"Финансовая газета", N 22, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ В 2002 Г.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 НК РФ, утвержденная Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно ст.2 указанного Закона признаны утратившими силу со дня введения его в действие отдельные законодательные акты Российской Федерации, в том числе утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Однако необходимо учитывать, что представление расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. в налоговый орган и уплата исчисленной суммы налога в соответствующие бюджеты производятся в порядке и сроки, установленные ст.8 Закона N 2116-1 и п.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Введенная в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ предусматривает существенное реформирование налогооблагаемой прибыли организаций посредством изменения порядка определения налоговой базы, сокращения льгот и снижения ставки с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Так, значительно снижена ставка по налогу на прибыль организаций (с 35% до 24%). По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских организаций, определена ставка 6%, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, применяется ставка 15%. Такое снижение ставки налога позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.

В рамках новой амортизационной политики, нашедшей отражение в указанной главе, предусмотрены новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа амортизируемого имущества. При этом увеличены нормы амортизационных отчислений по сравнению с действовавшими нормами, а также предусмотрена возможность начисления амортизации линейным и нелинейным способами.

Кроме того, главой предусмотрены "открытые" перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также осуществлена отмена ограничений по целому ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Появилась возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.

Статьей 2 Закона N 110-ФЗ указано, какие нормы Закона N 2116-1 продолжают действовать и в условиях применения гл.25 НК РФ. В основном это касается льгот, срок действия которых не истек в момент вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ. Данные льготы являются общими для всех налогоплательщиков, за исключением дополнительных льгот по налогу на прибыль, установленных п.9 ст.6 Закона N 2116-1, которые устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления.

Дополнительные льготы по налогу применяются в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности и установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., и действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления. При решении вопроса о предоставлении указанной льготы до 1 июля 2001 г. необходимо как принятие соответствующего нормативного акта, так и заключение договора об осуществлении инвестиционной деятельности.

Льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п.4 ст.6 Закона N 2116-1, срок действия которой не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, сохранена и будет применяться малыми предприятиями до истечения срока, на который такая льгота была предоставлена. По поводу предоставления данной льготы на практике возникает множество вопросов. Например, имеет ли право на данную льготу малое предприятие, созданное после 1 декабря 2001 г.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль малому предприятию, созданному после 1 декабря 2001 г., следует учитывать положения ст.55 НК РФ. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий на период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее будет период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, при создании организаций в день, попадающий на период с 1 по 31 декабря 2001 г., первым отчетным периодом будет период с даты их регистрации по 31 марта 2002 г., а для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - период с даты их регистрации по 31 января 2002 г. В данном случае организация, созданная после 1 декабря 2001 г., в 2002 г. не вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1, так как начиная с 1 января 2002 г. данная льгота предоставляется только тем организациям, которые до вступления в силу Закона N 110-ФЗ пользовались данной льготой и срок действия которых на день вступления в силу данного Закона не истек.

В условиях применения гл.25 НК РФ продолжает действовать льгота по налогу на прибыль, установленная п.6 ст.6 Закона N 2116-1, в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства. При этом ст.2 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что эта налоговая льгота, предоставленная до вступления в силу гл.25 НК РФ, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства.

Начиная с 1 января 2002 г. налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций в виде авансовых платежей определены в ст.287 гл.25 НК РФ, согласно которой квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 г. установлен Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и разъяснен Письмом МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу". Согласно этому Письму налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2001 г. При этом в соответствии со ст.287 НК РФ данные налогоплательщики уплачивают их в течение отчетного периода в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Например, по строке 9 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за первое полугодие 2001 г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составила 120 000 руб., а за 9 месяцев 2001 г. - 210 000 руб. В данном случае сумма налога на прибыль, которая должна быть использована для расчета авансовых платежей в I квартале 2002 г., составит 90 000 руб. (210 000 - 120 000). Таким образом, 15 января, 15 февраля и 15 марта 2002 г. подлежит уплате в бюджет сумма авансовых платежей в размере по 30 000 руб.

Предположим, что при представлении декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2002 г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составила 100 000 руб. При этом авансовые платежи (90 000 руб.), уплаченные в течение отчетного периода, подлежат зачету в представленной декларации за I квартал 2002 г. Следовательно, за I квартал сумма налога, подлежащая к доплате, составит 10 000 руб. (100 000 - 90 000).

В Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" изложен порядок начисления сумм авансовых платежей налога на прибыль в лицевых счетах налогоплательщиков, а также начисления пени в случае неуплаты или уплаты налога в виде авансовых платежей в более поздние сроки, чем сроки, установленные ст.287 НК РФ.

Например, сумма авансовых платежей в размере 30 000 руб., подлежащая уплате 15 марта 2002 г., уплачена 21 марта 2002 г. В связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей на сумму 30 000 руб. производится начисление пени за 6 дней просрочки исполнения обязанности по уплате авансовых платежей с учетом положений указанного Письма МНС России.

Письмом N ВГ-6-02/1@ установлено, что организации, являющиеся плательщиками ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, вправе представить налоговым органам до первого срока уплаты ежемесячного платежа сведения о подлежащих уплате авансовых платежах в I квартале 2002 г. в произвольной форме. В случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган указанные сведения или заявил их в меньшей сумме, чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2001 г., налоговые органы производят начисление указанных сумм самостоятельно.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по сроку 15 апреля 2002 г. производится налогоплательщиками исходя из одной трети суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, исходя из оперативных данных налогоплательщика о доходах и расходах I квартала 2002 г. (Письмо МНС России от 01.04.2002 N ВГ-6-02/392@).

В 2002 г. налогоплательщики вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 г. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 г. Согласно Письму N ВГ-6-02/160@ расчет указанных сумм производится на основании расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за декабрь 2001 г. с применением ставки налога на прибыль в размере 24%. Указанный порядок уплаты авансового платежа в январе 2002 г. распространяется на налогоплательщиков как применявших порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли до 1 января 2002 г., так и переходящих на данный порядок уплаты с 1 января 2002 г.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 25, 2002)

Подписано в печать З.Семина

29.05.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——