"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.03.2002 N БГ-3-05/153

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ

СТРАХОВАНИЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Минюст России с большим опозданием зарегистрировал форму расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эта форма, опубликованная выше, разработана в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002; далее - Закон N 167-ФЗ), а также гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

С 1 января 2002 г. в Порядок исчисления и уплаты ЕСН внесены существенные изменения.

Самое важное из них - структурные изменения в части ЕСН, которая ранее причиталась в Пенсионный фонд РФ. С 1 января 2002 г. налог по той же ставке начисляется в федеральный бюджет, но уплачивается за минусом налогового вычета. Налоговый вычет равен сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых в ПФР в соответствии с Законом N 167-ФЗ и направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно ст.6 Закона N 167-ФЗ лица, производящие выплаты физическим лицам (в т.ч. организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. В связи с этим у работодателей возникает обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, из которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии. Третья, базовая, часть пенсии будет финансироваться из части ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет.

Закон N 167-ФЗ установил тарифы и порядок начисления взносов. Тарифы страховых взносов зависят от возраста, пола работника и суммы начисленных в его пользу выплат. Размер выплат имеет значение для применения регрессивной шкалы страховых взносов.

Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, получивших выплаты, на три возрастные группы:

1) мужчины 1952 г. р. и старше и женщины 1956 г. р. и старше;

2) мужчины с 1953 по 1966 г. р. и женщины с 1957 по 1966 г. р.;

3) мужчины и женщины 1967 г. р. и моложе.

Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется при соблюдении условий, установленных ст.241 НК РФ для применения регрессивной шкалы по ЕСН.

С 1 января 2002 г. эти условия изменены. Теперь страхователь может применять регрессивную шкалу ставок ЕСН (соответственно и тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат в предыдущем году. В текущем году налоговая база в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. Контроль налоговой базы, накопленной с начала года, проводится ежемесячно. Если хотя бы в одном из месяцев данное условие нарушается, страхователь теряет право на применение регрессивной шкалы до конца года.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.

Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов является база по единому социальному налогу. То есть и сам ЕСН (в федеральной части), и взносы в ПФР начисляются с суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу, если предметом договора является выполнение работ (оказание услуг), за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.

Сумма взносов, начисленных по обязательному пенсионному страхованию, уменьшает сумму ЕСН, начисленного в федеральный бюджет. При этом ставка, по которой начисляются страховые взносы, составляет половину федеральной ставки ЕСН.

С этими изменениями в законодательстве и связано утверждение формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет по авансовым платежам остальной части ЕСН был утвержден Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (опубликован в "НА" N 7, 2002). Обе формы отчетности по авансовым платежам связаны между собой. В этом вы сможете убедиться, прочитав наш комментарий.

Авансовые платежи по страховым взносам

Авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, за который начисляется авансовый платеж.

Платежи начисляются с налоговой базы по ЕСН, накопленной с начала расчетного периода, исходя из установленного тарифа страхового взноса.

Здесь следует остановиться на понятиях отчетного и расчетного периода по страховым взносам. В соответствии со ст.23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом является календарный год, что аналогично налоговому периоду по ЕСН. Расчетный период включает в себя несколько отчетных периодов. Это I квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года.

Сумма авансового платежа по страховым взносам за истекший месяц определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Эта особенность исчисления взносов отразилась на построении формы расчета, в которой каждый показатель отражается нарастающим итогом с начала года, в том числе за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой.

Характеристика формы расчета авансовых платежей

по страховым взносам

Эта форма предназначена для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты работникам.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. Если какие-либо показатели, предусмотренные расчетом по авансовым платежам, отсутствуют, то в соответствующих строке и графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Форма расчета состоит из титульной части и двух таблиц:

- разд.I. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам;

- разд.II. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400.

Вторая таблица (разд.II) является вспомогательной и позволяет рассчитать сумму страховых взносов по разным ставкам, включая регрессивные, с учетом разных возрастных категорий работников.

Порядок заполнения расчета по авансовым платежам

Составление расчета целесообразно начинать с заполнения вспомогательной таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400". Мы будем рассматривать подготовку отчетности по страховым взносам в этой же последовательности.

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

Прежде всего страхователь должен сгруппировать всех физических лиц, получивших выплаты, по трем возрастным категориям:

1) мужчины 1952 г. р. и старше и женщины 1956 г. р. и старше;

2) мужчины с 1953 по 1966 г. р. и женщины с 1957 по 1966 г. р.;

3) мужчины и женщины 1967 г. р. и моложе.

Далее размер применяемого тарифа зависит от суммы произведенных выплат, т.к. в ряде случаев возможно применение регрессивной шкалы.

Пример 1. Организация за первое полугодие 2002 г. выплатила своим работникам следующие суммы заработной платы (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ——————————T—————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————¬
   |  Ф.И.О. |Г. р.| Январь|Февраль|  Март | Апрель|   Май |  Июнь | Итого |
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Маркова  |1953 |  3 000|  3 000|  3 200|  3 200|  3 500|  3 500| 19 400|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Волобуев |1950 |  4 500|  4 500|  4 500|  4 500|  4 500|  4 500| 27 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Михайлова|1955 |  4 700|  4 700|  5 000|  4 700|  4 700|  4 700| 28 500|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Сорокина |1950 |  6 200|  6 200|  6 200|  7 000|  7 000|  7 000| 39 600|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Савельев |1958 |  8 300|  8 300|  8 300|  8 300|  8 300|  8 500| 50 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Дружинина|1956 | 10 500| 11 000| 11 000| 11 500| 12 000| 12 000| 68 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Орлов    |1962 | 13 700| 13 800| 13 800| 14 000| 14 000| 14 000| 83 300|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Козлов   |1965 | 15 500| 15 500| 15 500| 15 500| 15 500| 15 500| 93 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Березина |1969 | 17 000| 17 000| 17 000| 17 000| 17 000| 17 000|102 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Щербаков |1970 | 18 000| 18 000| 18 000| 18 000| 18 000| 18 000|108 000|
   +—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого    | x   |101 400|102 000|102 500|103 700|104 500|104 700|618 800|
   L—————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Сгруппируем работников по возрастному критерию (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |   Возрастная группа   |                 Налоговая база                |
   |                       +———————T———————————————T———————T———————————————+
   |                       |Кол—во,|До 100 000 руб.|Кол—во,|От 100 001 руб.|
   |                       | чел.  |               | чел.  |до 300 000 руб.|
   +———————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Мужчины 1952 г. р. и   |   5   |    182 500    |   —   |       —       |
   |старше и женщины       |       |               |       |               |
   |1956 г. р. и старше    |       |               |       |               |
   +———————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Мужчины 1953 —         |   3   |    226 300    |   —   |       —       |
   |1966 г. р. и женщины   |       |               |       |               |
   |1957 — 1966 г. р.      |       |               |       |               |
   +———————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Мужчины и женщины      |   —   |       —       |   2   |    210 000    |
   |1967 г. р. и моложе    |       |               |       |               |
   L———————————————————————+———————+———————————————+———————+————————————————
   

В первую группу застрахованных работников включаются Маркова, Волобуев, Михайлова, Сорокина, Дружинина. Сумма полученных ими выплат за 6 месяцев 2002 г. составляет:

19 400 руб. + 27 000 руб. + 28 500 руб. + 39 600 руб. + 68 000 руб. = 182 500 руб.

Для данной категории работников (при величине выплат до 100 000 руб.) тариф страховых взносов составляет:

- 14 процентов на финансирование страховой части пенсии;

- 0 процентов на финансирование накопительной ее части.

Во вторую группу работников попадают Савельев, Орлов и Козлов. Сумма их выплат составляет:

50 000 руб. + 83 300 руб. + 93 000 руб. = 226 300 руб.

Применяемый тариф страховых взносов равен:

- 12 процентам на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- 2 процентам на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В третью возрастную группу включаются Березина и Щербаков, сумма выплат которым равна:

102 000 руб. + 108 000 руб. = 210 000 руб.

Следует обратить внимание, что налоговая база обоих работников из этой группы превышает 100 000 руб.

На 2002 г. для лиц 1967 г. р. и моложе предусмотрен тариф страховых взносов в размере 11 и 3 процентов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии соответственно. Если сумма выплат превышает 100 000 руб., размеры применяемых тарифов будут следующими:

- 11 000 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на финансирование страховой части пенсии;

- 3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на финансирование накопительной части пенсии.

Составим расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (см. следующую страницу).

В дальнейшем эти данные пригодятся для заполнения основного расчета.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

По строкам 0100 - 0140 отражается база для начисления страховых взносов, которая равна налоговой базе по единому социальному налогу, установленной ст.237 НК РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, в том числе перечисленные в ст.239 "Налоговые льготы" НК РФ. Эти льготы установлены гл.24 для единого социального налога и не распространяются на страховые взносы по пенсионному страхованию.

Не показываются в строках 0100 - 0140 суммы, указанные в ст.238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ.

По нашему мнению, не следует в указанных строках отражать и суммы, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ. Это выплаты, которые не принимаются у организаций в составе расходов по прибыли, а у индивидуальных предпринимателей и физических лиц - в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Заполнение этих строк, как и других показателей, мы рассмотрим, используя данные примера 1.

Показатели строки 0100 по графам 3, 5 и 7 должны соответствовать показателям граф 3, 7, 13 по строке "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400 (вспомогательного расчета).

В строке 0110 страхователь приводит аналогичные показатели за последний квартал (в нашем случае - за II квартал 2002 г.), а в строках 0120, 0130 и 0140 - по месяцам этого квартала (апрель, май, июнь).

Сформируем эти данные.

Первая возрастная группа работников

     
   —————————————T—————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |   Ф.И.О.   |    Апрель   |     Май    |    Июнь    |   Итого   |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Маркова     |    3 200    |    3 500   |    3 500   |   10 200  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Волобуев    |    4 500    |    4 500   |    4 500   |   13 500  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Михайлова   |    4 700    |    4 700   |    4 700   |   14 100  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Сорокина    |    7 000    |    7 000   |    7 000   |   21 000  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Дружинина   |   11 500    |   12 000   |   12 000   |   35 500  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Итого       |   30 900    |   31 700   |   31 700   |   94 300  |
   L————————————+—————————————+————————————+————————————+————————————
   

Вторая возрастная группа работников

     
   —————————————T—————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |   Ф.И.О.   |    Апрель   |     Май    |    Июнь    |   Итого   |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Савельев    |     8 300   |    8 300   |    8 500   |   25 100  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Орлов       |    14 000   |   14 000   |   14 000   |   42 000  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Козлов      |    15 500   |   15 500   |   15 500   |   46 500  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Итого       |    37 800   |   37 800   |   38 000   |  113 600  |
   L————————————+—————————————+————————————+————————————+————————————
   

Третья возрастная группа работников

     
   —————————————T—————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |   Ф.И.О.   |    Апрель   |     Май    |    Июнь    |   Итого   |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Березина    |    17 000   |   17 000   |   17 000   |   51 000  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Щербаков    |    18 000   |   18 000   |   18 000   |   54 000  |
   +————————————+—————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Итого       |    35 000   |   35 000   |   35 000   |  105 000  |
   L————————————+—————————————+————————————+————————————+————————————
   

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T————————————————————————————T—————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |                          | Код  |    Для мужчин 1952 года    |  Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения |   Для лиц 1967 года рождения и моложе   |
   |                          |строки| рождения и старше и женщин |   и женщин с 1957 по 1966 год рождения  |                                         |
   |                          |      |    1956 года рождения  и   |                                         |                                         |
   |                          |      |           старше           |                                         |                                         |
   |                          |      +———————T—————————————T——————+———————T——————————————————————————T——————+———————T——————————————————————————T——————+
   |                          |      |База   |Начислено    |Чис—  |База   |Начислено страховых взно— |Чис—  |База   |Начислено страховых взно— |Чис—  |
   |                          |      |для    |страховых    |лен—  |для    |сов на:                   |лен—  |для    |сов на:                   |лен—  |
   |                          |      |на—    |взносов на   |ность,|на—    +—————————————T————————————+ность,|на—    +—————————————T————————————+ность,|
   |                          |      |чис—   |страховую    |чел.  |чис—   |страховую    |накопитель— |чел.  |чис—   |страховую    |накопитель— |чел.  |
   |                          |      |ления  |часть трудо— |      |ления  |часть трудо— |ную часть   |      |ления  |часть трудо— |ную часть   |      |
   |                          |      |стра—  |вой пенсии   |      |стра—  |вой пенсии   |трудовой    |      |стра—  |вой пенсии   |трудовой    |      |
   |                          |      |ховых  |             |      |ховых  |             |пенсии      |      |ховых  |             |пенсии      |      |
   |                          |      |взно—  +——————T——————+      |взно—  +——————T——————+——————T—————+      |взно—  +——————T——————+——————T—————+      |
   |                          |      |сов    |Тариф,|Сум—  |      |сов    |Тариф,|Сум—  |Тариф,|Сум— |      |сов    |Тариф,|Сум—  |Тариф,|Сум— |      |
   |                          |      |       |%/руб.|ма,   |      |       |%/руб.|ма,   |%/руб.|ма,  |      |       |%/руб.|ма,   |%/руб.|ма,  |      |
   |                          |      |       |      |руб.  |      |       |      |руб.  |      |руб. |      |       |      |руб.  |      |руб. |      |
   |                          |      |       |      |коп.  |      |       |      |коп.  |      |коп. |      |       |      |коп.  |      |коп. |      |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |           1              |  2   |   3   |   4  |   5  |   6  |   7   |   8  |   9  |  10  |  11 |  12  |   13  |  14  |  15  |  16  |  17 |  18  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |До 100 000 руб.           |  100 |182 500|  14% |25 550|   5  |226 300|  12% |27 156|  2%  |4 526|   3  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |От 100 001 до 300 000 руб.|  200 |   —   |   х  |   —  |   —  |   —   |   х  |   —  |   х  |  —  |   —  |210 000|   х  |22 621|   х  |6 169|   2  |
   |(стр. 210 + стр. 220)     |      |       |      |      |      |       |      |      |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |100 000 руб.              |  210 |   —   |   —  |   —  |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |200 000|11%   |22 000| 3%   |6 000|   2  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |свыше 100 000 руб.        |  220 |   —   |   —  |   —  |   х  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   х  | 10 000| 6,21%|   621| 1,69%|  169|   х  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |От 300 001 до 600 000 руб.|  300 |   —   |   х  |   —  |   —  |   —   |   х  |   —  |   х  |  —  |   —  |   —   |   х  |   —  |   х  |  —  |   —  |
   |(стр. 310 + стр. 320)     |      |       |      |      |      |       |      |      |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |300 000 руб.              |  310 |   —   |   —  |   —  |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |свыше 300 000 руб.        |  320 |   —   |   —  |   —  |   х  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   х  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   х  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |Свыше 600 000 руб.        |  400 |   —   |   —  |   —  |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |  —  |   —  |
   +——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+
   |ИТОГО:                    |  500 |182 500|   х  |25 550|   5  |226 300|   х  |27 156|   х  |4 526|   3  |210 000|   х  |22 621|   х  |6 169|   2  |
   |(стр. 100 + стр. 200 +    |      |       |      |      |      |       |      |      |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   |стр. 300 + стр. 400)      |      |       |      |      |      |       |      |      |      |     |      |       |      |      |      |     |      |
   L——————————————————————————+——————+———————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+——————+———————+——————+——————+——————+—————+———————
   

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |Для мужчин    | Для мужчин с | Для лиц 1967 |     ВСЕГО     |
   |                       |строки|1952 года рож—| 1953 по 1966 |года рождения |               |
   |                       |      |дения и старше|год рождения и|   и моложе   |               |
   |                       |      |и женщин 1956 |женщин с 1957 |              |               |
   |                       |      |года рождения | по 1966 год  |              |               |
   |                       |      |и старше      |   рождения   |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |страхо— |нало—|страхо— |нало—|страхо— |нало—|страхо— |нало— |
   |                       |      |вателя  |гово—|вателя  |гово—|вателя  |гово—|вателя  |гово— |
   |                       |      |        |го   |        |го   |        |го   |        |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   |                       |      |        |     |        |     |        |     |(гр. 3 +|(гр. 4|
   |                       |      |        |     |        |     |        |     |гр. 5 + |+ гр. |
   |                       |      |        |     |        |     |        |     |гр. 7)  |6 +   |
   |                       |      |        |     |        |     |        |     |        |гр. 8)|
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |База для     начисления| 0100 | 182 500|     | 226 300|     | 210 000|     | 618 800|      |
   |страховых взносов    за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетный период, всего |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |   в том          числе| 0110 |  94 300|     | 113 600|     | 105 000|     | 312 900|      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетного периода (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0120 + стр. 0130 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0140)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | из него: 1 месяц      | 0120 |  30 900|     |  37 800|     |  35 000|     | 103 700|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          2 месяц      | 0130 |  31 700|     |  37 800|     |  35 000|     | 104 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          3 месяц      | 0140 |  31 700|     |  38 000|     |  35 000|     | 104 700|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование за отчетный|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0200 |  25 500|     |  31 682|     |  28 790|     |  85 972|      |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |   в том          числе| 0210 |  13 202|     |  15 904|     |  14 090|     |  43 196|      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетного периода (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0220 + стр. 0230 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0240)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | из него: 1 месяц (стр.| 0220 |   4 326|     |   5 292|     |   4 900|     |  14 518|      |
   |         0320 +    стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |         0420)         |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |         2 месяц  (стр.| 0230 |   4 438|     |   5 292|     |   4 900|     |  14 630|      |
   |         0330 +    стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |         0430)         |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |         3 месяц  (стр.| 0240 |   4 438|     |   5 320|     |   4 290|     |  14 048|      |
   |         0340 +    стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |         0440)         |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Из них:                |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховую         часть|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |трудовой пенсии      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетный период, всего | 0300 |  25 500|     |  27 156|     |  22 621|     |  75 277|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |   в том          числе| 0310 |  13 202|     |  13 632|     |  11 071|     |  37 905|      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетного периода (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0320 + стр. 0330 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0340)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | из него: 1 месяц      | 0320 |   4 326|     |   4 536|     |   3 850|     |  12 712|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          2 месяц      | 0330 |   4 438|     |   4 536|     |   3 850|     |  12 824|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          3 месяц      | 0340 |   4 438|     |   4 560|     |   3 371|     |  12 369|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных| 0400 |    Х   |  Х  |   4 526|     |   6 169|     |  10 695|      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |накопительную     часть|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |трудовой пенсии      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетный период, всего |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |   в том          числе| 0410 |    Х   |  Х  |   2 272|     |   3 019|     |   5 291|      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отчетного периода (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0420 + стр. 0430 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0440)                  |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | из него: 1 месяц      | 0420 |    Х   |  Х  |     756|     |   1 050|     |   1 806|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          2 месяц      | 0430 |    Х   |  Х  |     756|     |   1 050|     |   1 806|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |          3 месяц      | 0440 |    Х   |  Х  |     760|     |     919|     |   1 679|      |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Полученные данные переносятся в строки 0110 - 0140 расчета по авансовым платежам.

Строка 0200 отражает общую сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данный показатель равен сумме строк 0300 и 0400, в которых раздельно показываются страховые взносы, начисленные на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Строки 0300 и 0400 заполняются на основании вспомогательного расчета, приведенного выше.

Графы 3, 5 и 7 строки 0300 (взносы на страховую часть трудовой пенсии) соответствуют значениям граф 5, 9 и 15 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400. Показатели отчетного периода расшифровываются по строкам 0310 - 0340.

Разъясняя порядок составления расчета, МНС России рекомендует методику определения соответствующих показателей за последний квартал отчетного периода. Она состоит в следующем. Сумма начисленных авансовых платежей за последний квартал определяется как разность между суммой начисленных авансовых взносов за отчетный период (6 месяцев) нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

Однако это далеко не единственный способ получения данных для расшифровки. Известно, что организация должна вести индивидуальный учет по каждому работнику выплаченных сумм, начисленного единого социального налога и примененного налогового вычета. При этом в течение календарного года ЕСН и страховые взносы ежемесячно начисляются в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа за истекший месяц определяется как сумма платежей, начисленных с начала года (включая последний истекший месяц), минус сумма платежей, начисленных с начала года по предыдущий календарный месяц. Таким образом, бухгалтеру не составляет труда собрать данные по авансовым платежам как за отчетный период, так и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам. Методика, рекомендуемая налоговым министерством, удобна для проверки правильности отражения данных в уже заполненных строках 0310 - 0340.

В целях упрощения примера мы не будем приводить расчет страховых взносов по каждому работнику по месяцам отчетного периода, а приведем лишь конечные данные, вписанные нами в строки 0310 - 0340.

По строке 0400 показывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии с аналогичной расшифровкой. Следует отметить, что начисление взносов на накопительную часть трудовой пенсии не предусмотрено для самой старшей возрастной группы работников. Поэтому строки 0400, 0410 - 0440 по графам 3 и 4 в форме расчета прочеркнуты.

Графы 5 и 7 заполняются на основании данных граф 11 и 17 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

Вернемся к строке 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего" и строкам 0210 - 0240, в которых приводится расшифровка этого показателя. Здесь имеется в виду общая сумма страховых взносов, включая взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В самой строке 0200 указано, что ее значение получается путем сложения показателей по строкам 0300 и 0400. Однако данные могут быть получены и из индивидуальных карточек работников.

Заполним расчет по авансовым платежам по страховым взносам (см. с. 39).

Сроки сдачи расчета

Расчет по авансовым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователи-работодатели должны представлять в налоговые инспекции не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее:

- 20 апреля (за I квартал);

- 20 июля (за полугодие);

- 20 октября (за 9 месяцев).

Однако своевременная сдача расчета за первый отчетный период весьма проблематична. Публикуемый Приказ зарегистрирован Минюстом только 15 апреля 2002 г. и на момент сдачи номера официально не опубликован. Следовательно, страхователи не имеют возможности до 20 апреля 2002 г. ознакомиться с новой формой, не говоря уже о ее заполнении и подаче в налоговую инспекцию.

В то же время от обязанности представления отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал текущего года работодателей никто не освобождал. По нашему мнению, они должны представить расчет по авансовым платежам в разумные сроки после официальной публикации формы документа и Порядка ее заполнения.

В данном случае налоговые инспекции не вправе применять санкции за несвоевременное представление отчетности, поскольку МНС России не обеспечило страхователей необходимой информацией.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——