"Московский налоговый курьер", N 13, 2002

Вопрос: Прошу разъяснить порядок заполнения Приложения В декларации о доходах по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. для предпринимателя, являющегося плательщиком НДС.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2002 г. N 27-11н/17974

Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании п.2 ст.54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N N 24н, БГ-3-08/419 (далее - Порядок), вступившим в силу с 1 июля 2001 г.

Согласно п.4 разд.2 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах на момент их совершения.

Пунктами 13 и 14 разд.3 Порядка определено, что в Книге учета (разд.I Книги учета) кассовым методом отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

В соответствии с п.41 разд.9 Порядка налоги (взносы), сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно ст.168 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) подлежит включению в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Поэтому исчисление суммы данного налога производится в момент предъявления товара к оплате покупателю. Следовательно, исчисленная сумма НДС, уплаченная поставщику, подлежит учету в составе затрат налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на доходы.

На основании Порядка и ст.171 Кодекса расходы на приобретение материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения без учета НДС, если он принимается к вычету при определении налоговой базы по НДС.

Таким образом, индивидуальный предприниматель при заполнении Приложения "В" декларации по налогу на доходы физических лиц на основании данных Книги учета в строке "сумма дохода" п.2 данного Приложения отражает всю сумму поступлений от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг с учетом, в частности, НДС.

Сумма оплаченного НДС индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком НДС, при закупке товара, выполнении работ и оказании услуг отражается в строке "прочие расходы" данного Приложения. При этом в строке "материальные затраты" сумма расходов, направленная на осуществление предпринимательской деятельности, отражается без учета НДС.

Предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, в строку "материальные затраты" Приложения вносят сумму расходов с учетом НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——