"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 26.12.2000 N БГ-3-07/456

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ВКЛЮЧАЯ

ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ),

РОДОВЫХ, СЕМЕЙНЫХ ОБЩИН МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ СЕВЕРА,

ЗАНИМАЮЩИХСЯ ТРАДИЦИОННЫМИ ОТРАСЛЯМИ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ,

КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

НАЛОГУ (ВЗНОСУ) И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 03.04.2002 N БГ-3-05/172)>

Выше опубликованы в обновленной редакции форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (далее - Декларация), и Инструкция по заполнению Декларации (далее - Инструкция).

Первоначально эти документы были утверждены в качестве Приложений 1 и 2 соответственно к Приказу МНС России от 26.12.2000 N БГ-3-07/456. Изменения в этот документ внесены другим Приказом налогового ведомства - от 03.04.2002 N БГ-3-05/172. Изменения затронули часть Декларации, которая предназначена для расчета авансовых платежей по ЕСН. Что касается Инструкции, то она дополнена новым разделом "Порядок заполнения авансовых платежей". В этом разделе налоговики разъяснили порядок заполнения в Декларации данных о налоговой базе (предполагаемом доходе), которая необходима для расчета авансовых платежей по ЕСН в 2002 г.

Поправки вступят в силу через 10 дней после их официального опубликования. С этой же даты Декларацию (в части расчета авансовых платежей по ЕСН) по новой форме должны будут представлять в налоговые инспекции индивидуальные предприниматели (в т.ч. частные нотариусы, детективы), самостоятельно обеспечивающие себя работой, и крестьянские (фермерские) хозяйства. К числу налогоплательщиков, которых касаются изменения, относятся также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Изменения в таблице расчета авансовых платежей

Первая поправка, как уже было сказано выше, затронула раздел "Расчет авансовых платежей на 200_ г." Декларации. В этом разделе изменилось название строки, предназначенной для отражения сведений о налоговой базе. В первоначальной редакции в названии этой строки слова "налоговая база" не упоминались. Налогоплательщикам предлагалось заполнять данные о "сумме предполагаемого дохода". Но в соответствии с НК РФ (п.2 ст.244) расчет авансовых платежей с суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, предусмотрен только для одной категории налогоплательщиков. Это налогоплательщики, начавшие вести предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность с очередного налогового периода (т.е. с нового года). Причем сумму предполагаемого дохода (сумму предполагаемых расходов) эти налогоплательщики рассчитывают самостоятельно.

Для всех остальных налогоплательщиков, не являющихся работодателями, расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговой инспекцией исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период (п.1 ст.244 НК РФ).

Таким образом, внесенными поправками налоговое ведомство привело форму расчета авансовых платежей в соответствие с нормами НК РФ.

Следующая поправка в таблице расчета авансовых платежей обусловлена изменениями в порядке исчисления ЕСН, а точнее сказать, пенсионной составляющей части этого налога.

Как известно, в конце 2001 г. в связи с принятием ряда федеральных законов изменилось законодательство о пенсионном обеспечении. Эти коррективы повлекли за собой изменения, которые были внесены в гл.24 НК РФ Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002).

В соответствии с этим Законом в таблице налоговых ставок отчисления в ПФР были заменены отчислениями в федеральный бюджет. Эти средства предназначены для финансирования базовой части трудовой пенсии. Корректировка затронула все категории плательщиков ЕСН, в том числе и те, которые самостоятельно обеспечивают себя работой.

Вслед за изменениями в НК РФ налоговики внесли поправки и в таблицу расчета авансовых платежей. Наименование "ПФР" в этой таблице заменено на "федеральный бюджет".

Заметим, что в основной таблице расчетной части Декларации (гр. 6) название "ПФР" пока присутствует. Можно предположить, что эта часть Декларации оставлена в прежнем виде до окончания декларационной кампании за 2001 г., а именно до 30 апреля 2002 г. Возможно, что после указанной даты поправки будут дополнительно внесены и в заголовочную часть графы 6 Декларации.

Дополнения, внесенные в Инструкцию

Теперь обратимся к дополнениям, внесенным в Инструкцию. В прежней редакции положения Инструкции разъясняли лишь порядок заполнения данных о суммах начисленного за год ЕСН.

Как уже отмечалось выше, теперь в Инструкцию включен новый раздел. Этим разделом установлен порядок заполнения расчета авансовых платежей, а если говорить точнее, то одного из его показателей - налоговой базы (суммы предполагаемого дохода).

Указания по порядку заполнения налоговой базы даны в отношении двух категорий налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей:

- производящих уплату налогов в общеустановленном порядке;

- применяющих упрощенную систему налогообложения.

Такое деление объясняется тем, что разный порядок определения налоговой базы для этих налогоплательщиков установлен НК РФ. Напомним этот порядок.

Согласно п.3 ст.237 НК РФ, налогоплательщики, самостоятельно обеспечивающие себя работой и уплачивающие налоги в общем порядке, определяют налоговую базу (строка 300 Декларации) как сумму доходов, полученных ими за налоговый период (строка 100 Декларации), минус расходы, связанные с их извлечением (строка 100 Декларации). При определении суммы расходов налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл.25 НК РФ.

С учетом этого Инструкцией установлено, что предприниматели, уплачивающие налоги в общем порядке, по строке "Налоговая база..." должны указывать данные пп."а" строки 600 Декларации. Этот показатель определяется как разность между объектом налогообложения (строка 300) и суммой налоговых льгот (строка 500).

Пример. Предприниматель В.А. Жаров оказывает бытовые услуги (ремонтирует бытовую технику). Доходы, полученные предпринимателем за 2001 г., составили 400 000 руб. Расходы, связанные с получением этих доходов, составили 310 000 руб., а налоговые льготы в 2001 г. не применялись. Предприниматель уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

Доходы, признанные объектом налогообложения за 2001 г., составили:

400 000 руб. - 310 000 руб. = 90 000 руб.

Эту сумму предприниматель указал в Декларации за 2001 г. по строке 300. В такой же сумме исчислена и налоговая база, которая была указана по строке 600 Декларации.

Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных п.3 ст.241 НК РФ, сумма налога за 2001 г. составила:

90 000 руб. x 22,8% = 20 520 руб.,

в том числе:

в ПФР

90 000 руб. x 19,2% = 17 280 руб.;

в ФФОМС

90 000 руб. x 0,2% = 180 руб.;

в ТФОМС

90 000 руб. x 3,4% = 3060 руб.

На основании Декларации налоговая инспекция должна произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговые уведомления.

Предприниматель должен будет уплатить в 2002 г. авансовые платежи по ЕСН в следующие сроки.

За январь - июнь - не позднее 15 июля 2002 г. в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей, что в общей сумме составит 10 260 руб. (20 520 руб. : 2), в том числе:

- в федеральный бюджет - 8640 руб. (17 280 руб. : 2);

- в ФФОМС - 90 руб. (180 руб. : 2);

- в ТФОМС - 1530 руб. (3060 руб. : 2).

За июль - октябрь 2002 г. - не позднее 15 октября 2002 г. в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей, что составит 5130 руб. (20 520 руб. : 4), в том числе:

- в федеральный бюджет - 4320 руб. (17 280 руб. : 4);

- в ФФОМС - 45 руб. (180 руб. : 4);

- в ТФОМС - 765 руб. (3060 руб. : 4).

За октябрь - декабрь 2002 г. - не позднее 15 января 2003 г. в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей, что составит 5130 руб. (20 520 руб. : 4), в том числе:

- в федеральный бюджет - 4320 руб. (17 280 руб. : 4);

- в ФФОМС - 45 руб. (180 руб. : 4);

- в ТФОМС - 765 руб. (3060 руб. : 4).

Вместе с тем нужно отметить, что приведенный в примере расчет авансовых платежей не учитывает изменений, связанных с введением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Начиная с 2002 г. при расчете авансовых платежей налогоплательщики могут уменьшить применяемые ставки ЕСН (подлежащего уплате в федеральный бюджет) на тариф этих взносов.

Однако в соответствии с пенсионным законодательством индивидуальные предприниматели, самостоятельно обеспечивающие себя работой, уплачивают страховые взносы не по тарифам, а в виде фиксированного платежа. Порядок установления размера фиксированного платежа урегулирован п.2 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002). Согласно этому пункту размер фиксированного платежа должен ежегодно устанавливаться исходя из стоимости страхового года. А она, в свою очередь, должна утверждаться Правительством РФ. Пока что никаких документов на этот счет не принято. Законом N 167-ФЗ установлен только максимальный размер фиксированного платежа. Он не может превышать 3600 руб. Что касается минимального размера фиксированного платежа, то он должен быть установлен НК РФ. Надо полагать, что до того времени, пока не появятся соответствующие нормативные акты, предприниматели будут уплачивать авансовые платежи в прежнем порядке.

Может получиться так, что сумма авансовых платежей по ЕСН, уплаченная за 2002 г., превысит сумму налога, исчисленную по Декларации по итогам 2002 г. В этом случае разница подлежит зачету в счет предстоящих налоговых платежей или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. Эта норма закреплена в п.5 ст.244 НК РФ.

И в заключение поясним порядок заполнения расчета авансовых платежей индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Эта категория налогоплательщиков исчисляет налоговую базу как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 (п.3 ст.237 НК РФ). Причем показатель валовой выручки необходимо брать из Книги учета доходов и расходов.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——