"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ТЕЛЕГРАММЕ ЦБ РФ ОТ 08.04.2002 N 1133-У

<О ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКЕ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ,

УСТАНОВЛЕННОЙ С 9 АПРЕЛЯ 2002 ГОДА>>

Центральный банк РФ с 9 апреля 2002 г. установил новую ставку рефинансирования (учетную ставку) в размере 23 процентов годовых. Предыдущая ставка в размере 25 процентов годовых была установлена с 4 ноября 2000 г. и не менялась около полутора лет.

Учетная ставка играет немаловажную роль при исчислении ряда налогов.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В частности, это суммы в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, полученным от покупателей в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), а также проценты по товарному кредиту.

Налогом облагается превышение суммы процента по векселю над суммой, рассчитанной по ставкам рефинансирования, которые действовали в периодах, за которые производится расчет процента. Сама стоимость реализованных по векселям или в кредит товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения на основании ст.146 НК РФ.

Пример 1. Организация 10 января 2002 г. передала покупателю товары на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС 16 000 руб.). Покупатель расплатился векселем, предусматривающим ежемесячное начисление дохода в размере 5 процентов. Проценты начисляются за каждый полный месяц, истекший с момента передачи товара до момента погашения обязательства. Деньги за товар были перечислены 23 апреля 2002 г.

За предоставление отсрочки покупатель должен уплатить продавцу по векселю 15 процентов от стоимости товара:

96 000 руб. x 15% = 14 400 руб.

Рассчитаем сумму процентов, которая включается у продавца в налоговую базу по НДС. Для этого сначала нужно определить сумму процентов по векселю, которая не облагается НДС (рассчитанную по ставке рефинансирования). Отсрочка оплаты товаров составляет 103 дня, из них:

- в период действия ставки рефинансирования в размере 25 процентов (с 11 января по 8 апреля) - 88 дней;

- в период действия ставки рефинансирования в размере 23 процентов (с 9 апреля по 23 апреля) - 15 дней.

Необлагаемая сумма процентов составит:

(96 000 руб. x 25% : 360 дн. x 88 дн.) + (96 000 руб. x 23% : 360 дн. x 15 дн.) = 6786 руб.

Фактически покупатель оплатил проценты по векселю в сумме 14 400 руб. В налоговую базу по НДС включается разница между фактическими процентами и процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования:

14 400 руб. - 6786 руб. = 7614 руб.

Таким образом, у организации-продавца налогом облагается стоимость реализованных товаров и - частично - сумма процентов, полученных по векселю:

16 000 руб. + 7614 руб. = 23 614 руб.

До 1 января 2001 г., даты введения в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, налогом облагалась вся сумма процентов, полученных по облигациям, векселям и товарным кредитам. Таким образом, гл.21 НК РФ освободила от налогообложения часть средств, получаемых организацией.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст.212 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются суммы материальной выгоды, полученные налогоплательщиком. Физическое лицо может получить от работодателя (организации или индивидуального предпринимателя) заемные средства на более выгодных условиях, нежели в банке. Тем самым налогоплательщик получает экономию на процентах за пользование заемными средствами. В целях налогообложения принимается процент, исчисленный как 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения средств.

Облагаемая налогом сумма рассчитывается как разница между этим процентом и суммой процентов, исчисленных по условиям договора.

Пример 2. Организация в мае 2002 г. выдала работнику беспроцентную ссуду в сумме 50 000 руб. сроком на один год. Налогом должна облагаться сумма, соответствующая 3/4 ставки рефинансирования, поскольку договор не предусматривает уплату процентов:

50 000 руб. x 23% x 3/4 = 8625 руб.

В соответствии со ст.224 НК РФ данный вид дохода облагается налогом по ставке 35 процентов:

8625 руб. x 35% = 3019 руб.

Ставка рефинансирования применяется и при определении налоговой базы по договорам страхования. Так, в налоговую базу частично могут быть включены суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет. Налогом облагается превышение фактической суммы страховой выплаты над суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов. При этом первоначально внесенная сумма увеличивается на ставку рефинансирования, действующую на момент заключения договора страхования.

Пример 3. Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни на один год с одноразовым внесением страхового взноса в сумме 5000 руб.

Согласно условиям договор вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса, т.е. в январе 2002 г. Действовавшая на тот момент ставка рефинансирования Банка России составляла 25 процентов годовых.

По факту наступления страхового случая выплачена страховка в размере 7000 руб. В налоговую базу включается следующая разница:

7000 руб. - 5000 руб. + (5000 руб. x 25%) = 750 руб.

Доход облагается по ставке 35 процентов:

750 руб. x 35% = 263 руб.

Налог на прибыль организаций

Статья 269 НК РФ определяет порядок отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам организации, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Заемными средствами (долговыми обязательствами) признаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и др.

Проценты по долговым обязательствам относятся к расходам организации при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Пример 4. Организация в мае 2002 г. получила банковский кредит в сумме 100 000 руб. на полгода под 27 процентов годовых. Срок возврата кредита истекает в ноябре 2002 г. Сумма начисленных по кредитному договору процентов составляет:

100 000 руб. x 27% : 2 = 13 500 руб.

Предельная сумма процентов по кредиту в соответствии со ст.269 НК РФ равна:

100 000 руб. x 23% x 1,1 : 2 = 12 650 руб.

Она относится к расходам организации, учитываемым при исчислении налога.

Сумма превышения фактических процентов над установленным нормативом - 850 руб. (13 500 - 12 650) - не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Пени

Статья 75 НК РФ устанавливает порядок исчисления пеней за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

Пример 5. Индивидуальный предприниматель не уплатил в установленные сроки НДС за I квартал 2002 г. в сумме 16 300 руб. Налог был перечислен в бюджет лишь 14 мая 2002 г.

За несвоевременное исполнение налоговых обязательств пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, т.е. с 21 апреля 2002 г. Их размер составит:

16 300 руб. x 23% : 300 x 24 дн. = 299,92 руб.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——