"Налоговый вестник", N 5, 2002

Вопрос: Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью является сдача в аренду помещений. ООО получило от нерезидента беспроцентный заем в иностранной валюте. Сумма займа была направлена в 2001 г. на предоставление беспроцентных займов другим российским организациям. За период пользования суммой займа у заемщика образовалась отрицательная курсовая разница. Правильно ли полагать, что образовавшаяся отрицательная курсовая разница (на дату погашения займа) в полном объеме относится на финансовый результат и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Из вопроса не ясно, на какие конкретно цели иностранная организация (материнская компания) предоставила беспроцентный заем обществу с ограниченной ответственностью (дочерней компании), а также условия предоставления указанного займа согласно договору (не ясно, для осуществления какого вида деятельности предоставлен беспроцентный заем, который в дальнейшем перераспределяется между другими российскими организациями).

В соответствии с п.1 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом являлась валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанным Законом.

Пунктом 2 ст.2 Закона N 2116-1 было предусмотрено, что валовая прибыль представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Как следует из вопроса, беспроцентный заем, предоставленный иностранной организацией упомянутой в вопросе организации, не был использован с целью получения дохода, а был перераспределен между другими российскими организациями.

Поскольку предоставление ООО беспроцентных займов российским организациям за счет полученного от иностранной компании займа следует рассматривать для организации как деятельность, по существу являющуюся кредитной деятельностью, то отсутствие лицензии у организации на осуществление кредитных операций не может служить основанием для отражения отрицательных курсовых разниц в составе внереализационного расхода, возникшего от осуществления нелицензированного вида деятельности (операции).

Учитывая это, данная организация была не вправе относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также от операций в иностранной валюте.

Подписано в печать Р.Н.Митрохина

12.04.2002 Консультант

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——