"Налоговый вестник", N 5, 2002

О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник", N 4, 2002)

Пунктом 3 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, определено, что при принятии к учету нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000 (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

На основании вышеизложенного основные несоответствия ПБУ 14/2000 и гл.25 НК РФ по учету нематериальных активов заключаются в том, что к нематериальным активам, в частности, относятся владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, что не предусмотрено в ПБУ 14/2000.

ПБУ 14/2000 отличается от НК РФ также тем, что в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации), что не предусмотрено п.3 ст.257 НК РФ.

По нематериальным активам аналитическая таблица может выглядеть следующим образом (см. табл. 7).

Таблица 7

     
   ————T——————T———————T—————T——————————T——————T—————T—————T—————————¬
   | N |N кар—|Наиме— |Дата |Первона—  |Статья|Норма|Сумма|Остаточ— |
   |п/п|точки |нование|ввода|чальная   |расхо—|амор—|амор—|ная стои—|
   |   |      |       |     |(восстано—|да для|тиза—|тиза—|мость    |
   |   |      |       |     |вительная)|нало— |ции  |ции  |         |
   |   |      |       |     |стоимость |гооб— |     |     |         |
   |   |      |       |     |          |ложе— |     |     |         |
   |   |      |       |     |          |ния   |     |     |         |
   +———+——————+———————+—————+——————————+——————+—————+—————+—————————+
   |   |      |       |     |          |      |     |     |         |
   L———+——————+———————+—————+——————————+——————+—————+—————+——————————
   

В соответствии со ст.259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право начислять амортизацию двумя методами:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

До введения в действие гл.25 НК РФ начисление амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, производилось на основании Постановления Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (Письмо Минэкономразвития России от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 "Разъяснение о применении Единых норм амортизационных отчислений").

Статьей 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп.

Вопрос о классификации имущества на амортизационные группы в системе налогообложения в России уже рассматривался. Так, в Указе Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" предписывалось для целей налогообложения разделить имущество на четыре категории:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категории;

- нематериальные активы.

Таким образом, разделение имущества на амортизационные группы не является чем-то новым, а отражает экономические изменения, происходящие в стране.

Пунктом 3 ст.259 НК РФ установлено, что налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов, установленных гл.25 НК РФ:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Таким образом, в описательной части к налоговому учету, утверждаемому предприятием, необходимо определить порядок начисления амортизации, так как выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

В этой описательной части необходимо также оговорить порядок применения специальных коэффициентов с перечислением технических нормативов, особенностей технологического процесса и перечень амортизируемых основных средств.

На основании вышеизложенного необходимо составить промежуточную таблицу налогового расчета (см. табл. 7.1).

Таблица 7.1

     
   ———————T—————T——————T————T—————T————————T——————T—————T—————T—————¬
   |N     |N ин—|Наиме—|Дата|Стои—|Наимено—|Приме—|Норма|Сумма|Оста—|
   |амор— |вен— |нова— |вво—|мость|вание   |няемый|амор—|изно—|точ— |
   |тиза— |тар— |ние   |да  |пер— |докумен—|специ—|тиза—|са   |ная  |
   |цион— |ный  |      |    |вона—|та, оп— |альный|ции  +—————+стои—|
   |ной   |     |      |    |чаль—|ределяю—|коэф— |     |Месяц|мость|
   |группы|     |      |    |ная  |щего    |фици— |     |     |     |
   |      |     |      |    |(вос—|примене—|ент   |     |     |     |
   |      |     |      |    |ста— |ние ко— |      |     |     |     |
   |      |     |      |    |нови—|эффици— |      |     |     |     |
   |      |     |      |    |тель—|ента    |      |     |     |     |
   |      |     |      |    |ная) |        |      |     |     |     |
   +——————+—————+——————+————+—————+————————+——————+—————+—————+—————+
   |1.    |     |      |    |     |        |      |     |     |     |
   +——————+—————+——————+————+—————+————————+——————+—————+—————+—————+
   |2.    |     |      |    |     |        |      |     |     |     |
   +——————+—————+——————+————+—————+————————+——————+—————+—————+—————+
   |и т.д.|     |      |    |     |        |      |     |     |     |
   +——————+—————+——————+————+—————+————————+——————+—————+—————+—————+
   |Итого:|     |      |    |     |        |      |     |     |     |
   L——————+—————+——————+————+—————+————————+——————+—————+—————+——————
   

Статьей 264 НК РФ установлен перечень расходов предприятия, которые относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Прочие расходы подразделяются на списываемые в размере фактических затрат и на списываемые в пределах норм, установленных Правительством РФ.

На основании вышеизложенного аналитическая таблица по налоговому учету может выглядеть следующим образом (см. табл. 8).

Таблица 8

     
   —————T—————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |  N |               Наименование              |Сумма в тыс. руб.|
   | п/п|                                         +———T———T———T—————+
   |    |                                         | 01| 02| 03|I кв.|
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   |  1 |Прочие расходы, списываемые в размере    |   |   |   |     |
   |    |фактических затрат, в том числе расходы  |   |   |   |     |
   |    |на ремонт                                |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   |  2 |Прочие расходы, списываемые в пределах   |   |   |   |     |
   |    |норм, установленных Правительством РФ,   |   |   |   |     |
   |    |в том числе:                             |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.1|Расходы на научные исследования и (или)  |   |   |   |     |
   |    |опытно — конструкторские разработки,     |   |   |   |     |
   |    |осуществленные самостоятельно или        |   |   |   |     |
   |    |совместно с другими организациями (в     |   |   |   |     |
   |    |размере, соответствующем доле расходов)  |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.2|Норма списания на расходы (п.2 ст.262    |   |   |   |     |
   |    |НК РФ — на три года)                     |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.3|Расходы на научные исследования и (или)  |   |   |   |     |
   |    |опытно — конструкторские разработки,     |   |   |   |     |
   |    |осуществленные в целях создания новых или|   |   |   |     |
   |    |совершенствования применяемых технологий,|   |   |   |     |
   |    |создания новых видов сырья или           |   |   |   |     |
   |    |материалов, которые не дали              |   |   |   |     |
   |    |положительного результата                |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.4|Норма списания на расходы (п.2 ст.262    |   |   |   |     |
   |    |НК РФ) — равномерно в течение трех лет в |   |   |   |     |
   |    |размере, не превышающем 70% фактически   |   |   |   |     |
   |    |осуществленных расходов                  |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.5|Расходы на обязательное и добровольное   |   |   |   |     |
   |    |страхование имущества                    |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.6|Расходы на командировки, в частности на  |   |   |   |     |
   |    |суточные и (или) полевое довольствие     |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.7|Норма списания суточных (в пределах норм,|   |   |   |     |
   |    |утверждаемых Правительством РФ)          |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.8|Представительские расходы                |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   | 2.9|Норма списания представительских расходов|   |   |   |     |
   |    |(не превышающая 4% от расходов           |   |   |   |     |
   |    |налогоплательщика на оплату труда за этот|   |   |   |     |
   |    |отчетный (налоговый) период)             |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   |2.10|Расходы на рекламу                       |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   |2.11|Норма списания расходов на рекламу (не   |   |   |   |     |
   |    |превышающая 1% выручки)                  |   |   |   |     |
   +————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+—————+
   |2.12|Всего                                    |   |   |   |     |
   L————+—————————————————————————————————————————+———+———+———+——————
   

В связи с особенностями определения в прочих расходах расходов на ремонт основных средств для предприятий, не относящихся к организациям промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства, необходимо составить следующие промежуточные таблицы налоговых расчетов (см. табл. 8.1).

Таблица 8.1

     
   ————T—————————————————————————————————T————————T—————————————————¬
   | N |     Наименование показателей    |Документ|Сумма в тыс. руб.|
   |п/п|                                 |        +———T———T———T—————+
   |   |                                 |        | 01| 02| 03|I кв.|
   +———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+—————+
   | 1 |Стоимость ремонта                |        |   |   |   |     |
   +———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+—————+
   | 2 |Номер амортизационной группы     |        |   |   |   |     |
   |   |основных средств                 |        |   |   |   |     |
   +———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+—————+
   | 3 |Первоначальная                   |        |   |   |   |     |
   |   |(восстановительная) стоимость    |        |   |   |   |     |
   |   |основных средств                 |        |   |   |   |     |
   +———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+—————+
   | 4 |Норма списания расходов на ремонт|        |   |   |   |     |
   |   |основных средств                 |        |   |   |   |     |
   +———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+—————+
   | 5 |Сумма списания стоимости ремонта |        |   |   |   |     |
   |   |на прочие расходы                |        |   |   |   |     |
   L———+—————————————————————————————————+————————+———+———+———+——————
   

При заполнении данной промежуточной таблицы налогового расчета следует иметь в виду, что в колонке "Документ" проставляется в графе 1 первичный учетный документ (акт выполненных строительно - монтажных работ (СМР), договор, смета и т.д.), в графе 2 - приказ руководителя предприятия, планы проведения СМР.

Если сумма расходов на ремонт основных средств превышает нормируемую величину, установленную пп.2 п.1 ст.260 НК РФ, то необходимо составить следующие промежуточные таблицы налоговых расчетов (см. табл. 8.2).

Таблица 8.2

     
   ——————————————————————T—————T——————T——————————————T——————————————¬
   |     Наименование    |Доку—|Инвен—|N амортизаци— |     Сумма    |
   |                     |мент |тар—  |онной группы  |  в тыс. руб. |
   |                     |     |ный   |              +——T——T——T—————+
   |                     |     |номер |              |01|02|03|I кв.|
   |                     |     |объек—|              |  |  |  |     |
   |                     |     |та    |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |1. Стоимость расходов|     |      |4 — 10—я груп—|  |  |  |     |
   |на ремонт основных   |     |      |пы            |  |  |  |     |
   |средств              |     |      |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |2. Норма списания на |     |      |              |  |  |  |     |
   |расходы стоимости    |     |      |              |  |  |  |     |
   |ремонта              |     |      |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |3. Сумма списания на |     |      |              |  |  |  |     |
   |расходы              |     |      |              |  |  |  |     |
   L—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+——————
   

Данная промежуточная таблица налогового расчета заполняется при условии, что расходы на ремонт основных средств произведены по четвертой - десятой амортизационным группам.

Следующая промежуточная таблица налогового расчета заполняется при расходах на ремонт основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам (см. табл. 8.3).

Таблица 8.3

     
   ——————————————————————T—————T——————T——————————————T——————————————¬
   |     Наименование    |Доку—|Инвен—|N амортизаци— |     Сумма    |
   |                     |мент |тар—  |онной группы  |  в тыс. руб. |
   |                     |     |ный   |              +——T——T——T—————+
   |                     |     |номер |              |01|02|03|I кв.|
   |                     |     |объек—|              |  |  |  |     |
   |                     |     |та    |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |1. Стоимость расходов|     |      |1 — 3—я группы|  |  |  |     |
   |на ремонт основных   |     |      |              |  |  |  |     |
   |средств              |     |      |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |2. Норма списания на |     |      |              |  |  |  |     |
   |расходы стоимости    |     |      |              |  |  |  |     |
   |ремонта              |     |      |              |  |  |  |     |
   +—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+—————+
   |3. Сумма списания на |     |      |              |  |  |  |     |
   |расходы              |     |      |              |  |  |  |     |
   L—————————————————————+—————+——————+——————————————+——+——+——+——————
   

Другая промежуточная таблица налогового расчета заполняется по прочим расходам, связанным с освоением природных ресурсов, оказавшимся безрезультатным, и расходов по непродуктивной скважине в соответствии со ст.261 НК РФ (см. табл. 8.4).

Таблица 8.4

     
   ——————————————————T————————————T————————————T————————————————————¬
   |   Наименование  |    Номер   |    Срок    |  Сумма в тыс. руб. |
   |                 |  лицензии  |  признания +————T————T————T—————+
   |                 |            |            | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |1. Сумма расходов|            |            |    |    |    |     |
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |2. Норма расходов|            |            |    |    |    |     |
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |3. Сумма списания|            |            |    |    |    |     |
   |на расходы       |            |            |    |    |    |     |
   L—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+——————
   

Составляется следующая промежуточная таблица налогового расчета по непродуктивным скважинам (см. табл. 8.5).

Таблица 8.5

     
   ——————————————————T————————————T————————————T————————————————————¬
   |   Наименование  |    Номер   |    Срок    |  Сумма в тыс. руб. |
   |                 |  лицензии  |  признания +————T————T————T—————+
   |                 |            |            | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |1. Сумма расходов|            |            |    |    |    |     |
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |2. Норма расходов|            |            |    |    |    |     |
   +—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+—————+
   |3. Сумма списания|            |            |    |    |    |     |
   |на расходы       |            |            |    |    |    |     |
   L—————————————————+————————————+————————————+————+————+————+——————
   

Необходимо учитывать, что данные таблицы следует вести по каждой отдельной территории, так как в НК РФ установлено, что налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории), а расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет об этом налоговый орган.

Следующая промежуточная таблица налогового расчета заполняется по расходам на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки (см. табл. 8.6).

Таблица 8.6

     
   ————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
   | N |              Наименование             |  Сумма в тыс. руб. |
   |п/п|                                       +————T————T————T—————+
   |   |                                       | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 1 |Расходы на научные исследования и (или)|    |    |    |     |
   |   |опытно — конструкторские разработки,   |    |    |    |     |
   |   |осуществленные самостоятельно или      |    |    |    |     |
   |   |совместно с другими организациями      |    |    |    |     |
   |   |(в размере, соответствующем доле       |    |    |    |     |
   |   |расходов)                              |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 2 |Норма списания на расходы              |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 3 |Сумма НИОКР, списываемая на расходы    |    |    |    |     |
   L———+———————————————————————————————————————+————+————+————+——————
   

Другая промежуточная таблица налогового расчета заполняется по расходам на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, которые не дали положительного результата (см. табл. 8.7).

Таблица 8.7

     
   ————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
   | N |              Наименование             |  Сумма в тыс. руб. |
   |п/п|                                       +————T————T————T—————+
   |   |                                       | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 1 |Расходы на научные исследования и (или)|    |    |    |     |
   |   |опытно — конструкторские разработки,   |    |    |    |     |
   |   |осуществленные в целях создания новых  |    |    |    |     |
   |   |или совершенствования применяемых      |    |    |    |     |
   |   |технологий, создания новых видов сырья |    |    |    |     |
   |   |или материалов, которые не дали        |    |    |    |     |
   |   |положительного результата              |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 2 |Норма списания на расходы              |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 3 |Сумма НИОКР, списываемая на расходы    |    |    |    |     |
   L———+———————————————————————————————————————+————+————+————+——————
   

Далее заполняется промежуточная таблица налогового расчета по представительским расходам (см. табл. 8.8).

Таблица 8.8

     
   ————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
   | N |              Наименование             |  Сумма в тыс. руб. |
   |п/п|                                       +————T————T————T—————+
   |   |                                       | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 1 |Представительские расходы              |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 2 |Сумма расходов налогоплательщика на    |    |    |    |     |
   |   |оплату труда за этот отчетный          |    |    |    |     |
   |   |(налоговый) период                     |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 3 |Норма списания представительских       |    |    |    |     |
   |   |расходов                               |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 4 |Сумма списания представительских       |    |    |    |     |
   |   |расходов                               |    |    |    |     |
   L———+———————————————————————————————————————+————+————+————+——————
   

Следующая промежуточная таблица налогового учета заполняется по расходам предприятия на рекламу (см. табл. 8.9).

Таблица 8.9

     
   ————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
   | N |              Наименование             |  Сумма в тыс. руб. |
   |п/п|                                       +————T————T————T—————+
   |   |                                       | 01 | 02 | 03 |I кв.|
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 1 |Расходы на рекламу                     |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 2 |Выручка от реализации                  |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 3 |Норма списания расходов на рекламу     |    |    |    |     |
   +———+———————————————————————————————————————+————+————+————+—————+
   | 4 |Сумма списания расходов на рекламу     |    |    |    |     |
   L———+———————————————————————————————————————+————+————+————+——————
   

Другая промежуточная таблица налогового учета заполняется по расходам предприятия на командировки, в частности на суточные и (или) полевое довольствие (см. табл. 8.10).

Таблица 8.10

     
   ————T————————————————————————————T————————————————T——————————————¬
   | N |        Наименование        |  Номер и дата  |     Сумма    |
   |п/п|                            |командировочного|  в тыс. руб. |
   |   |                            |  удостоверения +——T——T——T—————+
   |   |                            |                |01|02|03|I кв.|
   +———+————————————————————————————+————————————————+——+——+——+—————+
   | 1 |Расходы на суточные и (или) |                |  |  |  |     |
   |   |полевое довольствие         |                |  |  |  |     |
   +———+————————————————————————————+————————————————+——+——+——+—————+
   | 2 |Продолжительность           |                |  |  |  |     |
   |   |командировки                |                |  |  |  |     |
   +———+————————————————————————————+————————————————+——+——+——+—————+
   | 3 |Расход суточных и (или)     |                |  |  |  |     |
   |   |полевого довольствия в      |                |  |  |  |     |
   |   |пересчете на 1 день         |                |  |  |  |     |
   +———+————————————————————————————+————————————————+——+——+——+—————+
   | 4 |Норма списания суточных,    |                |  |  |  |     |
   |   |утвержденная Правительством |                |  |  |  |     |
   |   |РФ                          |                |  |  |  |     |
   L———+————————————————————————————+————————————————+——+——+——+——————
   

Такие промежуточные таблицы налогового учета следует заполнять по каждой нормируемой величине прочих расходов и каждому наименованию прочих расходов, перечень которых установлен ст.264 НК РФ.

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 6, 2002)

Подписано в печать А.Ю.Блок

12.04.2002 г. Ростов - на - Дону

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——