"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 30.04.2002 N БГ-3-29/235

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ СПИСАНИЯ СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ С ОРГАНИЗАЦИЙ, В ОТНОШЕНИИ

КОТОРЫХ РЕШЕНИЯ О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЧИСЛЕННЫМ ПЕНЯМ И ШТРАФАМ

БЫЛИ ПРИНЯТЫ В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ

ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 3 СЕНТЯБРЯ 1999 Г. N 1002">

Опубликованный выше документ (далее - Приказ) утверждает правила списания налоговыми инспекциями сумм задолженности по пеням и штрафам организаций в федеральный бюджет.

Речь идет о тех суммах задолженности, которые подлежат реструктуризации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 (далее - Постановление N 1002). Комментируемый документ воспроизводит основные положения п.5 этого Постановления, в котором говорится о досрочном погашении задолженности по налогам и сборам. Следует отметить, что фактическое списание указанной задолженности предусмотрено ст.138 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год". После этого Правительство РФ приняло соответствующее Постановление от 24.04.2002 N 269 (опубликовано в "НА" N 10, 2002).

Порядок погашения задолженности

по налогам, сборам, пеням и штрафам

Напомним, что Постановление N 1002 предусматривает реструктуризацию задолженности только для юридических лиц. Причем может быть реструктурирована задолженность по налогам, сборам, а также пеням и штрафам только перед федеральным бюджетом.

Постановление N 1002 рекомендовало субъектам Российской Федерации одновременно проводить реструктуризацию задолженности организаций по региональным и местным налогам.

Реструктуризация заключается в поэтапном и равномерном погашении задолженности в течение следующих сроков. Организация может погасить долг по налогам и сборам в течение шести лет. После погашения этой задолженности еще в течение четырех лет организация может погасить свою задолженность по пеням и штрафам.

Пример 1. Организация реструктурирует задолженность по федеральным налогам в размере 600 000 руб. и по пеням и штрафам в размере 100 000 руб. Решение о реструктуризации принято налоговой инспекцией 1 апреля 2000 г.

График погашения задолженности предусматривает равномерную уплату задолженности по налогам в течение шести лет - с 1 апреля 2000 г. по 31 марта 2006 г. - в сумме по 25 000 руб. (600 000 руб. : 6 : 4) в квартал.

После полной уплаты задолженности по налогам с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2010 г. организация будет погашать задолженность по пеням и штрафам в сумме по 6205 руб. (100 000 руб. : 4 : 4) в квартал.

Кроме того, организация должна ежеквартально перечислять проценты с сумм непогашенной части задолженности по налогам.

Правила списания задолженности по пеням и штрафам

МНС России должно списать задолженность по пеням и штрафам при досрочном погашении организациями задолженности по налогам и сборам. При этом Приказ предлагает два варианта.

Если в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации организация погасит 50 процентов задолженности по налогам и сборам, то налоговики спишут 50 процентов долга по пеням и штрафам.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что организация фактически ежеквартально погашала задолженность по налогам в сумме 37 500 руб. За два года, к 1 апреля 2002 г., организация погасила 300 000 руб. (37 500 руб. x 4 x 2).

Эта сумма составляет половину полной суммы долга по налогам (600 000 руб.).

Налоговая инспекция должна принять решение о списании 50 процентов долга по пеням и штрафам, т.е. 50 000 руб.

Таким образом, после полного погашения задолженности по налогам организация должна будет в течение четырех лет погасить оставшуюся сумму долга по пеням и штрафам, т.е. 50 000 руб. (100 000 - 50 000).

Если же в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации организация погасит свой долг по налогам и сборам, то налоговая инспекция спишет задолженность по пеням и штрафам полностью.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

После 1 апреля 2002 г. организация продолжила погашение задолженности по налогам в сумме 37 500 руб. в квартал. Через четыре года после принятия решения о реструктуризации, т.е. 1 апреля 2004 г., организация перечислила в бюджет 600 000 руб. (37 500 руб. x 4 x 4).

Таким образом, организация полностью погасила свой долг по налогам.

Налоговая инспекция должна списать оставшуюся часть задолженности по пеням и штрафам в сумме 50 000 руб. Таким образом, задолженность по пеням и штрафам будет списана с организации полностью.

Обращаем внимание, что оба варианта предусматривают следующее условие: полное и своевременное внесение текущих налоговых платежей в течение срока ускоренного погашения задолженности (два или четыре года).

Заметим, что досрочное погашение задолженности по налогам и сборам особенно выгодно тем организациям, у которых имеются значительные суммы долга по пеням и штрафам.

Погашение задолженности только по пеням и штрафам

Если у организации нет задолженности по налогам и сборам, то она может погасить имеющуюся задолженность по пеням и штрафам в течение 10 лет.

Постановление N 1002 предусматривает также досрочное списание долга и в этом случае. Условия для списания здесь несколько проще, чем при погашении задолженности по налогам и сборам.

Если организация в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации своевременно и в полном объеме уплачивает текущие налоговые платежи в бюджет, то будет списана половина долга по пеням и штрафам. Если же организация является таким добросовестным налогоплательщиком в течение четырех лет, то налоговики спишут долг по пеням и штрафам полностью.

Обращаем внимание налогоплательщиков, которые реструктурируют только долги по пеням и штрафам в федеральный бюджет. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2002 год" не предусматривает досрочного погашения такого вида задолженности. Поэтому Постановление Правительства РФ от 24.04.2002 N 269 также не сообщило порядок погашения такой задолженности. Соответственно не сказано о правилах списания долга налоговиками и в комментируемом документе.

Тем не менее Постановление N 1002 предусматривает реструктуризацию и этого вида задолженности по пеням и штрафам. Какое решение примет МНС России, пока не известно. Но уже сейчас Приказ предупреждает, что перечисленные ранее суммы пеней и штрафов налоговики возвращать не будут.

В заключение отметим, что Приложение к Приказу содержит форму решения налоговой инспекции о списании задолженности по пеням и штрафам, которое будет выдаваться налогоплательщикам.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

27.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——