"Московский бухгалтер", N 6, 2002

На вопросы читателей отвечает руководитель Инспекции МНС России N 32 ЗАО г. Москвы Ю.Л. Рябинов.

Наша справка

В должности руководителя 32-й налоговой инспекции Юрий Леонидович Рябинов работает с 1990 г. - момента создания московской налоговой службы. На сегодняшний день он возглавляет коллектив общей численностью 135 человек.

В адресное пространство инспекции входит три муниципальных района ("Солнцево", "Ново-Переделкино" и "Внуково"), где проживает около 180 тыс. москвичей. В настоящее время более чем 119 тыс. из них присвоен ИНН.

На налоговом учете в ИМНС N 32 состоит 11 тыс. юридических лиц и 4493 индивидуальных предпринимателя. Среди крупных налогоплательщиков - известные столичные предприятия: ОАО "Аэропорт "Внуково", Внуковский авиаремонтный завод "ВАРЗ-400", Государственная транспортная компания "Россия".

Инспекция расположена по адресу:

ул. 50-летия Октября, д. 6.

Телефон инспекции: 435-41-92

Адрес электронной почты: admin32@gnl.mos.ru.

- Юрий Леонидович, добрый день! После увольнения сотрудника выяснилось, что бухгалтерия не полностью удержала с него налог на доходы физических лиц. К сожалению, найти работника мы не можем. Как поступить в этом случае?

- В течение месяца со дня обнаружения ошибки вы должны представить сведения о доходах работника в налоговую инспекцию. Для этого нужно направить нам форму N 2-НДФЛ и сопроводительное письмо. Таким образом, ваша организация "реабилитирует" себя, а недостающая сумма налога будет удержана инспекцией по месту жительства уволившегося сотрудника.

- Наш работник использует для служебных поездок легковой автомобиль. Причем эта машина не принадлежит ему на праве собственности. Он управляет ею по генеральной доверенности от другого человека. Скажите, можно ли выплачивать этому работнику компенсацию за пользование личным автомобилем?

- На мой взгляд, можно. К сожалению, ни Трудовой, ни Налоговый кодексы, оперируя понятием "личный автомобиль", не уточняют, должен он принадлежать работнику на праве собственности или нет. Я считаю, что личным является автомобиль, которым работник может распоряжаться на законных основаниях. Для того чтобы ваша организация имела право выплатить компенсацию и учесть ее в составе расходов при налогообложении прибыли, сотрудник должен представить в бухгалтерию заверенные копии доверенности и техпаспорта автомобиля.

- Юрий Леонидович! У меня вопрос по поводу приобретения товаров в розницу. Как поступить, если в магазине подотчетному лицу выдали кассовый чек, в котором суммы НДС и налога с продаж не отражены отдельной строкой, но имеется следующая запись: "Цены указаны с учетом НДС и налога с продаж"? Можно ли выделить указанные налоги расчетным путем?

- Нет. Если суммы НДС и налога с продаж в чеке не указаны, то самостоятельно их выделять нельзя. В данном случае они являются неотъемлемой частью цены товара и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в качестве расходов, связанных с приобретением имущества.

- А если суммы налогов, наоборот, указаны в чеке? Можно ли в таком случае принять НДС к вычету?

- Можно, но при соблюдении определенных условий, предусмотренных ст.ст.171 и 172 НК РФ. В частности, подотчетник должен представить в бухгалтерию счет-фактуру, выписанный на имя вашей организации. Без этого документа возместить уплаченный НДС нельзя.

- Что же тогда делать с суммой НДС - включать в стоимость товаров?

- В бухгалтерском учете - включать. Ведь ПБУ 5/01 разрешает учитывать в стоимости материально-производственных запасов суммы невозмещаемых налогов. В налоговом же учете включать НДС в стоимость товаров нельзя. Статьей 170 НК РФ предусмотрены всего три случая, когда организация может делать это. Первый - предприятие покупает товарно-материальные ценности, не являясь плательщиком НДС. Второй - организация освобождена от уплаты налога в соответствии со ст.145 НК РФ. Третий - фирма приобретает амортизируемое имущество для осуществления операций, не признаваемых реализацией продукции. При других условиях увеличивать стоимость товаров на сумму налога недопустимо.

- Тогда эту сумму НДС нужно включить в "налоговую себестоимость"?

- Увы, и здесь Налоговый кодекс не на вашей стороне. Все та же ст.170 НК РФ разрешает делать это только тем предприятиям, которые либо реализуют товары, не облагаемые НДС, либо поставляют их на экспорт. Таким образом, при отсутствии счета-фактуры ни принять сумму входного НДС к вычету, ни включить ее в стоимость товара, ни отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль ваша организация не может.

- Добрый день! Наша фирма арендует офис и склад. Ежемесячно арендодатель выставляет нам счета-фактуры. Подскажите, обязательно ли получать от него акты об оказании услуг? Можем ли мы отнести расходы по аренде в уменьшение налоговой базы без этих документов?

- У вас заключен договор аренды?

- Да, конечно.

- Если в договоре предусмотрен порядок расчетов по арендной плате (ежемесячно или ежеквартально, авансом или по окончании периода), а также определены размеры арендных платежей, то никаких актов составлять не нужно. Можно ограничиться оформлением счетов-фактур. В данном случае основанием для включения арендной платы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является сам договор аренды.

- Юрий Леонидович! Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль расходы на изготовление визитных карточек для сотрудников?

- Это довольно спорный вопрос, поскольку гл.25 НК РФ прямо не предусматривает такую возможность. Проблема в том, сможете ли вы доказать, что такие расходы непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и что они являются экономически оправданными. На мой взгляд, визитные карточки выполняют единственную функцию: представляют личность конкретного должностного лица. К деятельности предприятия как налогоплательщика визитки не имеют никакого отношения. Поэтому я считаю, что расходы на их изготовление нельзя считать производственными. Значит, и относить их на себестоимость в целях налогообложения прибыли нельзя.

Примечание. Расходы на изготовление визитных карточек не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

- А вот в Письме Минфина России от 10 ноября 1999 г. N 04-02-05/6 говорится, что можно...

- Во-первых, это Письмо появилось задолго до вступления в силу гл.25 НК РФ. Во-вторых, оно не является официальным разъяснением. Это всего лишь частное мнение работников Минфина. Следовательно, руководствоваться им не стоит.

- Хорошо, а нужно ли облагать расходы на изготовление визиток налогом на рекламу?

- Нет. Сведения, которые обычно содержатся в визитных карточках, не соответствуют требованиям, предъявляемым к рекламе. Информация, представленная на визитках, не является публичной. Другими словами, она предназначена только для определенного круга лиц. На мой взгляд, затраты на изготовление визиток не могут быть признаны расходами на рекламу. Следовательно, облагать их налогом на рекламу не нужно.

- Еще один вопрос. Облагаются ли расходы на изготовление персональных визиток налогом на доходы?

- Да, но только в том случае, если на визитке приводятся личные данные человека (фамилия, имя, отчество, домашний телефон, адрес и др.) без указания наименования организации и служебных контактных телефонов. Тогда расходы на изготовление карточек признаются доходом физического лица, полученного в натуральной форме. С него ваша организация как налоговый агент должна удержать налог.

- Здравствуйте! Наше предприятие сдает нежилое помещение в субаренду индивидуальному предпринимателю. Арендную плату он вносит наличными в кассу организации. Нужно ли начислять налог с продаж на эти суммы?

- Да, нужно. В гл.27 НК РФ четко сказано, что объектом обложения по налогу с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Для целей исчисления налога с продаж аренда или субаренда признается услугой. От налогообложения освобождаются лишь операции по реализации недвижимости. К тому же применительно к данному налогу индивидуальные предприниматели не выделены в самостоятельную категорию налогоплательщиков. Налоговые органы считают, что они должны уплачивать налог с продаж так же, как и обычные граждане. Поэтому вы должны начислять на сумму арендной платы дополнительные 5 процентов.

Примечание. Наличные расчеты с индивидуальными предпринимателями облагаются налогом с продаж.

- Наша фирма занимается ремонтом профессионального электроинструмента. После завершения ремонта мы выставляем заказчикам счета-фактуры и акты выполненных работ. Должны ли на этих документах стоять печати заказчиков или достаточно подписей подотчетных лиц, которые забирают у нас отремонтированное оборудование?

- Печати стоять должны. Акт выполненных работ - это двусторонний документ, подтверждающий, что, будучи исполнителем, ваша организация сдала отремонтированный инструмент, а организация-заказчик приняла его. В данном случае акт оформляется от имени юридического лица, а не от имени подотчетника. Поэтому в соответствии с правилами оформления первичных документов они должны быть удостоверены печатями двух организаций.

- А нужно ли нам начислять налог с продаж, если ПБОЮЛ производит оплату за выполненный ремонт со своего расчетного счета?

- Нет. Глава 27 НК РФ требует начислять налог с продаж только в тех случаях, когда оплата за товары (работы, услуги) производится наличными деньгами или с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Такая форма оплаты, как перечисление физическими лицами средств с банковского счета, с 1 января 2002 г. к наличным расчетам не приравнивается. Поэтому начислять налог вам не нужно.

- Юрий Леонидович! Скажите, какую сумму налога на прибыль нужно отражать по строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" в форме N 2 - по данным бухгалтерского или налогового учета?

- Сумму налога на прибыль вы должны определять только на основании данных налогового учета. Эту сумму вы отражаете по строке 250 декларации по налогу на прибыль, а затем переносите ее в строку 150 Отчета о прибылях и убытках. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой Дебет 99 Кредит 68.

- Наше предприятие занимается ремонтом линий связи. Сотрудники выезжают в сельскую местность и работают там вахтовым методом. Поскольку гостиниц в селах практически нет, приходится арендовать жилье у местных жителей. Можно ли учесть расходы на оплату жилья при налогообложении прибыли?

- До 1 января 2002 г. этот вопрос был достаточно спорным. Положение о составе затрат разрешало включать в себестоимость только расходы на аренду основных производственных фондов. При этом считалось, что у физических лиц таких фондов быть не может, а значит, расходы по их аренде относить на затраты нельзя. Со вступлением в силу гл.25 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно включать любые расходы по аренде имущества, в том числе и имущества физических лиц. Однако вам нужно учесть некоторые дополнительные особенности. Во-первых, вы должны подтвердить, что аренда жилья связана с вашей производственной деятельностью. Во-вторых, с гражданами-арендодателями нужно заключать соответствующие договоры. В-третьих, у вас должны быть оправдательные документы, подтверждающие оплату аренды. В-четвертых, с выплаченной арендной платы необходимо удержать налог на доходы. А вот единый социальный налог и взносы на пенсионное страхование в этом случае начислять не нужно. Выплаты по договору аренды этими налогами не облагаются.

- Добрый день! Я работаю в бухгалтерии транспортной компании. В кассовых чеках на приобретение бензина, представляемых нам нашими водителями, НДС отдельной строкой не выделен. Правомерно ли отнести расходы на топливо в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме, указанной в чеке вместе с НДС? Можно ли возместить сумму налога?

- Если вы имеете в виду чеки, которые были предоставлены вам до 1 апреля 2002 г., то самостоятельно расчетным путем выделять в них сумму НДС нельзя. Ее нужно относить на себестоимость. Что касается чеков, выданных после этой даты, то в них суммы этого налога быть не может. С 1 апреля 2002 г. все столичные автозаправки переведены на уплату единого налога на вмененный доход. С этого времени они не являются плательщиками НДС, следовательно, выделять эти суммы в расчетных документах не имеют права.

- Здравствуйте! Я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, но в течение длительного времени не веду никакой деятельности. Скажите, нужно ли мне представлять какую-либо отчетность в налоговую инспекцию?

- Обязательно. Вы должны представлять отчеты по всем налогам, плательщиком которых являетесь: НДС, налог с продаж, ЕСН (если вы являетесь работодателем) и т.д. Причем отчеты представляются независимо от того, ведете ли вы предпринимательскую деятельность.

Примечание. Отсутствие деятельности не освобождает ПБОЮЛ от представления отчетности.

- Но ведь фактически мне приходится проставлять в каждой форме отчетности только прочерки. Какой же в этом смысл?

- Ничего не поделаешь. К сожалению, требования закона сейчас таковы, и их нужно исполнять. Каждый налог установлен либо той или иной главой Налогового кодекса, либо самостоятельным федеральным законом. А каждая глава Кодекса предусматривает и обособленную налоговую отчетность. Однако хочу вас обнадежить. Насколько я знаю, в настоящее время в законодательство, касающееся налогообложения малого бизнеса, будут внесены изменения. Скорее всего уже с будущего года все малые предприятия и ПБОЮЛ перейдут либо на уплату единого налога на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения. При этом объем отчетности, которую необходимо будет представлять, существенно сократится.

- Юрий Леонидович! Наша фирма зарегистрирована в Москве. Но здесь у нас только юридический адрес и нет никакого имущества. Фактически организация находится и ведет предпринимательскую деятельность в Подмосковье. Там же выплачивается и зарплата сотрудникам. Нужно ли нашему предприятию вставать на учет в Московской области?

- Безусловно. В данном случае ваша организация в целом представляет собой территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого вы обязаны встать на налоговый учет.

- Значит, мы будем состоять на учете в двух налоговых инспекциях?

- У вашей фирмы нет выбора. Областная налоговая инспекция обяжет вас встать на учет. Вообще, по-моему, вы совершили большую ошибку, что не сделали этого сразу. Лично я советовал бы вам перерегистрироваться. Пока же без каких-либо осложнений вы можете уплачивать только четыре налога.

- Какие?

- Во-первых, НДС. Порядок его распределения нужно указать в приказе об учетной политике. Этот налог можно уплачивать либо централизованно по местонахождению вашего предприятия (по юридическому адресу), либо распределять между головной организацией и обособленным подразделением <*>. Во-вторых, налог на прибыль. Он распределяется в соответствии со ст.288 НК РФ. В федеральный бюджет этот налог вы обязаны уплачивать в Москве. Оставшийся налог должен распределяться между головной организацией и ее обособленным подразделением. Но если в столице не работает ни один из ваших сотрудников и здесь нет основных средств, платить налог нужно в области. Третий налог - это налог с продаж. Его нужно перечислять только в Подмосковье, где вы получаете все доходы. И наконец, также в области вы должны перечислять НДФЛ, ведь именно там выплачивается зарплата сотрудникам. С другими налогами у вас могут возникнуть проблемы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Такой порядок был установлен Письмом МНС России от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@. Действие этого документа было продлено на 2002 г. Письмом от 16 января 2002 г. N ВГ-6-03/410@.

- Почему?

- Судите сами. Налог на имущество нужно распределять в соответствии с п.13 Инструкции МНС России N 33. Там сказано, что по местонахождению обособленного подразделения налог уплачивается только со стоимости основных средств, материалов и товаров. Налог с другого имущества следует платить в Москве. Наверняка нашим подмосковным коллегам не понравится, что часть налога "уходит" из области. Сложно будет распределить и ЕСН с пенсионными взносами. Дело в том, что страховые пенсионные взносы вы должны уплачивать в Подмосковье. Это следует из ст.24 Закона об обязательном пенсионном страховании. При этом ЕСН вам придется платить в Москве. Ведь ваше подразделение наверняка не имеет отдельного баланса и расчетного счета?

- Нет.

- Значит, когда вы будете отчитываться перед подмосковной инспекцией, возникнет вопрос: почему взносы уплачиваются в области, а налог - в Москве? При этом столичная инспекция вполне может не принять к вычету те суммы налога, которые были уплачены в Подмосковье. Так что еще раз советую вам перерегистрироваться, тем более что с 1 июля регистрацией юридических лиц будут заниматься налоговые инспекции.

- Добрый день, у меня такой вопрос. Поставщик выдал нам счет-фактуру, где неправильно указал свой ИНН. Можно ли принять к зачету НДС по такому счету-фактуре?

- Нет, нельзя. Дело в том, что ст.169 НК РФ устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре для получения по нему налогового вычета. При отсутствии хотя бы одного из них вычет не предоставляется. Одним из этих реквизитов как раз и является ИНН. Если номер указан неправильно, считается, что он отсутствует, а значит, возместить налог по счету-фактуре вам не удастся.

- Еще один вопрос. В этом году нам пришлось перейти на определение выручки методом начисления. Можно ли по-прежнему определять НДС "по оплате"?

- Конечно, можно. Никто такого права у вас не отнимал. Поймите, гл.25 НК РФ обязывает вас использовать кассовый метод или метод начисления только для расчета налога на прибыль. Что касается НДС, то порядок его уплаты регулируется гл.21 НК РФ. Как и в прошлом году, разрешено определять выручку для целей налогообложения либо "по отгрузке", либо "по оплате". Но учтите, что выбранный вами вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

- Здравствуйте! Наше предприятие находится в Подмосковье, а торговая точка - в Москве. Где должна быть зарегистрирована ККМ?

- Как правило, контрольно-кассовая машина регистрируется по месту регистрации организации. Однако существует порядок, который разрешает регистрировать ККМ в налоговой инспекции по местонахождению ее филиала или обособленного подразделения. В любом случае вашей организации нужно встать на учет по местонахождению торговой точки. Я думаю, в налоговой инспекции вы сможете решить вопрос по поводу регистрации ККМ.

Примечание. Расходы на оплату путевок в "налоговую себестоимость" не включаются.

- Наша организация оплатила работнику путевку в лечебный санаторий. Нужно ли удерживать со стоимости путевки НДФЛ?

- А за счет каких средств вы это сделали?

- За счет средств соцстраха.

- Тогда удерживать налог не нужно. Внимательно прочитайте ст.217 НК РФ. Там четко сказано, что суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемые работникам за счет средств Фонда социального страхования, не облагаются налогом на доходы.

- А можно ли отнести такие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

- Нет. Затраты на оплату путевок при налогообложении прибыли не учитываются. Это установлено ст.270 НК РФ.

- Благодарю вас, до свидания.

- До свидания, всего доброго.

Подписано в печать

28.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——