"Финансовая газета", N 16, 2002

ПОДАЧА ЖАЛОБЫ НА АКТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ,

ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета" N 15, 2002)

В отсутствии материалов дела жалоба по существу рассмотрена быть не может. Под материалами дела, как правило, понимаются материалы дела о привлечении к ответственности. В рамках отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, решение о привлечении к ответственности принимается в результате проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, в частности акта налоговой проверки. Материалами дела о привлечении к налоговой ответственности, необходимыми для рассмотрения жалобы по существу, являются решение о привлечении лица к ответственности и акт налоговой проверки.

Рядом нормативных актов установлены обязательные требования к оформлению материалов налоговых проверок. Так, акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений. Выводы, изложенные в акте налоговой проверки, налоговый орган формулирует с учетом и на основании документов, исследованных в ходе проверки.

К актам выездных налоговых проверок предъявляются также требования объективности и обоснованности. В связи с этими требованиями по каждому отраженному в акте выездной налоговой проверки факту налогового правонарушения должны быть приведены ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие нарушения, заключения экспертов, протоколы опроса свидетелей, иные протоколы.

Таким образом, акт выездной налоговой проверки должен подтверждать обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, и при вынесении решения в результате рассмотрения материалов такой проверки и производства по делу о налоговом правонарушении налоговое правонарушение считается доказанным.

В связи с этим исследованные в ходе проверки документы, в случае если факт исследования нашел отражение в акте налоговой проверки, в целях производства по делу о налоговом правонарушении имеют вспомогательное значение и, следовательно, не относятся к материалам дела, необходимым для рассмотрения жалобы по существу. Указанные документы исследуются в ходе рассмотрения жалобы только в том случае, когда при проведении проверки на их основе сделаны, по мнению налогоплательщика, необоснованные выводы и налогоплательщик считает, что акт выездной налоговой проверки не соответствует установленным требованиям, а решение необоснованно и факт налогового правонарушения не доказан.

По аналогии с НК РФ жалоба принимается к рассмотрению по существу при наличии решения налогового органа (акта ненормативного характера) и акта налоговой проверки, в результате рассмотрения которого вынесено обжалуемое решение.

В настоящее время подача жалобы в орган, которым принят соответствующий акт ненормативного характера, а также лицу, чьи действия (бездействие) обжалуются, НК РФ не предусмотрена. Также не установлена процедура передачи материалов дела от нижестоящего налогового органа вышестоящему вместе с жалобой налогоплательщика (налогового агента). В связи с этим налоговые органы делают вывод о том, что для рассмотрения жалобы на решение о привлечении к налоговой ответственности по существу заявитель должен обосновать заявленные требования, а также самостоятельно представлять в вышестоящий налоговый орган акт ненормативного характера (решение о привлечении к ответственности) и акт налоговой проверки. Кроме того, в случае если налогоплательщик считает, что акт выездной налоговой проверки не соответствует установленным требованиям, а решение необоснованно и факт налогового правонарушения не доказан, необходимо представить документы, при исследовании которых налоговым органом сделаны, по мнению налогоплательщика, необоснованные выводы.

Непредставление вместе с жалобой необходимых документов, подтверждающих доводы заявителя, так же как отсутствие обоснования заявленных требований, либо делает рассмотрение жалобы невозможным, либо приводит к оставлению жалобы без удовлетворения, в силу того что соответствующие доводы заявителем не подтверждены.

Подача жалобы лицом, не имеющим полномочий

выступать от имени налогоплательщика

При подаче в вышестоящий налоговый орган жалоба должна быть подана надлежащим лицом, а именно налогоплательщиком или налоговым агентом, чьи права нарушены. Если лицо не относится к перечисленным категориям участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, то жалоба на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов может быть подана непосредственно лицом, чьи права нарушены. Несмотря на то, что данные лица не указаны в ст.137 НК РФ, жалобы этих лиц на акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц рассматриваются налоговыми органами в общем порядке.

Статьей 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. При этом, как правило, положения НК РФ о представительстве распространяются также на иные категории участников регулируемых законодательством о налогах и сборах отношений.

Законными представителями физического лица признаются для малолетних, не достигших четырнадцати лет, родители, усыновители или опекуны, а для граждан в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет - родители, усыновители или попечители. В отношении совершеннолетних граждан, признанных судом недееспособными, законными представителями выступают опекуны, а в отношении совершеннолетних граждан, ограниченных судом в дееспособности, - попечители. В иных случаях наличие законных представителей у совершеннолетнего гражданина не предусмотрено.

Согласно ст.27 НК РФ законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Чаще всего законный представитель - это лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа организации, или глава коллегиального исполнительного органа организации. Главные бухгалтеры по общему правилу не являются законными представителями.

В отличие от законного представителя, действующего без подтверждения своих полномочий специальными документами, уполномоченный представитель участника налоговых правоотношений действует на основании доверенности. В соответствии с п.3 ст.29 НК РФ уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством. Согласно п.5 ст.185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами. На доверенности ставится оттиск печати юридического лица.

Довольно распространены случаи, когда интересы налогоплательщиков (как организаций, так и физических лиц) в отношениях с налоговыми органами и их должностными лицами представляют специализированные организации (консалтинговые, юридические, аудиторские). Как правило, организации, специализирующиеся на представлении интересов третьих лиц, оформляют отношения с представляемыми ими налогоплательщиками на основании договоров поручения. В соответствии со ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.

Налогоплательщик - физическое лицо выдает нотариально заверенную доверенность лицу, с которым заключен договор поручения. Налогоплательщик - организация выдает доверенность за подписью руководителя лицу, с которым заключен договор поручения.

Если лицом, которому налогоплательщиком выдана доверенность, является организация, то юридически значимые действия на основании такой доверенности вправе осуществлять исключительно законный представитель организации. В соответствии со ст.976 ГК РФ поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных ст.187 этого Кодекса, согласно которой доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. Специализирующиеся на представлении интересов третьих лиц организации не всегда соблюдают установленные правила. В частности, нередко жалобы подписывают работники, не уполномоченные на совершение соответствующих действий или уполномоченные доверенностью, выданной организацией с нарушением порядка передоверия. Если непосредственный представитель не является законным представителем организации, которой выдана доверенность, полномочия передаются организацией в лице ее законного представителя непосредственному представителю в порядке передоверия на основании нотариально заверенной доверенности.

Таким образом, в случае заключения налогоплательщиками договора поручения с организацией, специализирующейся на представлении интересов, соответствующую доверенность следует выдавать тем работникам организации, которые будут непосредственно представлять интересы налогоплательщика, либо должно быть надлежащим образом оформлено передоверие.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 17, 2002)

Подписано в печать Л.Гурьяков

17.04.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——