"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2002

ОПТОВО - РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ

СРЕДСТВАМИ И ИЗДЕЛИЯМИ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ:

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на добавленную стоимость

До 1 января 2002 г. законодательством были предусмотрены льготы в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость всех лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). Кроме того, импортные лекарственные средства и изделия медицинского назначения Приказом ГТК России от 06.08.1997 N 478 были освобождены от взимания НДС при таможенном оформлении товара. Однако этот порядок льготирования утратил силу с 1 января 2002 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). В соответствии с НК РФ в 2002 г. от уплаты данного налога будут освобождаться не все лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника, а только те, которые признаны в установленном порядке важнейшими и жизненно необходимыми.

В соответствии с п.2 ст.149 части второй НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (см. Перечень важнейшей и жизненно необходимой техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19);

протезно - ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (см. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998);

линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (см. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240).

Согласно Письму ГТК России от 26.12.2001 N 01-06/51165 освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, производится в соответствии с Распоряжением ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р, а освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) производится в соответствии с Письмом ГТК России от 21.05.2001 N 01-06/19714;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого - анатомических бюро;

услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно - ортопедических изделий.

Согласно Федеральному закону от 28.12.2001 N 179-ФЗ ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства будет облагаться НДС по ставке 10%, а именно:

лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделия медицинского назначения.

С 1 января 2001 г. таможенные льготы по уплате НДС в отношении лекарственных средств предоставляются в соответствии с Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (Приказ ГТК России от 07.02.2001 N 131). Этими документами подтверждено, что не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации медицинских товаров (а также сырья и комплектующих изделий для их производства), освобожденных от обложения НДС согласно п.2 ст.149 НК РФ, а также материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

Следует учесть, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ для получения льготы по НДС организациям, осуществляющим операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо вести раздельный учет таких операций.

Налог с продаж

Согласно Федеральному закону от 27.11.2001 N 148-ФЗ часть вторая НК РФ дополняется разд.IX "Региональные налоги и сборы", гл.27 "Налог с продаж". Она введена в действие с 1 января 2002 г. и утратит силу с 1 января 2004 г. Изменения и дополнения вносятся в связи с признанием Конституционным Судом Российской Федерации (Постановление от 30.01.2001 N 2-П) некоторых положений Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не соответствующими Конституции Российской Федерации как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж. Вводится определение объекта налогообложения как операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти, которые определяют ставку налога (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по налогу. Исключаются право субъектов Российской Федерации дополнять перечень облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг), а также неопределенные понятия, которые не имеют юридического содержания и по-разному трактуются в правоприменительной практике, такие, как "реализация товаров (работ, услуг) оптом", "дорогостоящие товары", "услуги и товары не первой необходимости" и т.п. Предусматривается возможность установления налоговой ставки в размере не выше 5%, а не до 5%, как это было сформулировано ранее. Более четко определяются такие существенные элементы налогообложения, как налоговая база и порядок исчисления налога. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Освобождение от налогообложения ряда товаров (работ, услуг) не ставится в зависимость от формы собственности организаций, осуществляющих их производство и реализацию. Например, ст.350 НК РФ к таким товарам отнесены лекарства и протезно - ортопедические изделия.

В Москве налог с продаж установлен Законом г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж". В соответствии с этим Законом установлена налоговая ставка в размере 5%.

Как и в случае с освобождением от НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж. Однако списки льготируемых товаров по НДС и по налогу с продаж разные.

По нашему мнению, формулировка закона "не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг)" позволяет организациям, реализующим лекарственные средства и протезно - ортопедические изделия за наличный расчет на условиях комиссии, также не облагать свои услуги налогом с продаж.

Налог на прибыль

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ и одновременно утратило силу Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.1996 N 478, в котором был утвержден Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых, полученная предприятиями всех организационно - правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежит налогообложению.

В 2002 г. ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 7,5% прибыли. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 14,5%, а в местные бюджеты - не свыше 2%.

Подписано в печать Л.Колесниченко

17.04.2002 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——