"Московский налоговый курьер", N 13, 2002

Вопрос: Часть работников предприятия имеет дополнения к трудовым договорам (контрактам), по которым они обязуются исполнять свои обязанности, в том числе связанные с проездом на транспорте общественного пользования в различные организации и учреждения (банки, ИМНС, таможни, библиотеки, патентные учреждения и т.п.), а предприятие обязуется для данных работников приобретать (оплачивать) проездные документы.

Подлежат ли вышеуказанные расходы предприятия обложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2002 г. N 28-11/17474

По единому социальному налогу

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Согласно п.3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.26 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).

Таким образом, поскольку на предприятии часть работников имеет дополнения к трудовым договорам (контрактам), по которым они исполняют свои обязанности, в том числе связанные с поездками транспортом общественного пользования в различные организации и учреждения, то выплаты на приобретение проездных документов для указанных лиц подлежат обложению единым социальным налогом в установленном законодательством порядке.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Проездные билеты, приобретаемые работодателем для своих сотрудников, не подпадают под действие п.3 ст.217 Кодекса, и их стоимость подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В случае необходимости организация может произвести возмещение расходов сотрудников на служебные поездки по городу на основании документов, подтверждающих произведенную оплату (билеты на проезд) в связи с названными поездками, и разъездных ведомостей с указанием маршрутов следования, утвержденных руководителем организации. Суммы, выплачиваемые в возмещение названных расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с выполнением трудовых обязанностей, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——