"Бухгалтерский учет", N 9, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

До 1 января 2002 г. все организации независимо от отраслевой принадлежности фактически произведенные расходы на ремонт основных средств, используемых в производственных целях, включали в себестоимость продукции на основании пп."е" п.2 Положения о составе затрат. Для целей налогообложения также принимались отчисления в резерв на ремонт основных средств, если его создание было предусмотрено учетной политикой организации.

С введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" изменился порядок признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли. Суть изменений сводится к следующему:

- не принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемый по правилам бухгалтерского учета;

- организации отраслей материального производства, перечисленные в пп.1 п.1 ст.260 НК РФ, фактические затраты на ремонт принимают к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда они были осуществлены;

- прочие организации для целей налогообложения прибыли принимают расходы на ремонт с учетом ограничений, установленных в пп.2 п.1 и п.2 ст.260 НК РФ. Такие организации должны вести налоговый учет расходов на ремонт основных средств.

Указанные изменения в налоговом законодательстве не оказывают влияния на ведение бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств

По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

- требование - накладная, акт на списание - для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

- наряды, расчетные ведомости - для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;

- акты выполненных работ, счета - для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании капитального ремонта объекты принимаются на основании акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3; п.п.75 и 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания)).

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе проведения ремонтных работ их стоимость относится на расходы организации на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет - фактура) по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. При этом, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств, фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 "Вспомогательные производства" на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке. При этом номенклатура расходов на ремонт будет гораздо уже: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисления от заработной платы.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

- фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.80 Методических указаний);

- сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва (п.77 Методических указаний);

- фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии равномерно включены в текущие расходы до конца отчетного года (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Пример 1. Организация отремонтировала административный корпус хозяйственным способом. Затраты на ремонт составили:

стоимость израсходованных материалов - 25 000 руб.;

заработная плата работников ремонтного подразделения - 20 000 руб.;

единый социальный налог от заработной платы - 7120 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 80 руб.;

амортизация основных средств ремонтного подразделения - 6000 руб.

В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (4500 руб.) и часть общехозяйственных расходов (2000 руб.).

В конце месяца ремонт завершен.

В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Ремонт здания осуществлен хозяйственным способом силами специального подразделения. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства":

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10 "Материалы"

25 000 руб.

списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

20 000 руб.

начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

7200 руб. (7120 + 80)

начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

6000 руб.

начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

4500 руб.

списаны общепроизводственные расходы;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

2000 руб.

списаны общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

64 700 руб. (25 000 + 20 000 + 7200 + 6000 + 4500 + 2000)

затраты по завершенному ремонту включены в расходы по обычным видам деятельности.

Если учетной политикой предусмотрено создание резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств, то в течение периода, предшествующего ремонту, организация создает этот резерв путем ежемесячного включения соответствующей суммы в расходы по обычным видам деятельности. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение (п.77 Методических указаний).

Например, организация приняла решение о проведении ремонта оборудования в ноябре отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 55 000 руб. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств равна 5000 руб. (55 000 : 11 мес.). В учете начисление резерва отражается записью:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 96, субсч. "Резерв расходов на ремонт основных средств"

5000 руб.

В этом случае фактические затраты на ремонт на основании первичных документов списываются за счет созданного резерва. В конце года при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты (п.77 Методических указаний). В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 96, субсч. "Резерв расходов на ремонт основных средств",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации.

Пример 2. В ноябре отчетного года организация произвела ремонт оборудования подрядным способом.

Стоимость ремонтных работ согласно предъявленным документам подрядчика - 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб.

Учетной политикой организации в целях равномерного включения предстоящих затрат на ремонт в расходы предусмотрено создание резерва.

На 1 ноября сумма резерва расходов на ремонт основных средств составила 50 000 руб.

В ноябре в бухгалтерском учете организации производятся записи:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 96, субсч. "Резерв расходов на ремонт основных средств"

5000 руб.

произведены отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств за ноябрь;

Д-т сч. 96, субсч. "Резерв расходов на ремонт основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

55 000 руб. (50 000 + 5000)

списаны расходы на ремонт оборудования в пределах суммы созданного резерва;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5000 руб. (72 000 - 12 000 - 55 000)

разница между суммой фактических затрат на ремонт (без НДС) и суммой резерва включена в расходы по обычным видам деятельности;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12 000 руб.

отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

72 000 руб.

оплачена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

12 000 руб.

произведен налоговый вычет НДС.

При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного включения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов (если это предусмотрено учетной политикой). Впоследствии они ежемесячно списываются на расходы в сумме, определяемой исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года.

Пример 3 (использованы данные примера 2).

В марте отчетного года организация произвела ремонт оборудования подрядным способом.

Стоимость ремонтных работ согласно предъявленным документам подрядчика - 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб.

Учетной политикой организации в целях равномерного включения фактических затрат на ремонт в расходы предусмотрено использование счета 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

в марте

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

60 000 руб. (72 000 - 12 000)

фактические расходы на ремонт оборудования (без НДС) согласно учетной политике отражены как расходы будущих периодов;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12 000 руб.

отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

72 000 руб.

оплачена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

12 000 руб.

произведен налоговый вычет НДС;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

6000 руб. (60 000 : 10 месяцев)

соответствующая доля затрат на ремонт включена в общепроизводственные расходы.

В последующие девять месяцев до конца отчетного года расходы будущих периодов включаются в расходы по обычным видам деятельности:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

6000 руб.

Признание расходов на ремонт основных средств

для целей налогообложения прибыли

Порядок признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируется ст.260 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей затраты на ремонт основных средств учитываются в качестве прочих расходов в том периоде, в котором они были произведены, с учетом ограничений, установленных в пп.2 п.1 ст.260. Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства такие затраты относят на расходы в полном объеме, то есть в сумме фактических затрат (пп.1 п.1 ст.260 НК РФ). Указанные организации не ведут налоговый учет расходов на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).

Для организаций других отраслей установлен норматив расходов на ремонт основных средств, включаемых в отчетном периоде в прочие расходы для целей налогообложения. Он составляет 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (пп.2 п.1 ст.260 НК РФ).

Сумма расходов, превышающая этот норматив, равномерно включается в состав прочих расходов в течение следующих налоговых периодов в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, подвергшийся ремонту (п.2 ст.260 НК РФ):

- в течение пяти лет при ремонте основных средств 4 - 10 амортизационных групп (срок полезного использования от 6 до 30 лет и более),

- в течение срока полезного использования при ремонте основных средств 1 - 3 амортизационных групп (срок полезного использования от 1 года до 5 лет).

Рассмотренный порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт применяется и в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п.3 ст.260 НК РФ).

Как отмечалось выше, базой для исчисления предельного размера нормируемых расходов на ремонт является первоначальная стоимость амортизируемых основных средств. Для целей налогообложения организация в учетной политике должна утвердить перечень амортизируемого имущества в разрезе десяти амортизационных групп в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Поскольку в течение налогового периода (календарного года) состав амортизируемого имущества и его стоимость могут изменяться, необходимо вести учет движения (поступления, выбытия и изменения первоначальной стоимости в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации) объектов амортизируемого имущества. Данные такого учета являются основанием для составления Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

Информация о первоначальной стоимости по группам амортизируемых основных средств, приведенная в Приложения N 3 к листу 02 декларации, может быть использована при определении предельной суммы нормативных расходов на ремонт основных средств.

Пример 4. В феврале 2002 г. торговая организация произвела капитальный ремонт здания.

Сумма затрат, учтенная по правилам бухгалтерского учета на счете 44 "Расходы на продажу", составила 6 000 000 руб.

Здание согласно учетной политике для целей налогообложения включено в состав основных средств десятой амортизационной группы.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на 1 апреля 2002 г. - 40 000 000 руб., в том числе:

основных средств 1 - 3 амортизационных групп - 5 000 000 руб.,

основных средств 4 - 10 амортизационных групп - 35 000 000 руб.

По условиям примера предельная сумма нормативных расходов на ремонт основных средств равна 4 000 000 руб. (40 000 000 х 10 : 100). Исчисленная сумма включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде (пп.2 п.1 ст.260 НК РФ). Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, расходы на ремонт в сумме 4 000 000 руб. признаются в составе прочих расходов в I квартале 2002 г. Указанная сумма отражается по стр. 060 в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации.

Отремонтированное здание относится к десятой амортизационной группе. Сумма превышения фактических затрат на его ремонт над нормативной величиной, равная 2 000 000 руб. (6 000 000 - 4 000 000), подлежит включению в прочие расходы равномерно в течение пяти лет (пп.2 п.1 ст.260 НК РФ), то есть в течение 60 месяцев начиная со следующего отчетного периода - 1 апреля 2002 г. По условиям примера сумма сверхнормативных расходов на ремонт, включаемая в следующем отчетном периоде в прочие расходы, равна 100 000 руб. (2 000 000 : 60 мес. х 3 мес.). Таким образом, в декларации по налогу на прибыль организации за полугодие 2002 г. по стр. 060 в Приложении N 2 к листу 02 будут указаны расходы на ремонт основных средств в сумме 4 100 000 руб. (4 000 000 + 100 000). Сумма расходов на ремонт указанных основных средств за налоговый период (календарный год) составит 4 300 000 руб. (4 000 000 + 3 х 100 000).

В последующие налоговые периоды (с 2003 г. по 2006 г.) в прочие расходы ежегодно включаются расходы на ремонт в сумме 400 000 руб. (100 000 х 4); в I квартале 2007 г. будет учтен остаток сверхнормативной суммы расходов - 100 000 руб.

Следует иметь в виду, что налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. В течение года (налогового периода) стоимость амортизируемого имущества может измениться. Однако Налоговым кодексом не предусмотрен пересчет нормативной величины расходов на ремонт, осуществленный в текущем отчетном периоде, в последующие отчетные периоды. Согласно п.5 ст.272 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 НК РФ.

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств

В соответствии со ст.324 НК РФ организации, для которых установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, должны вести налоговый учет указанных расходов.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения (ст.313 НК РФ). Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения (ст.314 НК РФ).

При разработке форм регистров налогового учета следует учитывать перечень показателей аналитических данных налогового учета по расходам на ремонт, определенный в п.1 ст.324 НК РФ, который включает следующие показатели:

- дату возникновения расходов;

- совокупную первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на конец отчетного (налогового) периода;

- сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, с выделением расходов на ремонт по основным средствам, включенным в состав 1 - 3 амортизационных групп, и расходов по основным средствам 4 - 10 амортизационных групп.

Группировка сверхнормативных расходов в разрезе указанных амортизационных групп может производиться двумя способами:

на основании данных первичных документов, если налогоплательщик может определить, к какой конкретной группе основных средств относятся произведенные расходы;

исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

Предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемых основных средств на норму затрат, равную 10%; сумма превышения фактических затрат на ремонт над величиной предельной суммы нормативных расходов группируется раздельно по основным средствам, включенным в состав 1 - 3 и 4 - 10 амортизационных групп.

В соответствии со ст.324 НК РФ данные учета должны отражать группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных средств, момент возникновения расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

По нашему мнению, налоговый учет расходов на ремонт основных средств целесообразно вести в регистре следующей формы (табл. 1).

Таблица 1

Ведомость налогового учета расходов

на ремонт основных средств

за I квартал 2002 г. (по данным примера 4)

     
   ————————T————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N п/п |          Наименование показателя           |Сумма, руб.|
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.     |Первоначальная стоимость амортизируемых     |40 000 000 |
   |       |основных средств на конец отчетного периода,|           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.1    |первоначальная стоимость основных средств   | 5 000 000 |
   |       |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.2    |первоначальная стоимость основных средств   |35 000 000 |
   |       |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |2.     |Величина нормативных расходов на ремонт для | 4 000 000 |
   |       |целей налогообложения прибыли               |           |
   |       |(стр. 1 х 10 : 100)                         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.     |Фактические затраты на ремонт текущего      | 6 000 000 |
   |       |отчетного периода, всего                    |           |
   |       |(стр. 3.1 + стр. 3.2),                      |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.1    |Затраты на ремонт основных средств          |     —     |
   | <*>   |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   |       |(стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.2    |Затраты на ремонт основных средств          | 6 000 000 |
   | <*>   |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   |       |(стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.     |Расходы на ремонт, включаемые в текущем     | 4 000 000 |
   |       |отчетном периоде в состав прочих расходов   |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.1    |Сумма фактических затрат (если стр. 2       |     —     |
   |       |не меньше стр. 3)                           |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.2    |Сумма нормативных расходов (если стр. 2     | 4 000 000 |
   |       |не больше стр. 3)                           |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.     |Сверхнормативные расходы на ремонт,         | 2 000 000 |
   |       |относящиеся к будущим отчетным (налоговым)  |           |
   |       |периодам, всего (стр. 3 — стр. 2),          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.1    |по объектам основных средств 1 — 3 групп    |     —     |
   | <*>   |(стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 5)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.2    |по объектам основных средств 4 — 10 групп   | 2 000 000 |
   | <*>   |(стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 5)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.     |Сверхнормативные расходы на конец           |     —     |
   |       |предшествующего отчетного периода,          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.1    |Сверхнормативные расходы, включаемые        |     —     |
   |       |в прочие расходы в отчетном периоде         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |7.     |Сумма расходов на ремонт, включенная        |     —     |
   |       |в прочие расходы в предшествующие отчетные  |           |
   |       |периоды, с начала года                      |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |8.     |Всего расходов на ремонт, включаемые        | 4 000 000 |
   |       |в прочие расходы в отчетном (налоговом)     |           |
   |       |периоде (стр. 4 + стр. 6.1 + стр. 7)        |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |9.     |Сверхнормативные расходы на ремонт на конец | 2 000 000 |
   |       |отчетного (налогового) периода              |           |
   |       |(стр. 5 + стр. 6 — стр. 6.1)                |           |
   L———————+————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Показатели строк 3.1; 3.2; 5.1 и 5.2 определяются расчетным путем, если их невозможно определить на основании первичных документов (пп.2 п.1 ст.324 НК РФ).

Справка к ведомости налогового учета

расходов на ремонт основных средств

Движение суммы сверхнормативных расходов,

уменьшающих налоговую базу последующих

отчетных (налоговых) периодов

по состоянию на 1 апреля 2002 г.

     
   ————————T——————T—————T————T—————————————————T—————————————T—————————¬
   |Дата   |Наиме—|Амор—|Срок|      Сумма      |  Включено   |Сумма    |
   |возник—|нова— |тиза—|спи—|сверхнормативных |  в прочие   |сверхнор—|
   |новения|ние   |цион—|са— |  расходов, руб. |расходы, руб.|мативных |
   |расхо— |объек—|ная  |ния,+—————————T———————+——————T——————+расходов |
   |дов    |та    |груп—|мес.|  всего  |включа—|за    |за    |на конец |
   |       |      |па   |    |         |емая в |период|период|отчетного|
   |       |      |     |    |         |прочие |с даты|с на— |периода, |
   |       |      |     |    |         |расходы|воз—  |чала  |руб.     |
   |       |      |     |    |         |следую—|никно—|нало— |         |
   |       |      |     |    |         |щих от—|вения |гового|         |
   |       |      |     |    |         |четных |до от—|пери— |         |
   |       |      |     |    |         |перио— |четной|ода   |         |
   |       |      |     |    |         |дов    |даты  |(года)|         |
   |       |      |     |    |         |(гр.5 :|      |на от—|         |
   |       |      |     |    |         |гр.4 х |      |четную|         |
   |       |      |     |    |         |3 мес.)|      |дату  |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+——————+——————+—————————+
   |   1   |  2   |  3  | 4  |    5    |   6   |  7   |  8   |    9    |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+——————+——————+—————————+
   |Февраль|Здание| 10  | 60 |2 000 000|100 000|  —   |  —   |2 000 000|
   |2002 г.|      |     |    |         |       |      |      |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+——————+——————+—————————+
   |       |и т.д.|     |    |         |       |      |      |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+——————+——————+—————————+
   |Итого  |      |     |    |2 000 000|100 000|  —   |  —   |2 000 000|
   L———————+——————+—————+————+—————————+———————+——————+——————+——————————
   

Представленный регистр налогового учета расходов на ремонт основных средств состоит из двух частей (ведомости и справки) и содержит все показатели, предусмотренные ст.324 НК РФ.

Ведомость налогового учета расходов на ремонт основных средств включает:

- расчет нормативной величины расходов и суммы сверхнормативных расходов на ремонт, произведенный в последнем квартале отчетного (налогового) периода (стр. с 1 по 5);

- остаток суммы сверхнормативных расходов, относящихся к ремонтам, произведенным в прошлые отчетные (налоговые) периоды, в том числе к ремонтам прошлых лет (стр. 6). Указанная строка заполняется на основании данных стр. 9 из ведомости налогового учета за предшествующий отчетный период. Из нее выделяется:

сумма сверхнормативных расходов, подлежащая включению в прочие расходы при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (стр. 6.1). Такая информация содержится в справке к ведомости налогового учета за предшествующий отчетный период (гр. 6);

сумма расходов на ремонт (включая сверхнормативные) нарастающим итогом с начала года (стр. 8) (стр. 4 (сумма расходов за текущий квартал в пределах норматива) + стр. 6.1 (сумма сверхнормативных расходов предшествующих отчетных (налоговых) периодов, подлежащая включению в прочие расходы в отчетном периоде) + стр. 7 (сумма расходов, включенная в прочие расходы в предшествующие отчетные периоды, с начала года)). Показатель стр. 7 заполняется на основании данных стр. 8 за предшествующий отчетный период. Сумма расходов на ремонт нарастающим итогом с начала года переносится в стр. 060 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации и используется при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период;

сумма сверхнормативных расходов, подлежащая включению в прочие расходы в последующие отчетные периоды (стр. 9). По указанной строке отражаются нарастающим итогом все сверхнормативные расходы с учетом расходов прошлых лет, не включенные в прочие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В справке к ведомости налогового учета расходов на ремонт основных средств указываются сведения об отремонтированных объектах (наименование, амортизационная группа); дата возникновения расходов; величина сверхнормативных расходов, в том числе подлежащая включению в прочие расходы в последующие отчетные периоды с учетом сроков списания; движение сумм сверхнормативных расходов в разрезе видов отремонтированных объектов. В целях контроля формирования налоговой базы по налогу на прибыль в каждом налоговом периоде (календарном году) суммы сверхнормативных расходов, включенные в прочие расходы при формировании налоговой базы, исчисляются нарастающим итогом - как с момента их возникновения, так и с начала налогового периода (года).

Предлагаемая форма регистра налогового учета позволяет формировать показатели, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль организации за каждый отчетный (налоговый) период, и осуществлять контроль своевременности включения в налоговую базу сверхнормативных расходов.

Пример 4 (продолжение). В июне 2002 г. торговая организация произвела ремонт оборудования третьей амортизационной группы (срок полезного использования 4 года) и четвертой амортизационной группы.

Сумма затрат, учтенная по правилам бухгалтерского учета на счете 44 "Расходы на продажу", составила 2 000 000 руб.

Сумма расходов на ремонт в разрезе амортизационных групп не определяется по данным первичных документов.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на 1 июля 2002 г. изменилась в результате продажи отремонтированного здания и составила 16 000 000 руб., в том числе:

основных средств 1 - 3 амортизационных групп - 5 000 000 руб.,

основных средств 4 - 10 амортизационных групп - 11 000 000 руб.

Определение суммы расходов на ремонт основных средств, принимаемой для целей налогообложения за полугодие 2002 г., производится в ведомости налогового учета (табл. 2).

Таблица 2

Ведомость налогового учета расходов

на ремонт основных средств

за I полугодие 2002 г.

     
   ————————T————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N п/п |          Наименование показателя           |Сумма, руб.|
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.     |Первоначальная стоимость амортизируемых     |16 000 000 |
   |       |основных средств на конец отчетного периода,|           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.1    |первоначальная стоимость основных средств   | 5 000 000 |
   |       |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.2    |первоначальная стоимость основных средств   |11 000 000 |
   |       |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |2.     |Величина нормативных расходов на ремонт для | 1 600 000 |
   |       |целей налогообложения прибыли               |           |
   |       |(стр. 1 х 10 : 100)                         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.     |Фактические затраты на ремонт текущего      | 2 000 000 |
   |       |отчетного периода, всего                    |           |
   |       |(стр. 3.1 + стр. 3.2),                      |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.1    |Затраты на ремонт основных средств          |   625 000 |
   | <**>  |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   |       |(стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.2    |Затраты на ремонт основных средств          | 1 375 000 |
   | <**>  |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   |       |(стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.     |Расходы на ремонт, включаемые в текущем     | 1 600 000 |
   |       |отчетном периоде в состав прочих расходов   |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.1    |Сумма фактических затрат                    |     —     |
   |       |(если стр. 2 не меньше стр. 3)              |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.2    |Сумма нормативных расходов                  | 1 600 000 |
   |       |(если стр. 2 не больше стр. 3)              |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.     |Сверхнормативные расходы на ремонт,         |   400 000 |
   |       |относящиеся к будущим отчетным (налоговым)  |           |
   |       |периодам, всего (стр. 3 — стр. 2),          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.1    |по объектам основных средств 1 — 3 групп    |   125 000 |
   | <**>  |(стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 5)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.2    |по объектам основных средств 4 — 10 групп   |   275 000 |
   | <**>  |(стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 5)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.     |Сверхнормативные расходы на конец           | 2 000 000 |
   |       |предшествующего отчетного периода,          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.1    |Сверхнормативные расходы, включаемого       |   100 000 |
   |       |в прочие расходы в отчетном периоде         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |7.     |Сумма расходов на ремонт, включенная        | 4 000 000 |
   |       |в прочие расходы в предшествующие отчетные  |           |
   |       |периоды, с начала года                      |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |8.     |Всего расходов на ремонт, включаемых        | 5 700 000 |
   |       |в прочие расходы в отчетном налоговом)      |           |
   |       |периоде (стр. 4 + стр. 6.1 + стр. 7)        |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |9.     |Сверхнормативные расходы на ремонт на конец | 2 300 000 |
   |       |отчетного (налогового) периода              |           |
   |       |(стр. 5 + стр. 6 — стр. 6.1)                |           |
   L———————+————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<**> Показатели строк 3.1; 3.2; 5.1 и 5.2 определяются расчетным путем, если их невозможно определить на основании первичных документов (пп.2 п.1 ст.324 НК РФ).

Справка к ведомости налогового учета

расходов на ремонт основных средств

Движение суммы сверхнормативных расходов,

уменьшающих налоговую базу последующих

отчетных (налоговых) периодов

по состоянию на 1 июля 2002 г.

     
   ————————T——————T—————T————T—————————————————T———————————————T—————————¬
   |Дата   |Наиме—|Амор—|Срок|      Сумма      |   Включено    |Сумма    |
   |возник—|нова— |тиза—|спи—|сверхнормативных |   в прочие    |сверхнор—|
   |новения|ние   |цион—|са— |  расходов, руб. | расходы, руб. |мативных |
   |расхо— |объек—|ная  |ния,+—————————T———————+———————T———————+расходов |
   |дов    |та    |груп—|мес.|  всего  |включа—|за     |за     |на конец |
   |       |      |па   |    |         |емая в |период |период |отчетного|
   |       |      |     |    |         |прочие |с даты |с на—  |периода, |
   |       |      |     |    |         |расходы|воз—   |чала   |руб.     |
   |       |      |     |    |         |следую—|никно— |нало—  |         |
   |       |      |     |    |         |щих от—|вения  |гового |         |
   |       |      |     |    |         |четных |до от— |пери—  |         |
   |       |      |     |    |         |перио— |четной |ода    |         |
   |       |      |     |    |         |дов    |даты   |(года) |         |
   |       |      |     |    |         |(гр.5 :|       |на от— |         |
   |       |      |     |    |         |гр.4 х |       |четную |         |
   |       |      |     |    |         |3 мес.)|       |дату   |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |   1   |  2   |  3  | 4  |    5    |   6   |   7   |  8    |    9    |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Февраль|Здание| 10  | 60 |2 000 000|100 000|100 000|100 000|1 900 000|
   |2002 г.|      |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Июнь   |Обору—|  3  | 48 |  125 000|  7 813|   —   |   —   |  125 000|
   |2002 г.|дова— |     |    |         |       |       |       |         |
   |       |ние   |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Июнь   |Обору—|  4  | 60 |  275 000| 13 750|   —   |   —   |  275 000|
   |2002 г.|дова— |     |    |         |       |       |       |         |
   |       |ние   |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Итого  |      |     |    |2 400 000|121 563|100 000|100 000|2 300 000|
   L———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+——————————
   

При этом первоначально определяется нормативная величина расходов на ремонт основных средств, произведенный в июне. Она равна 1 600 000 руб. (стр. 2 табл. 2).

По условиям примера первичные документы не позволяют определить величину затрат по оборудованию, относящемуся к разным амортизационным группам. Поэтому распределение производится расчетным путем исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств (стр. 3.1 и 3.2 табл. 2).

В аналогичном порядке распределена общая сумма сверхнормативных расходов на ремонт - 400 000 руб. (стр. 5.1 и 5.2).

В прочие расходы отчетного периода, кроме нормативной величины расходов на ремонт оборудования, включается соответствующая доля сверхнормативных расходов по ремонту здания. Согласно справке к ведомости налогового учета расходов на ремонт за I квартал 2002 г. общая сумма сверхнормативных расходов на ремонт здания - 2 000 000 руб. (табл. 1, гр. 9), а их сумма, подлежащая включению в прочие расходы в первом полугодии 2002 г., равна 100 000 руб. (табл. 1, гр. 6). Указанные данные отражаются в ведомости налогового учета по стр. 6 и 6.1 (табл. 2). Во II квартале величина расходов на ремонт, принимаемая для целей налогообложения, составила 1 700 000 руб. (1 600 000 + 100 000). Поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, к указанной сумме прибавляется нормативная величина расходов на ремонт здания, которая была включена в прочие расходы в I квартале, - 4 000 000 руб. (стр. 7 табл. 2). Сумма расходов на ремонт основных средств, принимаемая для целей налогообложения прибыли в I полугодии 2002 г., равна 5 700 000 руб. (стр. 8 табл. 2). Исчисленная сумма отражается по стр. 060 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации.

Расчет суммы сверхнормативных расходов на ремонт оборудования, подлежащей включению в прочие расходы последующих отчетных периодов, производится в справке к ведомости налогового учета.

Сверхнормативные расходы по оборудованию третьей амортизационной группы (125 000 руб.) подлежат списанию в течение срока полезного использования - 48 месяцев (по условиям примера срок использования - 4 года). Сумма сверхнормативных расходов по этому оборудованию, включаемая в прочие расходы последующих отчетных периодов, равна 7813 руб. (125 000 : 48 х 3 мес.).

В аналогичном порядке производится расчет и по оборудованию четвертой амортизационной группы, для которой установлен срок списания 5 лет (60 месяцев). Сумма расходов составит 13 750 руб. (275 000 : 60 х 3).

В результате в III квартале в прочие расходы будут включены сверхнормативные расходы на ремонт в сумме 121 563 руб. (7813 + 13 750 + 100 000, где 100 000 руб. - сумма сверхнормативных расходов на ремонт здания).

Если в III квартале организация не будет проводить ремонт, то за 9 месяцев 2002 г. величина расходов на ремонт, принимаемая для целей налогообложения прибыли, составит 5 821 563 руб. (5 700 000 + 121 563). В этом случае ведомость налогового учета будет составлена в следующей форме (см. табл. 3).

Таблица 3

Ведомость налогового учета расходов

на ремонт основных средств

за девять месяцев 2002 г.

     
   ————————T————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N п/п |          Наименование показателя           |Сумма, руб.|
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.     |Первоначальная стоимость амортизируемых     |16 000 000 |
   |       |основных средств на конец отчетного периода,|           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.1    |первоначальная стоимость основных средств   | 5 000 000 |
   |       |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.2    |первоначальная стоимость основных средств   |11 000 000 |
   |       |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |2.     |Величина нормативных расходов на ремонт для | 1 600 000 |
   |       |целей налогообложения прибыли               |           |
   |       |(стр. 1 х 10 : 100)                         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.     |Фактические затраты на ремонт текущего      |     —     |
   |       |отчетного периода, всего                    |           |
   |       |(стр. 3.1 + стр. 3.2),                      |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.1    |Затраты на ремонт основных средств          |     —     |
   | <***> |1 — 3 амортизационных групп                 |           |
   |       |(стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |3.2    |Затраты на ремонт основных средств          |     —     |
   | <***> |4 — 10 амортизационных групп                |           |
   |       |(стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 3)                |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.     |Расходы на ремонт, включаемые в текущем     |     —     |
   |       |отчетном периоде в состав прочих расходов   |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.1    |Сумма фактических затрат                    |     —     |
   |       |(если стр. 2 не меньше стр. 3)              |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.2    |Сумма нормативных расходов                  |     —     |
   |       |(если стр. 2 не больше стр. 3)              |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.     |Сверхнормативные расходы на ремонт,         |     —     |
   |       |относящиеся к будущим отчетным (налоговым)  |           |
   |       |периодам, всего (стр. 3 — стр. 2),          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.1    |по объектам основных средств                |     —     |
   | <***> |1 — 3 групп (стр. 1.1 : стр. 1 х стр. 5)    |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |5.2    |по объектам основных средств                |     —     |
   | <***> |4 — 10 групп (стр. 1.2 : стр. 1 х стр. 5)   |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.     |Сверхнормативные расходы на конец           | 2 300 000 |
   |       |предшествующего отчетного периода,          |           |
   |       |в том числе                                 |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.1    |Сверхнормативные расходы, включаемые        |   121 563 |
   |       |в прочие расходы в отчетном периоде         |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |7.     |Сумма расходов на ремонт, включенная        | 5 700 000 |
   |       |в прочие расходы в предшествующие отчетные  |           |
   |       |периоды, с начала года                      |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |8.     |Всего расходов на ремонт, включаемых        | 5 821 563 |
   |       |в прочие расходы в отчетном (налоговом)     |           |
   |       |периоде (стр. 4 + стр. 6.1 + стр. 7)        |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |9.     |Сверхнормативные расходы на ремонт на конец | 2 178 437 |
   |       |отчетного (налогового) периода              |           |
   |       |(стр. 5 + стр. 6 — стр. 6.1)                |           |
   L———————+————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<***> Показатели строк 3.1; 3.2; 5.1 и 5.2 определяются расчетным путем, если их невозможно определить на основании первичных документов (пп.2 п.1 ст.324 НК РФ).

Справка к ведомости налогового учета

расходов на ремонт основных средств

Движение суммы сверхнормативных расходов,

уменьшающих налоговую базу

последующих отчетных (налоговых) периодов

по состоянию на 1 октября 2002 г.

     
   ————————T——————T—————T————T—————————————————T———————————————T—————————¬
   |Дата   |Наиме—|Амор—|Срок|      Сумма      |   Включено    |Сумма    |
   |возник—|нова— |тиза—|спи—|сверхнормативных |   в прочие    |сверхнор—|
   |новения|ние   |цион—|са— |  расходов, руб. | расходы, руб. |мативных |
   |расхо— |объек—|ная  |ния,+—————————T———————+———————T———————+расходов |
   |дов    |та    |груп—|мес.|  всего  |включа—|за     |за     |на конец |
   |       |      |па   |    |         |емая в |период |период |отчетного|
   |       |      |     |    |         |прочие |с даты |с на—  |периода, |
   |       |      |     |    |         |расходы|воз—   |чала   |руб.     |
   |       |      |     |    |         |следую—|никно— |нало—  |         |
   |       |      |     |    |         |щих от—|вения  |гового |         |
   |       |      |     |    |         |четных |до от— |пери—  |         |
   |       |      |     |    |         |перио— |четной |ода    |         |
   |       |      |     |    |         |дов    |даты   |(года) |         |
   |       |      |     |    |         |(гр.5 :|       |на от— |         |
   |       |      |     |    |         |гр.4 х |       |четную |         |
   |       |      |     |    |         |3 мес.)|       |дату   |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |   1   |  2   |  3  | 4  |    5    |   6   |   7   |  8    |    9    |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Февраль|Здание| 10  | 60 |2 000 000|100 000|200 000|200 000|1 800 000|
   |2002 г.|      |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Июнь   |Обору—|  3  | 48 |  125 000|  7 813|  7 813|  7 813|  117 187|
   |2002 г.|дова— |     |    |         |       |       |       |         |
   |       |ние   |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Июнь   |Обору—|  5  | 60 |  275 000| 13 750| 13 750| 13 750|  261 250|
   |2002 г.|дова— |     |    |         |       |       |       |         |
   |       |ние   |     |    |         |       |       |       |         |
   +———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+—————————+
   |Итого  |      |     |    |2 400 000|121 563|221 563|221 563|2 178 437|
   |       |      |     |    |         |       |       |       |         |
   L———————+——————+—————+————+—————————+———————+———————+———————+——————————
   

Если организация по правилам бухгалтерского учета создает резерв расходов на ремонт основных средств, сумма указанных отчислений исключается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в каждом отчетном периоде, так как отчисления в резерв не принимаются для целей налогообложения прибыли.

Учетной политикой организации может предусматриваться предварительный учет фактически произведенных затрат на ремонт в составе расходов будущих периодов. В этом случае несмотря на то, что в том отчетном периоде, когда ремонтные работы были завершены, в расходы по обычным видам деятельности по правилам бухгалтерского учета включена лишь часть затрат, для целей налогообложения принимается сумма фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных ст.260 НК РФ. Поэтому в последующие отчетные периоды при формировании налоговой базы необходимо исключать суммы затрат на ремонт, списываемые по правилам бухгалтерского учета со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счета учета расходов (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

Подписано в печать Л.И.Малявкина

12.04.2002 Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——