"Московский налоговый курьер", N 23, 2002

Вопрос: Российская организация заключила договор на разработку технической документации в соответствии с техническим заданием, являющейся результатом проведенных научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

При этом покупатель - резидент Республики Казахстан не осуществляет деятельность в Российской Федерации.

Является ли местом реализации таких услуг Российская Федерация в соответствии со ст.148 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2002 г. N 24-11/18233

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 4 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что местом реализации признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при оказании инжиниринговых услуг, а также при проведении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

Согласно ст.758 Гражданского кодекса Российской Федерации разработка технической документации по договору подряда относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.

Согласно ст.769 Гражданского кодекса Российской Федерации научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ.

В рамках указанных договоров разработка и изготовление проектной и технической документации являются выполнением проектных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ. При этом проектная и техническая документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно - консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико - экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В случае отнесения выполняемых организацией работ для иностранных юридических лиц, не зарегистрированных на территории Российской Федерации, к научно - исследовательским и опытно - конструкторским местом реализации указанных работ не будет являться территория Российской Федерации и, следовательно, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——