"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Единственным акционером российского предприятия является иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в Дании. В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предприятие просит разъяснить порядок применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996.

1. Действует ли в 2002 г. порядок предварительного освобождения дохода от налогообложения у источника выплаты, предусмотренный Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"?

2. Возможно ли в соответствии со ст.312 НК РФ при наличии у налогового агента подтверждения, что иностранная организация - акционер имеет постоянное местопребывание в Дании, не удерживать налог с дохода у источника выплаты без получения предварительного освобождения в налоговых органах Российской Федерации?

3. Если доход иностранной организации - акционера выплачивается за 2000 г. и I полугодие 2001 г., а фактически выплата дохода производится в 2002 г., в каком налоговом периоде должно быть оформлено подтверждение постоянного местопребывания?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 мая 2002 г. N 26-12/24401

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций". Одновременно названным Законом признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и, следовательно, все изданные на основании этого Закона инструкции, в том числе и Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регламентируется ст.ст.309 - 312 гл.25 НК РФ.

В целях применения положений международных договоров Российской Федерации с иностранными государствами ст.312 Налогового кодекса Российской Федерации обязует иностранную организацию представить до выплаты дохода налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органом иностранного государства.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

В качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

- "Подтверждается, что компания... (наименование компании) ...является (являлась) в течение... (указать период) ...лицом с постоянным местопребыванием в... (указать государство) ...в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР / Российской Федерацией и... (указать государство)... ".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——