"Бухгалтерский учет", N 9, 2002

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

СОБСТВЕННОГО АВТОТРАНСПОРТА

Во многих организациях автоперевозки производятся силами ведомственного транспорта. Его количество зависит от рода деятельности данной организации и определяется производственной необходимостью.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" грузовые и пассажирские перевозки, осуществляемые для обеспечения собственных нужд юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, лицензированию не подлежат. Следовательно, чтобы возить на персональных автомобилях руководителей, на автобусах - собственных сотрудников, а также для осуществления перевозок по территории предприятия (например, внутризаводских) и доставки своей продукции покупателям лицензия не требуется.

Приобретение автомобиля

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (далее - объект ОС), и, следовательно, его первоначальная стоимость отражается на счете 01 "Основные средства". При вводе транспортного средства в эксплуатацию оформляется акт приемки - передачи основных средств по типовой форме N ОС-1 и заполняется инвентарная карточка по типовой форме N ОС-6 (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, ред. от 06.04.2001).

Покупка транспортного средства, независимо новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли - продажи. Первоначальная стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (сумм, уплаченных продавцу, таможенных пошлин, регистрационных сборов, вознаграждений посредникам и т.п.), исключая НДС и иные возмещаемые налоги. Сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, организация может принять к вычету в полном объеме после принятия к учету данного объекта (ст.ст.171 - 172 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (ред. от 31.07.1998) владельцы автомобилей обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в ГИБДД или органах Гостехнадзора в течение 5 суток после приобретения или в течение срока действия регистрационного знака "Транзит". Затраты на регистрацию в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 включаются организацией в фактические расходы по приобретению автомобиля.

При регистрации также необходимо уплатить налог с владельцев транспортных средств (ст.6 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Сумма данного платежа не включается в стоимость объекта ОС, а относится на расходы. В дальнейшем уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (п.53 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

Пример 1. Мясокомбинат приобретает автомобиль "Газель" для развоза своей продукции. Стоимость автомобиля составляет 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). При его регистрации в ГИБДД уплачен сбор 300 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб.

отражена стоимость приобретенного транспортного средства;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

120 000 руб.

произведена оплата поставщику за автомобиль;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

300 руб.

оплачен сбор в ГИБДД;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с дорожным фондом"

600 руб.

начислен налог с владельцев транспортных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с дорожным фондом",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

600 руб.

оплачен налог с владельцев транспортных средств;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

300 руб.

первоначальная стоимость автомобиля увеличена на сумму сбора;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств"

100 300 руб.

автомобиль введен к эксплуатацию;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

20 000 руб.

НДС принят к вычету.

Если цена за автомобиль указана в условных единицах (как правило, они приравнены к доллару США), а оплата при покупке производится в рублях, то возникают суммовые разницы, которые в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 включаются в фактические затраты на приобретение объекта ОС, а следовательно, увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.

Если автомобиль поступает в организацию в качестве вклада в уставный (складочный) капитал ее учредителей (участников), его первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная между ними. Поступление транспортного средства, переданного в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

на стоимость объекта основных средств.

Если организация учреждена в форме общества с ограниченной ответственностью, она может получать материальные ценности также в качестве вкладов в имущество ООО, которые отличаются от вкладов в уставный капитал общества. В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено в уставе ООО, по решению общего собрания, принятому большинством голосов (не менее 2/3), вносить вклады в имущество общества. Первоначальная стоимость объектов ОС в данном случае определяется также в согласованной участниками ООО денежной оценке.

Транспортное средство, полученное от учредителей (участников), подлежит государственной регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 938. Сумма регистрационного сбора включается в его первоначальную стоимость в ранее описанном порядке.

Порядок определения первоначальной стоимости автомобиля, полученного в результате обмена (то есть по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами), должен соответствовать ст.568 ГК РФ, согласно которой товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Поэтому стоимость полученного по договору мены автомобиля приравнивается к стоимости ценностей, которые передаются или будут переданы организацией своему контрагенту.

В свою очередь, стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей стоимость получаемого автомобиля определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС (п.11 ПБУ 6/01). Например, по рыночной цене на дату совершения сделки.

Автомобиль, полученный по договору мены, также подлежит государственной регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 938.

Пример 2. Фабрика обменяла у сторонней организации продукцию собственного производства на автомобиль. Сумма сделки составила 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), а себестоимость обмениваемой продукции фабрики - 80 000 руб.

В бухгалтерском учете фабрики делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

120 000 руб.

признана выручка от продажи продукции по договору мены;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

20 000 руб.

начислен НДС с выручки от продажи продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

80 000 руб.

списана себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб.

получен автомобиль по договору мены;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб.

отражен НДС по приобретенному автомобилю;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

300 руб.

оплачен сбор в ГИБДД;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

300 руб.

первоначальная стоимость автомобиля увеличена на сумму сбора;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с дорожным фондом"

600 руб.

начислен налог с владельцев транспортных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с дорожным фондом",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

600 руб.

оплачен налог с владельцев транспортных средств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

120 000 руб.

отражено исполнение обязательств по договору мены;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств"

100 300 руб.

автомобиль принят в эксплуатацию;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

20 000 руб.

НДС принят к вычету.

При получении организацией автомобиля безвозмездно необходимо учесть, что согласно ст.575 ГК РФ между коммерческими организациями допускается дарение подарков, стоимость которых не более 5 МРОТ. Если же она превышает этот предел, то сделка признается ничтожной (ст.168 ГК РФ), и стороны обязаны возвратить полученное. Требование о применении мер, вытекающих из признания сделки ничтожной, может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Данное ограничение не распространяется на случаи, когда дорогостоящий подарок сделан физическим лицом или некоммерческой организацией.

Первоначальной стоимостью автомобиля, полученного по договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Безвозмездно полученные активы являются внереализационным доходом организации (п.8 ПБУ 9/99) и отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на счете прибылей и убытков. Сначала стоимость актива учитывается в составе доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления"), а затем по мере признания в отчетном периоде внереализационного дохода, в частности по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному автомобилю, в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".

Пример 3. Малое предприятие получило от физического лица в дар грузовой автомобиль, рыночная стоимость которого составила 50 000 руб. При регистрации автомобиля в ГИБДД уплачен сбор 300 руб.

В дальнейшем организацией ежемесячно начислялась амортизация автомобиля линейным способом (годовая норма амортизационных отчислений 14,3%).

В бухгалтерском учете предприятия делаются записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления"

50 000 руб.

автомобиль принят к учету (основание - договор дарения, акт приемки - передачи);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

300 руб.

оплачен сбор в ГИБДД;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

300 руб.

первоначальная стоимость автомобиля увеличена на сумму сбора;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

599,41 руб. (50 300 х 14,3% : 12)

начислена амортизация;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

595,83 руб. (50 000 х 14,3% : 12)

признан внереализационный доход.

Транспортное средство, полученное организацией безвозмездно, подлежит государственной регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 938.

Согласно ст.146 НК РФ безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ признается объектом обложения НДС. Однако данный порядок распространяется только на передающую сторону. У принимающей стороны объекта для обложения НДС не возникает, но внереализационный доход от получения в дар транспортного средства облагается налогом на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ).

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации в соответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/01. При этом автотранспорт, используемый только для нужд организации, не подлежит ускоренной амортизации, несмотря на то, что точно такие же марки автомобилей (например, "Газель", "Москвич"), используемые в качестве такси, могут амортизироваться ускоренно с коэффициентом 2 <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Письмо Госналогслужбы России от 28.02.1995 N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации".

В п.9 ст.259 НК РФ установлены более низкие нормы амортизации для дорогостоящих транспортных средств: легковых автомобилей с первоначальной стоимостью, превышающей 300 тыс. руб., и пассажирских микроавтобусов стоимостью свыше 400 тыс. руб. Для них основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5.

Учет расходов на эксплуатацию и ремонт

В составе материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче - смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т.п. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2000 N 44н). ГСМ приходуются на счет 10 "Материалы", субсчет "Топливо", по фактической себестоимости без НДС (п.п.5, 6 ПБУ 5/01). При этом на субсчете "Топливо" необходимо вести аналитический учет (например, открываются субсчета второго порядка - "Горюче - смазочные материалы на складе", "Топливо в баках транспортных средств" и т.п.).

Некоторые предприятия приобретают специальные талоны на нефтепродукты (бензин, дизельное топливо), которые затем выдаются под отчет работникам для заправки автотранспорта. Стоимость таких талонов отражается в учете также на счете 10 "Материалы", субсчета "Топливо", "Горюче - смазочные материалы по талонам". Одновременно учет талонов ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Пример 4. По договору с АЗС организация перечислила аванс в размере 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.) за талоны на 3600 л бензина марки АИ-92. В течение месяца водителями организации было получено по талонам 3000 л бензина.

В конце месяца проведена сверка данных по фактически отпущенному бензину, в результате которой АЗС выставлен счет - фактура на сумму 30 000 руб.

В бухгалтерии сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

36 000 руб.

отражен аванс, перечисленный АЗС;

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

36 000 руб.

от АЗС получены талоны на бензин;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

30 000 руб.

водителям выдана часть талонов на бензин под отчет;

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25 000 руб.

оприходован бензин, полученный по талонам, выданным водителям;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5000 руб.

отражен НДС по оприходованному бензину;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам"

5000 руб.

НДС принят к вычету;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по текущим платежам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные"

30 000 руб.

аванс зачтен в качестве оплаты;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Топливо"

25 000 руб.

стоимость израсходованного бензина списана на затраты.

Списание ГСМ производится на основании первичных расходных документов (ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д.). Однако в небольших организациях для приобретения нефтепродуктов водителям выдаются суммы под отчет, а основанием для последующего отражения в учете ГСМ (на субсчете второго порядка "Топливо в баках транспортных средств") является кассовый чек автозаправочной станции, где должны быть указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. Контроль расходования топлива ведется по путевым листам, типовая форма которых установлена Госкомстатом России (Постановление от 28.11.1997 N 78).

Списание горюче - смазочных материалов в производство осуществляется двумя способами:

по нормам расхода, которые разрабатываются в организации с учетом марки, модификации эксплуатируемых автомобилей, степени износа, условий работы и т.д. и утверждаются приказом руководителя организации;

на основании данных о фактически выработанном топливе, что более выгодно, но при этом остатки топлива в баках автотранспортных средств необходимо ежемесячно подтверждать актом о снятии остатков (то есть путем инвентаризации).

При определении размера материальных расходов при списании топлива в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно ст.ст.252 - 254 НК РФ стоимость материальных расходов (в том числе и на топливо) уменьшает налогооблагаемый доход организации. Причем ограничений по отнесению затрат на ГСМ на расходы предприятия, учитываемые для целей налогообложения, нет.

Расходы на текущий ремонт транспортных средств, то есть по поддержанию основных средств в исправном состоянии, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99). При экономической обоснованности и надлежащем документальном подтверждении они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст.252 НК РФ). Сумму НДС, уплаченную поставщикам запчастей, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога поставщику (ст.ст.171, 172 НК РФ).

В настоящее время практикуется взимание денег за парковку автомобиля на платных стоянках. При этом бухгалтеру следует обратить особое внимание на то, что только при наличии квитанции, бланк которой утвержден в Письме Минфина России от 24.02.1994 N 16-38 "Квитанция за парковку автомобилей", затраты на парковку могут быть учтены в составе прочих расходов по производству и реализации, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Наличия только парковочного талона для этого недостаточно.

Отражение в учете чрезвычайных событий

Если транспортное средство, принадлежащее организации, попадает в аварию по вине работника, то он должен возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и компенсации, которые она выплатит другой стороне, пострадавшей в аварии. Работодатель не имеет права взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход (упущенную выгоду).

Ущерб, полученный транспортным средством, оценивается при инвентаризации, проведение которой обязательно после любого факта выявления хищения, злоупотребления или порчи имущества. При этом водитель несет материальную ответственность только в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ). Согласно ст.138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина зарплаты.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Сумма, подлежащая возмещению работником, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Виновный водитель также может частично возместить нанесенный ущерб, предоставив детали для ремонта, которые учитываются организацией на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации. Поскольку расходы по ремонту автомобиля относятся на виновное лицо и не включаются в себестоимость, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС, сумма которого также подлежит возмещению работником.

Пример 5. По вине водителя предприятия в результате аварии поврежден автомобиль. Силами организации проведен ремонт, затраты на который составили: зарплата работников - 6000 руб., ЕСН - 2136 руб., запчасти - 5000 руб. (предоставлены виновным водителем). Остаток задолженности погашается из заработной платы водителя. В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

5000 руб.

получены запчасти для ремонта автомобиля;

К-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

5000 руб.

запчасти списаны с забалансового учета;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

6000 руб.

начислена заработная плата работникам за ремонт автомобиля;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

2136 руб.

начислен ЕСН;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

8136 руб.

отражена общая сумма расходов на ремонтные работы;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

1627,2 руб.

начислен НДС по выполненным ремонтным работам;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

9763,2 руб.

ущерб отнесен на виновное лицо.

Ежемесячно в течение полугода:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба"

1627,2 руб.

отражено удержание из заработной платы работника.

Работодатель, учитывая обстоятельства происшествия, может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю (ст.240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности, например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т.п. (ст.239 ТК РФ).

При угоне автомобиля уже после обнаружения данного факта и передачи соответствующего заявления в органы внутренних дел организации следует провести инвентаризацию, по результатам которой оформляются акты, составляемые по формам N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств" и N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". До появления оснований, позволяющих списать недостачу за счет соответствующих источников, стоимость угнанного автомобиля отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Далее, в соответствии с п.29 ПБУ 6/01 она подлежит списанию. Учет выбытия объектов ОС ведется на счете 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", по дебету отражается стоимость автомобиля, а по кредиту - накопленная по нему амортизация.

Пример 6. В декабре 2001 г. у организации угнан автомобиль "Газель". Следствие в этом году закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 100 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент угона - 15 000 руб. В бухгалтерском учете было отражено выбытие автомобиля в связи с угоном, но в январе автомобиль был найден и возвращен организации, поэтому сделаны следующие записи:

в декабре

составлен акт на списание основных средств по типовой межотраслевой форме N ОС-4;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации"

100 000 руб.

отражен перенос стоимости автомобиля;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

15 000 руб.

отражен перенос суммы начисленной амортизации;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

85 000 руб.

отражена сумма недостачи в результате угона (остаточная стоимость автомобиля) на основании заявления об угоне в органы внутренних дел и сличительной ведомости результатов инвентаризации ОС по форме N ИНВ-18;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"

17 000 руб.

восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость автомобиля, ранее предъявленный к вычету;

в январе

составлен акт приемки - передачи основных средств по типовой межотраслевой форме N ОС-1;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

85 000 руб.

отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

15 000 руб.

восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

17 000 руб.

принята к вычету сумма НДС, ранее восстановленная к уплате в бюджет.

Если виновные лица не установлены и приостановлено следствие, следует получить документальное подтверждение этого факта от уполномоченных органов государственной власти. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения автомобиля, включается в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), а его остаточная стоимость в соответствии с п.15 ПБУ 10/99 подлежит отнесению на счет прибылей и убытков организации.

Ремонт автомобиля после чрезвычайного происшествия

Пострадавший в результате стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, автотранспорт, как правило, можно отремонтировать и восстановить. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание, что не приводит ни к увеличению срока его полезного использования, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации автомобиля. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.

Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних лиц - специализированных организаций или частных мастеров.

В ст.171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, а не с производственной деятельностью организации. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99).

Пример 7. Организация приобрела автомобиль в январе 2002 г. В феврале кузов автомобиля был сильно поврежден во время стихийного бедствия. Ремонт осуществлялся силами специализированного авторемонтного предприятия. Стоимость работ составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.).

Бухгалтерия организации делает следующие учетные записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

40 000 руб.

отражена стоимость замены кузова автомобиля;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

8000 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

48 000 руб.

произведена оплата стоимости замены кузова;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

8000 руб.

сумма НДС включена в состав чрезвычайных расходов;

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

700 руб.

кузов, не подлежащий восстановлению, принят к учету как металлолом.

Договор на ремонт автомобиля может быть заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Несмотря на то что частный предприниматель является физическим лицом, налог на доходы с физических лиц удерживать не следует, так как в соответствии со ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют этот налог самостоятельно.

Согласно ст.143 НК РФ индивидуальные предприниматели наряду с организациями являются плательщиками НДС, но они могут быть и освобождены от обязанностей налогоплательщика на основании положений ст.145 НК РФ. Таким образом, сумма платежа ремонтнику - ПБОЮЛ - может как содержать, так и не содержать НДС (ст.168 НК РФ).

Пример 8. Организация заключила договор с предпринимателем М. Ивановым, который является плательщиком НДС, на текущий ремонт автомобиля.

Стоимость ремонта составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 000 руб.

стоимость ремонта отнесена на затраты, начислена задолженность перед мастером;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по услугам",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2000 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

12 000 руб.

погашена задолженность перед мастером;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость по услугам"

2000 руб.

сумма налога принята к вычету.

При подготовке платежных документов следует обратить особое внимание на наличие суммы НДС, выделенной отдельной строкой, в счете и счете - фактуре, выставленных мастером - ПБОЮЛ, так как только при этом условии налог подлежит вычету (ст.171 НК РФ).

Для ремонта транспортных средств иногда привлекаются мастера, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. В данном случае предприятие, выплачивающее доход физическому лицу, должно удерживать налог на доход в соответствии со ст.226 НК РФ по ставке 13% (ст.224 НК РФ). При этом физическое лицо не является плательщиком НДС.

Страхование транспортного средства

Добровольное страхование организацией принадлежащих ей транспортных средств (имущественное страхование) регулируется ст.929 гл.48 ГК РФ, а также Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ред. от 20.11.1999).

Платежи по договору добровольного страхования автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности в составе прочих затрат (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99). Как правило, они производятся авансовыми платежами в счет будущих периодов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов". Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч. 51 "Расчетные счета";

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В дальнейшем расходы, учтенные на счете 97, списываются на счета учета затрат на производство в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. При этом в учете операция отражается записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство" и др.,

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

В соответствии со ст.253 НК РФ затраты на обязательное и добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, принимаемых к вычету из налогооблагаемой базы налога на прибыль в размере фактических затрат (п.п.1, 3 ст.263 НК РФ).

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, страховая компания выплачивает возмещение (ст.929 ГК РФ). В бухгалтерском учете собственника автомобиля (страхователя) сумма страховых взносов, ранее учтенная на счете 97 "Расходы будущих периодов", подлежит списанию в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Начисление причитающейся суммы страхового возмещения отражается записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

получена сумма страхового возмещения.

В соответствии с ПБУ 9/99 страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Также к ним будет отнесена и стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию автомобиля (металлолом и т.п.).

Сумма страхового возмещения, полученная организацией при наступлении страхового случая, не облагается НДС (п.6.11 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подписано в печать Е.В.Мацкявичене

12.04.2002 Аудиторская фирма "Визави-М"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——