"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 26.03.2002 N 16-00-14/107

"ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА РЕГИСТРАЦИЮ ДОМЕННОГО ИМЕНИ">

Опубликованный выше документ разъясняет порядок бухгалтерского учета одного из видов расходов, связанных с использованием сети Интернет. Речь идет о расходах по регистрации доменного имени.

Внешне доменное имя обладает признаками нематериального актива, перечисленными в п.3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (отсутствие материально-вещественной структуры, использование в производстве продукции и т.д.). Очевидно, это явилось причиной того, что некоторые организации стали учитывать расходы по регистрации доменного имени как нематериальный актив. Комментируемый документ поясняет, что данные расходы следует относить на затраты организации.

Регистрация доменного имени

Сеть Интернет состоит из большого числа связанных между собой компьютеров, каждому из которых назначен числовой адрес, состоящий из цифр вида ХХХ.ХХХ.ХХХ.ХХХ. Этот числовой адрес называется IP-адресом. Обращаться по такому адресу, запоминать его крайне неудобно. Доменное имя, заменяя реальный IP-адрес, позволяет легко отыскать в Интернете нужный сайт.

Пример 1. Сервер органов государственной власти Российской Федерации располагается по адресу 194.226.80.160. Этому адресу поставлено в соответствие доменное имя - www.gov.ru.

Любое доменное имя состоит из домена верхнего уровня и домена второго уровня. Большинство российских организаций зарегистрировано в домене верхнего уровня, который обозначается .ru. Доменное имя сервера организации является именем второго уровня и имеет следующий вид:

<имя_сервера.ru>.

Доменное имя выбирается таким образом, чтобы судить об имени организации, о сущности ее деятельности и т.д. Причем имя должно быть уникальным. Например, сайт с именем www.berator.ru принадлежит издательству "Бератор-Пресс".

Организация или физическое лицо, создающие свой сервер в Интернете, должны зарегистрировать доменное имя в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС). РосНИИРОС в соответствии с международным соглашением выполняет функции администрирования зоны .ru, которые включают:

- регистрацию доменных имен второго уровня;

- ведение базы зарегистрированных доменных имен;

- техническую поддержку системы.

Регистрация доменного имени производится на основании договора организации с РосНИИРОС. Имя регистрируется на учетный период - календарный год. По окончании учетного периода РосНИИРОС может уточнить информацию о домене и продлить регистрацию на очередной учетный период.

Доменное имя и товарный знак

Пункт 4 ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам только объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы. Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые являются нематериальными активами, приведен в том же пункте ПБУ. К ним относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Как видно, данный закрытый перечень не содержит такого объекта, как доменное имя. Тем не менее Минфину России специально потребовалось разъяснить, что доменное имя не является нематериальным активом.

Дело в том, что доменные имена фактически стали выполнять функцию товарного знака. В соответствии со ст.1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон о товарных знаках) товарный знак - это обозначение, способное отличать товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других лиц. С помощью доменного имени распознаются в сети Интернет организации (их сайты), а также их товары и услуги.

Отметим, что Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 16.01.2001 N 1192/00 сделал важное определение по данному вопросу. С точки зрения высшей судебной инстанции страны, по экономическим спорам доменное имя подпадает под действие Закона о товарных знаках. Причем этот вывод был сделан при рассмотрении судебного дела, в котором в качестве доменного имени ответчик использовал чужой товарный знак.

Регистрация в качестве имени чужого товарного знака является по сути введением его в хозяйственный оборот, что относится к исключительной компетенции владельца товарного знака. Президиум ВАС РФ указал, что это является нарушением прав владельца товарного знака в соответствии с п.2 ст.4 Закона о товарных знаках. Таким образом, создан важный судебный прецедент, который позволит решить эту не урегулированную законодательством проблему.

В ряде судебных дел, в том числе и в деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, происходило фактическое смешение доменного имени с товарным знаком. Тем не менее доменное имя нельзя приравнять к товарному знаку. Его создание и правовая защита не регулируются Законом о товарных знаках. В связи с этим нет никаких оснований относить доменное имя к объектам интеллектуальной собственности, являющимся нематериальными активами.

Отражение затрат по регистрации

в бухгалтерском учете

Услуги по регистрации доменного имени оплачиваются единовременно после заключения договора. Потребляется же эта услуга в течение всего времени действия договора - календарного года. Поэтому, на наш взгляд, необходимо учитывать произведенные расходы как расходы будущих периодов и списывать их равномерно на затраты организации в течение учетного периода.

Пример 2. ООО "МММ" подало заявку в РосНИИРОС о регистрации доменного имени www.mmm.ru. В соответствии с заключенным договором о регистрации и технической поддержке домена второго уровня в зоне .ru ООО "МММ" должно произвести предоплату.

Тариф на оплату услуг по договору установлен РосНИИРОС в условных единицах. Стоимость первичной регистрации доменного имени составляет сумму, эквивалентную 24 долл. США, в том числе НДС - 4 долл. США.

Курс Банка России для доллара США составил на дату предоплаты 31,5 руб/USD. На дату предоставления услуг по договору курс не изменился.

В бухгалтерском учете ООО "МММ" отражаются следующие операции:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 756 руб. (24 USD x 31,5 руб/USD) - перечислена предоплата по договору о регистрации доменного имени;

Дебет 97 Кредит 60

- 630 руб. (20 USD x 31,5 руб/USD) - отражены расходы по регистрации доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

- 126 руб. (756 - 630) - отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 126 руб. - зачтена сумма НДС по оказанным услугам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 756 руб. - зачтена сумма произведенной предоплаты;

Дебет 26 Кредит 97

- 52,5 руб. (630 руб. : 12) - часть регистрационной платы за один месяц отнесена на общехозяйственные расходы.

Расходы на регистрацию доменного имени в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности. В налоговом учете данные расходы можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и учитывать для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

27.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——