"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 28.08.1998 N 50

"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 11.03.2002 N БГ-3-22/122)>

Выше опубликована в обновленной редакции Инструкция Госналогслужбы России от 28.08.1998 N 50 "О порядке исчисления и уплаты налога на игорный бизнес" (далее - Инструкция). Изменения в этот документ внесены Приказом МНС России от 11.03.2002 N БГ-3-22/122. Приказ зарегистрирован Минюстом России 8 апреля 2002 г. и официально опубликован в "Российской газете" 17 апреля. Таким образом, изменения, внесенные в Инструкцию, начнут действовать с 28 апреля текущего года.

Обновить Инструкцию нужно было хотя бы потому, что она издана еще до введения в действие НК РФ. Кроме того, год назад были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон N 142-ФЗ). А вот Инструкция с момента ее издания не корректировалась. Теперь налоговое ведомство уточнило отдельные положения Инструкции, привело их в соответствие с нормами законодательства, а также обновило форму расчета по налогу (далее - Расчет). Заполнять и представлять новую форму Расчета (Приложение 3) налогоплательщики должны с того момента, когда начнут действовать внесенные в Инструкцию поправки. Иначе говоря, новую форму Расчета нужно будет представить в налоговую инспекцию за апрель 2002 г.

Коррективы затронули практически все разделы Инструкции. В частности, в разд.1 Инструкции уточнен состав плательщиков налога на игорный бизнес. В разд.2 изменения коснулись видов объектов игорного бизнеса. Здесь же уточнено, что формы заявления о выдаче свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса и само свидетельство теперь приведены в Приложениях 1 и 2 к Инструкции. В прежней редакции формы этих документов были приведены в Приложениях 1 и 3 соответственно. В разд.3 изменены размеры единых минимальных ставок налога и указано, что эти ставки установлены не на год, как было раньше, а на месяц. И наконец, наибольшим изменениям подвергся разд.4 Инструкции, которым установлены порядок исчисления и сроки уплаты налога. В целях облегчения налогового контроля за правильностью исчисления налога в Инструкции появились два новых Приложения, имеющих номера 4 и 5. В Приложении 4 налоговое ведомство детально изложило порядок заполнения Расчета (далее - Порядок), а в Приложении 5 привело конкретный пример его заполнения.

Рассмотрим эти изменения подробнее.

Уточнения в составе налогоплательщиков

Внесенные в Инструкцию поправки, уточняющие перечень плательщиков налога, несколько запоздали. Теперь разд.1 Инструкции приведен в соответствие с положениями ст.19 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщиками являются юридические и физические лица. При этом филиалы и представительства организаций налогоплательщиками не признаются. По этой причине в новой редакции Инструкции из числа самостоятельных налогоплательщиков исключены филиалы и иные обособленные подразделения организации. Но они могут исполнять обязанности создавшей их организации по уплате налога по своему местонахождению. Этим положением дополнен п."а" разд.1 Инструкции.

Виды объектов игорного бизнеса

и их регистрация в налоговых инспекциях

В разд.2 уточнены виды объектов игорного бизнеса, являющиеся объектами налогообложения. В прежней редакции Инструкции игровые столы квалифицировались как предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует либо как сторона, либо как организатор или наблюдатель. В зависимости от вида стола различались и ставки налога. Но определение таких понятий, как "сторона", "наблюдатель" или "организатор", в действующем законодательстве отсутствует. Поправками, внесенными в Закон N 142-ФЗ, для игровых столов установлены единые ставки налога. Таким образом, необходимость классификации столов в зависимости от характера участия в игре игорного заведения отпала. Теперь аналогичные изменения внесены в разд.2 (абз.2 и 3) Инструкции. В числе видов объектов игорного бизнеса игровые столы указаны без их разделения по назначению.

Кроме игровых столов к числу налогооблагаемых объектов игорного бизнеса, как и раньше, отнесены игровые автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор.

Порядок регистрации объектов игорного бизнеса не претерпел изменений. А вот в формы регистрационных документов - заявление о выдаче свидетельства и само свидетельство - внесены незначительные редакционные уточнения. Теперь в тексте этих документов "государственная налоговая инспекция" заменена на "налоговый орган". Это уточнение, впрочем, внесено по всему тексту Инструкции.

И еще одно дополнение внесено в разд.2 Инструкции. Оно касается лицензирования деятельности, связанной с игорным бизнесом. Согласно этому дополнению, с 11 февраля 2002 г. и налоговые инспекции, и налогоплательщики в вопросах лицензирования должны руководствоваться нормами Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (опубликован в "НА" N 17, 2001). Согласно ст.17 этого Закона, в число видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, включены организация и содержание тотализаторов и игорных заведений. Осуществляет лицензирование такого рода деятельности Госкомспорт России. Он включен в перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.02.2002 N 135 (опубликовано в "НА" N 8, 2002).

Ставки налога

Поправки, внесенные в разд.3 Инструкции, касаются минимальных ставок налога, зачисляемых в федеральный бюджет. Их значения изменены и приведены в соответствие с нормами Закона N 142-ФЗ. Ставки налога устанавливаются в расчете на месяц на каждый объект в размере, кратном МРОТ. Точнее, в расчете следует исходить не из величины МРОТ, а из величины базовой суммы, определенной ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (опубликован в "НА" N 13, 2000). В настоящее время значение базовой суммы равно 100 руб.

В свою очередь, конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Федерации, превышающие минимальные размеры ставок, устанавливают региональные власти.

Раздел 3 Инструкции дополнен положением, запрещающим вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Фактически это дополнение дублирует п.6 ст.5 Закона N 142-ФЗ.

Уточнен и порядок уменьшения налоговых ставок. Налогоплательщики вправе уменьшить ставку налога на каждый объект налогообложения. Величина так называемой налоговой скидки составляет 20 процентов ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Дополнительно к этой норме региональные законодатели вправе уменьшать ставку налога в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Федерации.

Напомним, что до 1 апреля 2001 г. уменьшение размера ставки производилось исходя из годового расчета, а после указанной даты - в расчете на месяц. А воспользоваться возможностью уменьшить ставки налога налогоплательщики могут лишь в том случае, если имеющееся у них в каждом игорном заведении общее количество игровых столов составляет более 30, а игровых автоматов - более 40. Заметим, что объединение нескольких игровых автоматов в единый блок не изменяет общего количества игровых автоматов. Это означает, что каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса подлежит регистрации в инспекциях МНС России и является отдельным объектом налогообложения.

Порядок заполнения Расчета по налогу

Как уже отмечалось выше, внесенными в Инструкцию поправками изменена форма налоговой отчетности по налогу на игорный бизнес. В новом Расчете детализированы сведения, необходимые для исчисления налога. Теперь Расчет состоит из двух частей: титульной и расчетной (лист 02), предназначенной непосредственно для исчисления суммы налога.

В титульном листе помимо наименования, ИНН и адреса налогоплательщика, согласно учредительным документам, теперь нужно будет дополнительно указывать адрес фактического нахождения игорного заведения. Здесь же следует указать сведения о лице, ответственном за составление Расчета.

В расчетной части Расчета к прежним данным о видах объектов налогообложения, их количестве и суммах налога добавлены сведения:

- о размере единой ставки налога (гр. 3) с разбивкой ее значений по уровням бюджетов (гр. 4 и гр. 5);

- об изменении состава объектов налогообложения по данным регистрации в налоговом органе (гр. 6 - 7).

При этом нужно обратить внимание на техническую сторону заполнения этой части Расчета. Как следует из пояснений к пп.2.2.2 Порядка, вновь установленные объекты указываются в Расчете со знаком "+", а выбывшие - со знаком "-". Но проставление знака "-" не означает, что налогоплательщик должен выполнять соответствующее арифметическое действие (например, вычитание объектов).

Пример 1. На 1 апреля 2002 г. на территории казино было зарегистрировано 10 игровых столов. Однако 12 апреля 2002 г. налогоплательщик - владелец казино установил два новых игровых стола и демонтировал один из использовавшихся ранее. В этот же день налогоплательщик подал заявление в налоговую инспекцию. При заполнении Расчета по налогу в данном случае необходимо учитывать, что объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи заявления в налоговую инспекцию (разд.4 Инструкции).

Таким образом, в форме Расчета за апрель 2002 г. два вновь установленных стола налогоплательщик должен показать в графе 7 "Прибыло до 15, убыло после 15" по строке 101 со знаком "+". А выбывший стол нужно показать в той же графе по строке 102 со знаком "-".

При этом в графе 9 по строке 100 показывается количество столов на конец месяца:

10 ед. + 2 ед. - 1 ед. = 11 ед.

А вот общее количество объектов, подлежащих налогообложению в апреле, рассчитывается как сумма количества объектов на 1 апреля и объектов, дополнительно установленных в этом месяце:

стр. 100 гр. 6 + стр. 101 гр. 7 + стр. 101 гр. 8 = стр. 100 гр. 10.

Учитывая, что после 15 апреля новые объекты не вводились и, соответственно, показатели в графе 8 по строке 101 отсутствуют, количество объектов, подлежащих налогообложению, составит:

10 ед. + 2 ед. = 12 ед.

Эта величина должна быть отражена в графе 10 по строке 100 Расчета.

В Расчете должны участвовать лишь зарегистрированные в налоговых инспекциях объекты игрового оборудования. Каждое изменение их количества должно быть зарегистрировано в течение пяти рабочих дней. Именно такой срок со дня подачи заявления предоставлен налоговым инспекциям для его рассмотрения и выдачи налогоплательщику свидетельства о регистрации (или внесения изменений в ранее выданное свидетельство). А это значит, что игорное заведение должно подать соответствующее заявление не позднее дня установки нового объекта или выбытия прежнего.

Наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения может служить основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса (п.5 ст.4 Закона N 142-ФЗ). Эта норма применяется ко всем объектам обложения налогом на игорный бизнес, находящимся в зоне обслуживания посетителей игорного заведения.

В числе объектов игорного бизнеса теперь следует выделять количество объектов, облагаемых налогом как по полной ставке (гр. 11 и гр. 12), так и по ставке, уменьшенной на 20 процентов (гр. 13 и гр. 14). По каждой из ставок указывается число объектов, облагаемых налогом за целый месяц (гр. 11 и гр. 13) и за половину месяца (гр. 12 и гр. 14).

Такое деление необходимо для правильности исчисления суммы налога. Как известно, при установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, а после 15-го числа - за половину текущего месяца. И наоборот, при выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, а после 15-го числа - за полный текущий месяц.

Пример 2. Организация осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса. На 1 апреля 2002 г. для проведения игр у организации было зарегистрировано 42 игровых стола. 22 апреля налогоплательщик зарегистрировал выбытие двух игровых столов. Ставка налога по местонахождению организации на каждый игровой стол составляет 200 МРОТ в федеральный бюджет и 235 МРОТ в региональный бюджет. Значение МРОТ равно 100 руб.

Поскольку два игровых стола выбыли после 15 апреля, то сумма налога должна исчисляться за целый месяц по общему количеству игровых столов (42). При этом за апрель 2002 г. организация имеет право применять ставку налога, уменьшенную на 20 процентов.

Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, будет равна:

100 руб. x 200 x 30 ед. + 100 руб. x (200 - 200 x 20%) x (42 ед. - 30 ед.) = 792 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, составит:

100 руб. x 235 x 30 ед. + 100 руб. x (235 - 235 x 20%) x (42 ед. - 30 ед.) = 930 600 руб.

Общая сумма налога будет равна:

792 000 руб. + 930 600 руб. = 1 722 600 руб.

Эту сумму организация включает в состав расходов, связанных с осуществлением игорного бизнеса.

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога нужно отразить проводками:

Дебет 20 Кредит 68

- 1 722 600 руб. - начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 68 Кредит 51

- 1 722 600 руб. - перечислен налог.

Пример заполнения Расчета детально изложен в Приложении 5 к Инструкции.

В заключение скажем несколько слов об отражении сумм налога на игорный бизнес в налоговом учете прибыли.

Суммы начисленного налога на игорный бизнес в целях налогообложения прибыли относятся к прочим косвенным расходам (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Каждый факт начисления налога на игорный бизнес налогоплательщики должны отражать в регистре налогового учета. Регистр должен содержать информацию о виде налога и дате начисления расхода. Также в регистре должны быть отражены стоимостная характеристика налоговой базы и размер ставки налога. И наконец, еще один, последний показатель - это сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за отчетный (налоговый) период. Итоговые показатели регистра учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов, должны затем переноситься в сводный регистр учета прочих расходов.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——