"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 19.03.2002 N 28

"О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧЕК

ИЛИ РАССРОЧЕК ПО УПЛАТЕ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ В ЧАСТИ СУММЫ, ЗАЧИСЛЯЕМОЙ

В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Фонд социального страхования РФ утвердил Порядок организации работы по предоставлению отсрочек или рассрочек по уплате авансового платежа по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (далее - Порядок).

В соответствии с гл.9 НК РФ установленный срок уплаты налога (сбора) может быть перенесен на более поздний срок. Срок уплаты налога и сбора может быть отложен в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка - это перенос срока уплаты всей суммы платежа или ее части на более поздний срок с условием единовременной полной уплаты по окончании периода отсрочки. Рассрочка отличается от отсрочки тем, что при переносе срока уплаты устанавливается поэтапная уплата суммы налога частями по графику в течение периода рассрочки.

На изменение срока уплаты налога не могут претендовать лица, в отношении которых:

1) возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении;

3) имеются основания полагать, что налогоплательщик воспользуется отсрочкой для сокрытия своих денежных средств или другого имущества, подлежащего налогообложению.

Согласно ст.63 НК РФ органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога (сбора), называются уполномоченными. По налогам, поступающим во внебюджетные фонды, эти решения принимают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев при наличии оснований, предусмотренных ст.64 НК РФ. В частности, срок уплаты налога может быть изменен, если налогоплательщик пострадал в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы. Достаточными основаниями для получения отсрочки (рассрочки) считаются задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа, угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, сезонный характер производства.

Публикуемое Постановление определило особенности предоставления отсрочек и рассрочек в части ЕСН, зачисляемой в ФСС РФ.

Порядок предоставления отсрочек и рассрочек по ЕСН

в части, направляемой в ФСС РФ

Согласно ст.243 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В течение налогового периода работодатель начисляет и уплачивает авансовые платежи по единому социальному налогу. Авансовые платежи, причитающиеся в ФСС РФ, также уменьшаются на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов на государственное социальное страхование (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторно-курортного лечения работников и пр.). Отсрочка или рассрочка предоставляется на сумму авансового платежа, которая уменьшена на сумму указанных расходов.

Условия, на которых предоставляется отсрочка (рассрочка), зависят от основания, по которому она предоставляется. Так, если налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия или государство задерживает финансирование, отсрочка (рассрочка) дается в пределах суммы ущерба либо суммы недофинансирования. В этом случае на сумму задолженности по авансовому платежу проценты не начисляются.

Если отсрочка (рассрочка) связана с угрозой банкротства, тяжелым финансовым положением или сезонным характером производства, то на сумму задолженности по авансовому платежу начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России. Напомним, что с 9 апреля 2002 г. учетная банковская ставка снижена до 23 процентов. До этой даты она составляла 25 процентов.

Для получения отсрочки или рассрочки налогоплательщик представляет в ФСС РФ следующие документы:

- заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки;

- график погашения суммы задолженности;

- справку из налоговой инспекции об отсутствии обстоятельств, при которых отсрочка или рассрочка не может быть предоставлена (производство по делу о налоговом правонарушении и т.д.). В справке указываются также сведения о задолженности в государственные внебюджетные фонды разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах;

- обязательство налогоплательщика, предусматривающее соблюдение условий, на которых предоставляется отсрочка или рассрочка;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущие периоды;

- выписки банка о наличии средств на счетах организации, подтверждающие отсутствие возможности своевременной уплаты авансовых платежей;

- документы об имуществе, которое может являться предметом залога.

Формы некоторых из перечисленных документов (заявление и обязательство налогоплательщика) приведены в Приложениях к Порядку.

Кроме документов, указанных выше, налогоплательщики должны представить и дополнительные документы. Конкретный их перечень зависит от причины, по которой налогоплательщик заявляет о праве на отсрочку (рассрочку). В одном случае это будут документ, подтверждающий факт стихийного бедствия, и справка о сумме нанесенного ущерба, в другом - справка об объеме бюджетного недофинансирования и копии договоров на выполнение работ по государственному заказу. Более подробно о дополнительных документах вы можете прочитать в п.11 Порядка.

Несколько слов следует сказать о Приложениях к Порядку. Налогоплательщиков касаются лишь Приложения 1, 3, 5, 6, 7. В частности, это заявление налогоплательщика о предоставлении отсрочки (рассрочки) и обязательство о выполнении условий, на которых отсрочка предоставлена. Условия состоят в своевременном и полном внесении текущих платежей по ЕСН, погашении сумм задолженности и начисленных процентов в установленные сроки и т.д.

Приложения 5, 6 и 7 представляют собой решения исполнительного органа ФСС РФ:

- о предоставлении отсрочки или рассрочки;

- об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки;

- об отмене приказа о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Эти решения оформляются в виде приказов. О принятых решениях ФСС РФ ставит в известность налогоплательщика.

Приложение 5

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) содержит сумму задолженности, подлежащей погашению, сроки и порядок уплаты суммы задолженности, суммы начисляемых процентов и сроки их уплаты. Решением также утверждается график погашения задолженности.

Приложение 6

Решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) должно быть мотивированным, то есть в нем должны быть приведены ссылки на соответствующие нормативные правовые акты, по которым налогоплательщикам отказано в изменении срока уплаты налога.

Приложение 7

Действие отсрочки или рассрочки может быть прекращено до истечения срока, установленного при ее предоставлении. В частности, отсрочка (рассрочка) может быть отменена решением ФСС РФ, если налогоплательщик нарушит условия ее предоставления.

Остальные Приложения являются учетными документами ФСС РФ. Это форма журнала учета заявлений налогоплательщиков (Приложение 2), реестр предоставленных отсрочек или рассрочек по уплате авансового платежа по ЕСН (Приложение 8). В нем регистрируются все случаи предоставленных отсрочек (рассрочек) с указанием наименования и ИНН налогоплательщика, основания и даты предоставления отсрочки (рассрочки), периода отсрочки (рассрочки) и других необходимых сведений.

В случае положительного решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) ФСС РФ направляет в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика письмо с просьбой сообщать фонду информацию о выполнении плательщиком ЕСН условий предоставления отсрочки (рассрочки). Форма этого письма приведена в Приложении 5.

С.В.Зарайская

Аудитор

Подписано в печать

22.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——