"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 14.02.2002 N ВБ-6-22/175

"О ЗАЧЕТЕ (ВОЗВРАТЕ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ СУММЫ

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО В ДЕКАБРЕ 2001 ГОДА

ЗА НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ 2002 ГОДА

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД">

В опубликованном выше документе (далее - Письмо) МНС России сообщает о зачете (возврате) сумм единого налога на вмененный доход (ЕНВД), излишне уплаченных в декабре 2001 г. за налоговые периоды 2002 г.

Переплата единого налога произошла в связи с тем, что Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002) снизил с 1 января 2002 г. ставку налога с 20 до 15 процентов. Организации и предприниматели уплачивают ЕНВД в авансовом порядке за календарный месяц. Причем по желанию налогоплательщика возможно авансовое перечисление налога за 3, 6, 9, 12 месяцев вперед. Поэтому в декабре 2001 г. налогоплательщики перечислили суммы налога за различные периоды 2002 г., рассчитанные исходя из старой ставки в 20 процентов.

Новая ставка налога

До наступления очередного налогового периода (квартала) налогоплательщики представляют в налоговые инспекции расчеты сумм единого налога. Таким образом, расчеты за I квартал 2002 г. налогоплательщики производили исходя из старой ставки налога в 20 процентов. Соответственно и авансовые платежи в декабре 2001 г. за 2002 г. они произвели исходя из этой ставки. В результате у налогоплательщиков образовалась переплата ЕНВД.

Пример 1. Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. В декабре 2001 г. она представила в свою налоговую инспекцию расчет суммы налога на I квартал 2002 г. В расчете была определена сумма вмененного дохода с учетом всех повышающих (понижающих) коэффициентов за один месяц в размере 50 000 руб.

Организация приняла решение о перечислении аванса по налогу сразу за три месяца. В соответствии с п.2 ст.6 Федерального закона от 31.08.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" сумма платежа в этом случае может быть уменьшена на 2 процента.

В расчете организация использовала ставку налога 20 процентов. В результате в переданном в налоговую инспекцию расчете была указана сумма единого налога в размере 29 400 руб. (50 000 руб. x 20% x 3 мес. x 98%). Эту сумму организация перечислила также в декабре 2001 г.

Сумма единого налога, рассчитанная исходя из ставки, установленной в 2002 г. (15%), должна составить 22 050 руб. (50 000 руб. x 15% x 3 мес. x 98%).

Таким образом, организация переплатила единый налог за I квартал 2002 г. в сумме 7350 руб. (29 400 - 22 050).

Комментируемый документ сообщает налогоплательщикам, что излишне уплаченные суммы налога МНС России зачтет или возвратит в соответствии с нормами ст.78 НК РФ. В соответствии с п.1 этой статьи излишне уплаченную сумму единого налога налоговики могут:

- зачесть в счет предстоящих платежей по ЕНВД или другим налогам;

- зачесть в счет погашения недоимки по другим налогам;

- возвратить налогоплательщику.

Зачет излишне уплаченных сумм ЕНВД

Возврат переплаченного налога, очевидно, имеет смысл делать тем плательщикам ЕНВД, которые в авансовом порядке уплатили налог за несколько налоговых периодов - за 6, 9 или 12 месяцев. В других случаях лучше зачесть переплату. В любом случае, налогоплательщик может сам выбрать удобный для него вариант - зачет или возврат налога.

Обращаем внимание на то, что налогоплательщик должен передать в налоговую инспекцию соответствующее письменное заявление. Это заявление будет являться основанием для зачета или возврата налога. Кроме того, комментируемый документ сообщает, что в налоговую инспекцию необходимо также сдать уточненный расчет сумм единого налога, рассчитанных по новой ставке - 15 процентов.

Статья 78 НК РФ устанавливает следующее условие (очередность) зачета или возврата сумм переплаченных налогов. Если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам, сборам или пеням в тот же бюджет, в который была переплата по ЕНВД, то в первую очередь будет погашена недоимка. Оставшаяся после погашения недоимки сумма переплаты ЕНВД будет направлена в зачет в счет будущих платежей или на возврат налогоплательщику.

Напомним, что в соответствии со ст.7 Федерального закона от 31.08.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (опубликован в "НА" N 15, 1998) суммы налога распределяются по бюджетам следующим образом. Для организаций 30 процентов общей суммы налога направляется в федеральный бюджет, а 70 процентов - в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Суммы ЕНВД, уплаченные предпринимателями, в полном объеме направляются в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Распределение сумм единого налога между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами устанавливается законами субъектов РФ.

Решение о зачете переплаченных сумм налога налоговики принимают в течение пяти дней после получения ими соответствующего заявления. В течение следующих двух недель налоговая инспекция должна проинформировать налогоплательщика о принятом решении и о зачете.

Возврат излишне уплаченных сумм ЕНВД

При возврате ЕНВД налоговая инспекция должна в течение одного месяца после подачи соответствующего заявления принять решение и вернуть излишне уплаченные суммы единого налога. Возврат производится из того бюджета, в котором образовалась переплата.

Если налоговики вернут переплаченные суммы налога с задержкой, т.е. после одного месяца со дня подачи заявления, то на эту сумму будут начислены проценты за каждый день просрочки.

Пример 2. Организация в декабре 2001 г. перечислила авансовый платеж по единому налогу за 12 месяцев (январь - декабрь 2002 г.). В связи с уменьшением ставки по единому налогу сумма переплаты составила 50 000 руб.

7 июня 2002 г. организация передала в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной суммы и уточненный расчет сумм единого налога.

В установленный Налоговым кодексом РФ срок, т.е. до 7 июля 2002 г., излишне уплаченную сумму единого налога организация не получила. Денежные средства были перечислены только 22 июля 2002 г. Таким образом, задержка возврата налога за период с 8 по 22 июля составила 15 дней.

За период задержки на сумму возврата налоговая инспекция должна уплатить проценты по ставке рефинансирования Банка России. Предположим, что действующая сегодня ставка рефинансирования - 23 процента - не изменилась. Сумма процентов к уплате составит:

50 000 руб. x 23% x 15 дн. : 365 дн. = 472,6 руб.

В заключение обратим внимание на следующее. Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов закреплено законодательно. Такая норма содержится в ст.21 Налогового кодекса РФ. Публикуемое Письмо МНС России специально подчеркивает необходимость проведения зачетов и возвратов сумм единого налога на вмененный доход, переплаченных за 2002 г.

Однако возврат переплаченных сумм налога на практике производится не всегда легко. В случае если налоговики не примут обоснованного решения о возврате переплаты, налогоплательщику можно отстоять свои права в суде.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

27.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——