"Московский бухгалтер", N 5, 2002

ЧЕРЕЗ ТРЕТЬИ РУКИ

(Как избежать ошибок при транзитных расчетах)

Любая коммерческая деятельность сопровождается денежными расчетами между предприятиями. Однако зачастую из-за временного отсутствия средств фирмы обращаются друг к другу с просьбой оплатить их задолженность со своих расчетных счетов. Как правило, в роли третьего лица выступает дебитор должника-организация, имеющая непогашенные обязательства перед плательщиком. Такие сделки разрешены гражданским законодательством. Но проводить их нужно осторожно, чтобы не допустить ошибок при исчислении налогов.

"В моей просьбе прошу не отказать..."

Любые расчеты с участием третьих лиц начинаются с оформления первичных документов. Организация, которая хочет, чтобы дебитор (третье лицо) рассчитался по ее обязательствам, направляет ему соответствующее письмо. В этом письме надо четко указать:

- наименование документа, который служит основанием для перечисления денежных средств (счет, счет-фактура и др.);

- реквизиты организации, в адрес которой перечисляются деньги (название, ИНН, КПП, расчетный счет и т.п.);

- общая сумма, которую необходимо оплатить;

- сумма НДС.

Поскольку такое письмо фактически является платежным документом, оно обязательно должно быть подписано руководителем организации, главным бухгалтером и заверено печатью.

На основании полученного письма бухгалтер "третьей организации" заполняет платежное поручение и перечисляет необходимую сумму за должника. От того, как он оформит платежку, в частности, зависит возможность предъявления к вычету входного НДС. Все основные реквизиты платежного поручения заполняются как обычно, а вот графа "Назначение платежа" имеет некоторые особенности. В ней обязательно надо указать, по какому документу и за какую организацию производится оплата. Отдельной строкой выделяется НДС, предъявленный поставщиком.

Пример 1. 12 марта 2002 г. ООО "Луидор" (продавец) заключило с ЗАО "Эллада" (покупатель) договор N 136 на поставку изделий из пластмассы общей стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Продукция отгружена 22 марта 2002 г. Оплата за товары не поступила.

Одновременно ООО "Луидор" (заказчик) должно было рассчитаться с ОАО "Миг" (исполнитель) за транспортные услуги, оказанные по договору от 18 февраля 2002 г. N 74. Услуги оказаны 23 марта 2002 г. Их стоимость составила 108 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

28 марта 2002 г. руководитель ООО "Луидор" направил в ЗАО "Эллада" следующее письмо:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                                    ЗАО "Эллада"|
   |                                           г—ну Бобровскому М.В.|
   |                                                                |
   |    По договору от 12 марта 2002 г.  N 136 наша  фирма отгрузила|
   |вашей организации  партию   пластмассовых   деталей   на   сумму|
   |120 000 руб. (счет—фактура N 365 от 22.03.2002).  Учитывая,  что|
   |оплата  за поставленную  продукцию  на  наш  расчетный  счет  не|
   |поступила, просим  в  счет   вашей   задолженности   перечислить|
   |108 000 руб. ОАО "Миг".                                         |
   |    Реквизиты получателя:                                       |
   |    ИНН 7721054211,                                             |
   |    р/с 40269689900000001023                                    |
   |    Банк получателя:    КБ    "Первый    инвестиционный   банк",|
   |БИК 044563998, к/с 30126983600000002587.                        |
   |    В графе  "Назначение  платежа"  платежного  поручения  прошу|
   |указать:                                                        |
   |    "Оплата по  договору  от  18.02.2002  N 74 за ООО "Луидор" —|
   |108 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.)".                  |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ООО "Луидор"               Н.А. Синявин|
   |    Главный бухгалтер                              В.А. Чемезова|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После перечисления денег копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении передается в организацию, по просьбе которой погашена задолженность.

Как избежать налоговых ошибок

Ошибки, которые допускают бухгалтеры при ведении расчетов с участием третьих лиц, условно можно разделить на две категории.

Первая - несвоевременное отражение в учете выручки от реализации. Из-за этого искажается величина налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Вторая - несвоевременный зачет НДС.

С 1 января 2002 г. для исчисления налога на прибыль большинство организаций перешло на порядок определения доходов по методу начисления. Поэтому теперь их выручка не зависит от того, оплачена ли поставленная ими продукция. А вот для предприятий, по-прежнему применяющих кассовый метод, факт оплаты имеет решающее значение.

Такие организации должны признавать выручку в налоговом учете, как только поступила оплата, даже если продукция еще не отгружена (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ). Точно так же и расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты. Следовательно, рассчитываясь по своим долгам через своего же дебитора, продавец должен знать точную дату поступления перечисленных средств на расчетный счет поставщика (исполнителя). Эта дата и будет для продавца днем оплаты за отгруженную им продукцию, то есть датой реализации. Поэтому продавцу и нужна копия платежного поручения с отметкой об оплате.

Порядок исчисления и уплаты НДС в 2002 г. зависит от учетной политики, которую организация выбрала для данного налога. Это значит, что организация вправе выбирать метод определения выручки для расчета НДС: "по отгрузке" или "по оплате". Если налогоплательщик использует первый вариант, то расчеты через счета третьих лиц на налоговую базу не влияют. Ведь обязанность начислить НДС возникает сразу после отгрузки.

Если же применяется учетная политика "по оплате", то НДС продавцу следует начислять только после фактического поступления средств от дебитора на счет поставщика, у которого приобретены товары.

Наиболее сложный вопрос, который возникает у бухгалтеров, - это порядок зачета НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачены со счетов третьих лиц.

По п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные поставщиками и уплаченные организацией. Если ссылаться только на эту норму, то можно сделать вывод, что сумма НДС, которую уплатил не сам налогоплательщик, а третье лицо, вычету не подлежит. Однако ст.313 ГК РФ разрешает должнику возлагать исполнение своих обязательств на третье лицо. Кредитор обязан принять такую форму исполнения обязательств и списать числящуюся на его балансе дебиторскую задолженность. Иными словами, если организация А по поручению организации B оплатила счет, выставленный в ее адрес организацией C, то признается, что B исполнила свои обязательства перед С.

Упомянутая норма гражданского законодательства не противоречит Налоговому кодексу. Ведь в ст.11 НК РФ сказано, что все термины и понятия гражданского права применяются и в налоговом праве, если НК РФ не установлено иное.

Таким образом, организация имеет полное право предъявить к зачету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые оплачены через третье лицо. Остается только получить документы, подтверждающие фактическую уплату налога продавцу. Напомним, что для зачета бухгалтер должен иметь счет-фактуру, выставленный поставщиком, копии письма, которым организация поручает третьему лицу рассчитаться со своим поставщиком, и платежного поручения на оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом.

Пример 2. ООО "Викинг" определяет доходы и расходы кассовым методом. Для исчисления НДС организация применяет учетную политику "по оплате". В марте фирма приобрела партию лакокрасочных изделий в ЗАО "Палитра". Покупная стоимость - 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.). Не рассчитавшись с поставщиком, в апреле ООО "Викинг" отгрузило продукцию ОАО "Зодчий". Ее стоимость составила 144 000 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.).

Чтобы ускорить взаиморасчеты, директор ООО "Викинг" обратился к руководителю ОАО "Зодчий" с просьбой погасить задолженность двумя платежами: перечислить на расчетный счет ЗАО "Палитра" 96 000 руб., а оставшиеся деньги (48 000 руб.) - на расчетный счет ООО "Викинг".

Оба платежа были проведены банком 15 апреля. Для ООО "Викинг" эта дата является также датой признания доходов в сумме 120 000 руб. (144 000 - 24 000) и расходов в размере 80 000 руб. (96 000 - 16 000). Поэтому налогооблагаемая прибыль организации за апрель должна быть увеличена на 40 000 руб. (120 000 - 80 000).

Если к этому времени ООО "Викинг" получило от ЗАО "Палитра" счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, а также копию платежного поручения, подтверждающего оплату задолженности с расчетного счета ОАО "Зодчий", бухгалтер ООО "Викинг" вправе списать сумму входного НДС (16 000 руб.) с кредита счета 19 в дебет счета 68.

Иногда организация обращается с просьбой оплатить свою задолженность не к дебитору, а к предприятию, которое только собирается перечислить ей предоплату в счет будущих поставок. Документально эта сделка оформляется в порядке, рассмотренном выше. Бухгалтеру фирмы, за которую произведена оплата, нужно помнить следующее. Поскольку погашение кредиторской задолженности в данном случае приравнивается к получению аванса, то НДС по расчетной ставке исчисляется с этой суммы.

По ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не важно, поступили деньги на расчетный счет (в кассу) организации или были перечислены по ее поручению на счет кредитора.

Пример 3. ЗАО "Фотон" (продавец) заключило с ООО "Аквилон" (покупатель) договор на поставку компьютеров на сумму 750 000 руб. (в том числе НДС - 125 000 руб.). Одним из условий договора является предварительная оплата товаров.

19 мая 2002 г. ЗАО "Фотон" направило покупателю письмо с просьбой перечислить арендную плату за июнь в счет причитающегося аванса.

22 мая 2002 г. ООО "Аквилон" перечислило арендодателю 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

В этот же день бухгалтер ЗАО "Фотон" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 62

- 180 000 руб. - зачтена оплата за аренду в счет аванса;

Дебет 62

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 006 руб. (180 000 руб. x 16,67%) - начислен НДС с полученного аванса.

Если организация, погашая задолженность через счета третьих лиц, исчислила налоги неверно, ошибка может быть исправлена. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка.

А чтобы налоговики не взыскали штрафные санкции, одновременно с подачей уточненной декларации следует перечислить в бюджет недостающую сумму налога и пени за нарушение сроков уплаты.

Л.Андреева

Подписано в печать

29.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——