"Налоговый вестник", N 5, 2002

АКЦИЗЫ В СТРАНАХ ЕВРАЗЭС И ПРОБЛЕМЫ ИХ ГАРМОНИЗАЦИИ

Республика Беларусь

В налоговой системе Республики Беларусь с 1992 г. акцизы на отдельные группы товаров, играющие значительную роль в формировании государственного бюджета, применяются в качестве одной из форм косвенного налогообложения: на их долю приходится 16% всех доходов бюджета Республики Беларусь.

Так же как и НДС, акциз является регулирующим налогом: платежи по нему распределяются в установленных законодательно размерах между республиканским и местными бюджетами.

Плательщиками акцизов являются:

- юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары;

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики подакцизные товары.

Объектом обложения акцизами в зависимости от вида установленных ставок являются:

а) по произведенным в Республике Беларусь подакцизным товарам:

объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов в случае установления адвалорных ставок акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

таможенная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки приведены в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Наименование подакцизной     |       Ставка акциза            |
   |          продукции            |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция, за      |6 евро за 1 литр безводного     |
   |исключением нижеперечисленной  |(100%) этилового спирта,        |
   |                               |содержащегося в готовой         |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Ликероводочные изделия с       |4 евро за 1 литр безводного     |
   |объемной долей этилового       |(100%) этилового спирта,        |
   |спирта до 28% включительно     |содержащегося в готовой         |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Коньяк                         |3 евро за 1 литр безводного     |
   |                               |(100%) этилового спирта,        |
   |                               |содержащегося в готовой         |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Бренди, кальвадос, коньячные   |1,7 евро за 1 литр безводного   |
   |напитки                        |(100%) этилового спирта,        |
   |                               |содержащегося в готовой         |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Вина:                          |                                |
   |                               |                                |
   |вермуты и вина, за             |0,5 евро за 1 литр безводного   |
   |исключением натуральных,       |(100%) этилового спирта,        |
   |игристых, шампанских, шипучих  |содержащегося в готовой         |
   |и газированных                 |продукции                       |
   |                               |                                |
   |натуральные виноградные и      |0,06 евро за 1 литр готовой     |
   |плодовые, шипучие и            |продукции                       |
   |газированные                   |                                |
   |                               |                                |
   |игристые и шампанские          |0,7 евро за 1 литр готовой      |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Напитки:                       |                                |
   |                               |                                |
   |винные с объемной долей        |3,0 евро за 1 литр безводного   |
   |этилового спирта до 20%        |(100%) этилового спирта,        |
   |включительно (плодовые,        |содержащегося в готовой         |
   |плодовые крепкие,              |продукции                       |
   |виноградные)                   |                                |
   |                               |                                |
   |винные с использованием        |1,5 евро за 1 литр безводного   |
   |концентрированных пищевых      |(100%) этилового спирта,        |
   |основ и натурального сырья,    |содержащегося в готовой         |
   |ввозимых на территорию         |продукции                       |
   |Республики Беларусь            |                                |
   |                               |                                |
   |слабоалкогольные с объемной    |0,9 евро за 1 литр безводного   |
   |долей этилового спирта до 7%   |(100%) этилового спирта,        |
   |включительно                   |содержащегося в готовой         |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Пиво                           |0,07 за 1 литр готовой          |
   |                               |продукции                       |
   |                               |                                |
   |Спирт:                         |                                |
   |                               |                                |
   |— этиловый из пищевого сырья   |1,8 евро за 1 литр безводного   |
   |                               |(100%) этилового спирта         |
   |                               |                                |
   |— спирт — сырец из пищевого    |0 евро за 1 литр безводного     |
   |сырья, отпущенный на           |(100%) этилового спирта         |
   |ректификацию предприятиям      |                                |
   |Республики Беларусь            |                                |
   |                               |                                |
   |— ректификованный, отпущенный  |0 евро за 1 литр безводного     |
   |предприятиям Республики        |(100%) этилового спирта         |
   |Беларусь на производство       |                                |
   |алкогольной продукции,         |                                |
   |сброженно — спиртованных       |                                |
   |плодово — ягодных соков        |                                |
   |(виноматериалов), уксуса       |                                |
   |                               |                                |
   |— гидролизный технический      |0,1 евро за 1 литр безводного   |
   |                               |(100%) этилового спирта         |
   |                               |                                |
   |Спиртосодержащие растворы      |0 евро за 1 литр                |
   |(настои, экстракты,            |                                |
   |ароматизированные спирты),     |                                |
   |отпущенные предприятиям        |                                |
   |Республики Беларусь на         |                                |
   |производство безалкогольных    |                                |
   |напитков                       |                                |
   |                               |                                |
   |Табачная продукция:            |                                |
   |                               |                                |
   |— табак трубочный              |17,5 евро за 1 кг               |
   |                               |                                |
   |— табак курительный, за        |8,8 евро за 1 кг                |
   |исключением табака,            |                                |
   |используемого в качестве       |                                |
   |сырья для производства         |                                |
   |табачной продукции             |                                |
   |                               |                                |
   |— сигары                       |0,5 евро за 1 шт.               |
   |                               |                                |
   |— сигариллы                    |3,5 евро за 1000 шт.            |
   |                               |                                |
   |— сигареты с фильтром          |1,8 евро за 1000 шт.            |
   |                               |                                |
   |— сигареты без фильтра         |0,8 евро за 1000 шт.            |
   |                               |                                |
   |— папиросы                     |0,5 евро за 1000 шт.            |
   |                               |                                |
   |Ювелирные изделия (включая     |5%                              |
   |изделия с бриллиантами)        |                                |
   |                               |                                |
   |Микроавтобусы и автомобили     |                                |
   |легковые, в том числе          |                                |
   |переоборудованные в грузовые,  |                                |
   |за исключением легковых        |                                |
   |автомобилей, предназначенных   |                                |
   |для профилактики и             |                                |
   |реабилитации инвалидов:        |                                |
   |                               |                                |
   |с мощностью двигателя до       |0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)     |
   |67,5 кВт (90 л.с.) включительно|                                |
   |                               |                                |
   |с мощностью двигателя свыше    |                                |
   |67,5 кВт (90 л.с.) и           |                                |
   |до 112,5 кВт (150 л.с.)        |0,4 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)   |
   |включительно                   |                                |
   |                               |                                |
   |с мощностью двигателя свыше    |4,0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)   |
   |112,5 кВт (150 л.с.)           |                                |
   |                               |                                |
   |Нефть сырая                    |16,5 евро за 1 тонну            |
   |                               |                                |
   |Бензины автомобильные:         |                                |
   |                               |                                |
   |бензины автомобильные          |95 евро за 1 тонну              |
   |(кроме марок АИ—91, А—92,      |                                |
   |АИ—93, АИ—95, А—96, А—98)      |                                |
   |                               |                                |
   |бензины автомобильные          |120 евро за 1 тонну             |
   |марок АИ—91, А—92, АИ—93       |                                |
   |                               |                                |
   |бензины автомобильные          |135 евро за 1 тонну             |
   |марок АИ—95, А—96, А—98        |                                |
   |                               |                                |
   |Дизельное топливо товарное     |60 евро за 1 тонну              |
   |                               |                                |
   |Масло для дизельных и (или)    |30 евро за 1 тонну              |
   |карбюраторных (инжекторных)    |                                |
   |двигателей                     |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

База обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

а) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

б) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

в) по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;

г) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

д) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

е) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Для определения облагаемого оборота:

а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

отпускных цен с включением суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

максимальных отпускных цен, применяемых предприятием на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных;

(процентных) ставок акцизов;

б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.

По нулевым ставкам облагаются следующие подакцизные товары:

а) спирт - сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь;

б) спирт ректификованный, отпущенный предприятиям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно - спиртованных плодово - ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

в) спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

Существует ряд товарных позиций, которые освобождены от уплаты акцизов. К ним относятся спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, коньячный спирт и виноматериалы, спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов предприятиям Республики, и др. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке.

Акцизы не уплачиваются также по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Республики. Исключение составляет вывоз в страны - участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена. Сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории стран - участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.

Республика Казахстан

В Республике Казахстан акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации продукции.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан (см. табл. 2).

Таблица 2

Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые

в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную

территорию Республики Казахстан, реализуемые на

территории Республики Казахстан, и игорный бизнес

     
   —————————————————————T———————————T————————————————T——————————————¬
   |    Наименование    |   Объект  | Ставки акцизов |Ставки акцизов|
   |                    | обложения | на производимые|  на ввозимые |
   |                    |           |     товары     |   товары и   |
   |                    |           |                |игорный бизнес|
   +————————————————————+———————————+————————————————+——————————————+
   |          1         |      2    |        3       |       4      |
   +————————————————————+———————————+————————————————+——————————————+
   |Все виды спирта     |физ. объем |300 тенге /     |3 евро <*> /  |
   |(кроме отпускаемого |           |1 литр          |1 литр        |
   |для изготовления    |           |                |              |
   |лечебных и фармацев—|           |                |              |
   |тических препаратов,|           |                |              |
   |при наличии у това— |           |                |              |
   |ропроизводителя     |           |                |              |
   |лицензии Республики |           |                |              |
   |Казахстан на право  |           |                |              |
   |производства указан—|           |                |              |
   |ной продукции, а    |           |                |              |
   |также отпускаемого  |           |                |              |
   |государственным     |           |                |              |
   |медицинским учрежде—|           |                |              |
   |ниям в пределах     |           |                |              |
   |установленных квот) |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Спирт, отпускаемый  |физ. объем |30 тенге /      |0,3 евро /    |
   |для производства    |           |1 литр          |1 литр        |
   |алкогольной продук— |           |                |              |
   |ции (кроме пива),   |           |                |              |
   |при наличии у       |           |                |              |
   |товаропроизводителя |           |                |              |
   |лицензии на данный  |           |                |              |
   |вид деятельности    |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Алкогольная продук— |физ. объем |80 тенге /      |1,7 евро /    |
   |ция (кроме водок и  |           |1 литр          |1 литр        |
   |водок особых; баль— |           |                |              |
   |замов; коньяков;    |           |                |              |
   |ликероводочных      |           |                |              |
   |изделий, крепленых  |           |                |              |
   |соков и крепленых   |           |                |              |
   |напитков с объемной |           |                |              |
   |долей этилового     |           |                |              |
   |спирта до 30%)      |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Водки и водки особые|физ. объем |40 тенге /      |1,7 евро /    |
   |                    |           |1 литр          |1 литр        |
   |                    |           |                |              |
   |Бальзамы (кроме     |физ. объем |50 тенге /      |1,7 евро /    |
   |бальзамов, зарегист—|           |1 литр          |1 литр        |
   |рированных в        |           |                |              |
   |соответствии с      |           |                |              |
   |законодательством   |           |                |              |
   |Республики Казахстан|           |                |              |
   |в качестве лекарст— |           |                |              |
   |венного средства)   |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Бальзамы,           |физ. объем |10 тенге /      |0,4 евро /    |
   |зарегистрированные в|           |1 литр          |1 литр        |
   |соответствии с      |           |                |              |
   |законодательством   |           |                |              |
   |Республики Казахстан|           |                |              |
   |в качестве лекарст— |           |                |              |
   |венного средства    |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Коньяки             |физ. объем |20 тенге /      |1,7 евро /    |
   |                    |           |1 литр          |1 литр        |
   |                    |           |                |              |
   |Ликероводочные изде—|физ. объем |70 тенге /      |1,7 евро /    |
   |лия, крепленые соки |           |1 литр          |1 литр        |
   |и крепленые напитки |           |                |              |
   |с объемной долей    |           |                |              |
   |этилового спирта от |           |                |              |
   |12 до 30%           |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Слабоалкогольные    |физ. объем |30 тенге /      |0,4 евро /    |
   |крепленые напитки,  |           |1 литр          |1 литр        |
   |крепленые с объемной|           |                |              |
   |долей этилового     |           |                |              |
   |спирта от 1,5 до 12%|           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Вина и винные       |физ. объем |10 тенге /      |0,4 евро /    |
   |напитки (кроме      |           |1 литр          |1 литр        |
   |шампанских,         |           |                |              |
   |игристых, шипучих и |           |                |              |
   |газированных)       |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Шампанские вина,    |физ. объем |20 тенге /      |0,4 евро /    |
   |вина игристые,      |           |1 литр          |1 литр        |
   |шипучие и           |           |                |              |
   |газированные        |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Виноматериал        |физ. объем |10 тенге /      |0,4 евро /    |
   |обработанный        |           |1 литр          |1 литр        |
   |                    |           |                |              |
   |Пиво                |физ. объем |6 тенге / 1 литр|0,2 евро /    |
   |                    |           |                |1 литр        |
   |                    |           |                |              |
   |Табачные изделия    |физ. объем |145 тенге /     |2 евро /      |
   |с фильтром          |           |1000 шт.        |1000 шт.      |
   |                    |           |                |              |
   |Табачные изделия без|физ. объем |95 тенге /      |2 евро /      |
   |фильтра, прочие     |           |1000 шт.        |1000 шт.      |
   |изделия,            |           |                |              |
   |содержащие табак    |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Осетровая и лососе— |на произво—|      100%      |     100%     |
   |вая рыбы, икра осет—|димые това—|                |              |
   |ровых и лососевых   |ры — стои— |                |              |
   |рыб, деликатесы,    |мость про— |                |              |
   |приготовленные из   |дукции, на |                |              |
   |осетровых и         |ввозимые — |                |              |
   |лососевых рыб и икры|таможенная |                |              |
   |                    |стоимость  |                |              |
   |                    |продукции  |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Ювелирные изделия из|на произво—|       10%      |      10%     |
   |золота, платины или |димые това—|                |              |
   |серебра             |ры — стои— |                |              |
   |                    |мость изде—|                |              |
   |                    |лий, на    |                |              |
   |                    |ввозимые — |                |              |
   |                    |таможенная |                |              |
   |                    |стоимость  |                |              |
   |                    |изделий    |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Изделия из свинцово—|на произво—|        0       |       0      |
   |го хрусталя, хруста—|димые това—|                |              |
   |льные осветительные |ры — стои— |                |              |
   |приборы             |мость про— |                |              |
   |                    |дукции, на |                |              |
   |                    |ввозимые — |                |              |
   |                    |таможенная |                |              |
   |                    |стоимость  |                |              |
   |                    |продукции  |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Бензин (кроме       |физ. объем |согласно        |31 евро /     |
   |авиационного), кроме|           |приложению 1    |1 тонна       |
   |бензина, экспортиру—|           |                |              |
   |емого в государст—  |физ. объем |2000 тенге /    |              |
   |ва — члены СНГ, в   |           |1 тонна         |              |
   |торговле с которыми |           |                |              |
   |косвенные налоги    |           |                |              |
   |взимаются           |           |                |              |
   |по принципу "страна |           |                |              |
   |происхождения"      |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Дизельное топливо   |физ. объем |согласно        |       0      |
   |                    |           |приложению 1    |              |
   |                    |           |                |              |
   |Сырая нефть, включая|физ. объем |        0       |       0      |
   |газовый конденсат   |           |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Легковые автомобили |таможенная |                |10%, но не ме—|
   |                    |стоимость  |                |нее 0,5 евро /|
   |                    |автомобиля |                |куб. см       |
   |                    |либо объем |                |(только для   |
   |                    |двигателя  |                |автомобилей с |
   |                    |           |                |объемом двига—|
   |                    |           |                |теля более    |
   |                    |           |                |3000 куб. см) |
   |                    |           |                |              |
   |Огнестрельное и     |на произво—|        0       |       0      |
   |газовое оружие      |димые      |                |              |
   |(кроме приобретаемо—|товары —   |                |              |
   |го для нужд органов |стоимость  |                |              |
   |государственной     |товаров, на|                |              |
   |власти)             |ввозимые   |                |              |
   |                    |товары —   |                |              |
   |                    |таможенная |                |              |
   |                    |стоимость  |                |              |
   |                    |товаров    |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Электроэнергия      |физ. объем |0,03 тенге /    |0,03 тенге /  |
   |                    |           |кВт/час         |кВт/час       |
   |                    |           |                |              |
   |Игорный бизнес      |выручка от |      20%       |              |
   |(кроме лотерей)     |игорного   |                |              |
   |                    |бизнеса    |                |              |
   |                    |           |                |              |
   |Лотереи, кроме      |заявленная |      10%       |              |
   |государственных     |выручка от |                |              |
   |(национальных)      |проведения |                |              |
   |                    |лотерей    |                |              |
   L————————————————————+———————————+————————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Евро пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан в день, определяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей.

<**> Номенклатура товара определяется как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товаров.

Примечание. Ставки акцизов применяются также к подакцизным товарам (коды 2203 00, 2204 (кроме 2204 30), 2205, 2206 00, 2207, 2208, 2402, из кода 2709 00 сырая нефть, включая газовый конденсат), страной происхождения которых являются государства - члены СНГ и которые импортируются из названных государств, независимо от даты заключения контрактов и факта оплаты по ним, в соответствии с которыми указанные товары ввозятся на таможенную территорию Республики Казахстан.

По подакцизным товарам (коды ТН ВЭД СНГ 2710 00 270 - 2710 00 360, 2710 00 610 - 2710 00 690), происходящим и ввозимым из государств - членов СНГ (кроме государств, в торговле с которыми косвенные налоги взимаются по принципу "страна назначения"), цены на которые сформированы с применением ставки акциза ниже установленной в Республике Казахстан для ввозимых товаров, за исключением произведенных из казахстанского сырья, акциз взимается по разнице в ставках.

Приложение 1 (к таблице 2)

Ставки акцизов на бензин (кроме авиационного) и

дизельное топливо, производимые на территории

Республики Казахстан, реализуемые юридическими и

физическими лицами, осуществляющими оптовую и розничную

торговлю бензином (кроме авиационного),

дизельным топливом

     
   ———————————————————T————————————————T——————————————T—————————————¬
   |                  |   Плательщик   |Ставки акцизов|   Ставки    |
   |                  |                |  на 1 тонну  | акцизов на  |
   |                  |                |   (в тенге)  |   1 тонну   |
   |                  |                |(Код ТН ВЭД — | (в тенге) | |
   |                  |                |     2710     |(Код ТН ВЭД —|
   |                  |                | |2710 00 610,|     2710    |
   |                  |                |     2710     ||2710 00 610,|
   |                  |                |   ||00 270,  |     2710    |
   |                  |                | 2710 00 360) |   |00 270,  |
   |                  |                |   |00 650,   | 2710 00 360)|
   |                  |                | 2710 00 690) |   |00 650,  |
   |                  |                |              | 2710 00 690)|
   +——————————————————+————————————————+——————————————+—————————————+
   |        1         |        2       |       3      |      4      |
   +——————————————————+————————————————+——————————————+—————————————+
   |Реализация нефте— |НПЗ             |     4500     |     540     |
   |перерабатывающими |                |              |             |
   |заводами (НПЗ)    |                |              |             |
   |собственной проду—|                |              |             |
   |кции юридическим и|                |              |             |
   |физическим лицам, |                |              |             |
   |осуществляющим    |                |              |             |
   |розничную торговлю|                |              |             |
   |(конечному потре— |                |              |             |
   |бителю), оптовую  |                |              |             |
   |торговлю (с целью |                |              |             |
   |дальнейшей        |                |              |             |
   |перепродажи)      |                |              |             |
   |                  |                |              |             |
   |Реализация НПЗ    |НПЗ             |     5000     |     600     |
   |собственной       |                |              |             |
   |продукции предпри—|                |              |             |
   |ятиям — потребите—|                |              |             |
   |лям для нужд      |                |              |             |
   |производства,     |                |              |             |
   |включая бартерные |                |              |             |
   |операции и        |                |              |             |
   |проведение        |                |              |             |
   |взаимозачетов     |                |              |             |
   |                  |                |              |             |
   |Реализация НПЗ    |НПЗ             |     5000     |     600     |
   |собственной       |                |              |             |
   |продукции через   |                |              |             |
   |собственную       |                |              |             |
   |розничную сеть    |                |              |             |
   |                  |                |              |             |
   |Реализация        |Юридические и   |      500     |      60     |
   |юридическими и    |физические лица,|              |             |
   |физическими лицами|осуществляющие  |              |             |
   |горюче — смазочных|розничную торго—|              |             |
   |материалов в      |влю горюче —    |              |             |
   |розницу (конечному|смазочными      |              |             |
   |потребителю)      |материалами     |              |             |
   |                  |                |              |             |
   |Реализация        |Юридические и   |        0     |       0     |
   |юридическими и    |физические лица,|              |             |
   |физическими лицами|осуществляющие  |              |             |
   |оптом (для целей  |розничную       |              |             |
   |дальнейшей        |торговлю        |              |             |
   |перепродажи)      |горюче —        |              |             |
   |горюче — смазочных|смазочными      |              |             |
   |материалов        |материалами     |              |             |
   |юридическим и     |                |              |             |
   |физическим лицам, |                |              |             |
   |осуществляющим    |                |              |             |
   |розничную торговлю|                |              |             |
   L——————————————————+————————————————+——————————————+——————————————
   

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;

осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.

На всей территории Республики Казахстан действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, икра осетровой и лососевой рыбы, ювелирные изделия из золота, платины или серебра, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

- игорный бизнес;

- организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

На объекты игорного бизнеса Правительство Республики Казахстан устанавливает максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно - территориальной единицы.

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и добытыми, и разлитыми им подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

- взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и добытых, и разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

- осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

- организация и проведение лотерей;

- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Объектом обложения для товаров отечественного производства являются стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем готовой продукции. Объектом обложения по игорному бизнесу (кроме лотерей) является выручка от игорного бизнеса, объектом обложения по лотерее (независимо от их типа и вида) - заявленная выручка от проведения лотерей. Объектом обложения при производстве и реализации электроэнергии служит весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам служит таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.

Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.

Предприятия, производящие и реализующие винно - водочные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, уплачивают в бюджет акцизы не позднее чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация товаров. По иным подакцизным товарам акцизы подлежат перечислению за каждую истекшую декаду: 13-го числа текущего месяца - за первую декаду; 23-го числа текущего месяца - за вторую декаду; 3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов возлагается на налогоплательщиков. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с законодательством.

Кыргызская Республика

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики, перечень которых приводится в налоговом законодательстве.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением экспорта в другие государства - участники СНГ и случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика.

Экспорт подакцизных товаров в государства - участники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип "страна назначения", не облагается акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики, или импортирующие подакцизные товары, или осуществляющие игорный бизнес на территории Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено в налоговом законодательстве.

Подакцизными товарами являются произведенные на территории Кыргызской Республики или импортируемые на территорию Кыргызской Республики: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья, водка, ликероводочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, ювелирные изделия из золота, платины или серебра, выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины), изделия из натурального меха, включая пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины), пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением отделки из меха (за исключением меха крота, кролика, оленя, собаки и овчины), одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), нефтепродукты, кофе и какао, ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).

Ставки акцизного налога (акцизов) устанавливаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным органом (Жогорку Кенешем) Кыргызстана отдельным законом. Ставки акцизного налога (акцизов) утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара. Ставки акцизного налога (акцизов) на ликероводочные крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы пересчитываются с учетом содержания в них этилового спирта. При этом базовой ставкой является ставка на напиток крепостью 40 объемных процентов спирта. Пересчет ставок акцизного налога может производиться с учетом инфляции в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики, с последующим утверждением и опубликованием в СМИ.

В настоящее время акцизы взимаются в Кыргызской Республике по нижеприведенным ставкам (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |              Подакцизные товары              |Ставки акцизного |
   |                                              |налога в сомах от|
   |                                              |объема (кг, л,   |
   |                                              |шт., т) и в про— |
   |                                              |центах к оптовой |
   |                                              |цене, таможенной |
   |                                              |стоимости        |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Спирт этиловый питьевой и спирт этиловый      |     70 сом/л    |
   |очищенный, произведенный из пищевого сырья    |                 |
   |(кроме отпускаемого товаропроизводителям или  |                 |
   |выработки водки, ликероводочных изделий,      |                 |
   |крепленых напитков, крепленых соков, бальзама,|                 |
   |вина при наличии у них лицензии на право их   |                 |
   |производства и спецпотребителям в пределах    |                 |
   |норм)                                         |                 |
   |                                              |                 |
   |Водка                                         |     15 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Ликероводочные изделия                        |     15 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Крепленые напитки, крепленые соки и           |     40 сом/л    |
   |бальзамы                                      |                 |
   |                                              |                 |
   |Вина                                          |     10 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Коньяки                                       |     25 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Шампанские вина                               |     20 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Пиво расфасованное                            |      3 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Пиво нефасованное                             |      2 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Виноматериалы                                 |      2 сом/л    |
   |                                              |                 |
   |Табачные изделия:                             |                 |
   |— сигареты с фильтром                         |70 сом / 1000 шт.|
   |— сигареты без фильтра                        |15 сом / 1000 шт.|
   |                                              |                 |
   |Прочие изделия, содержащие табак, в том       |      4 сом/кг   |
   |числе табак ферментированный                  |                 |
   |                                              |                 |
   |Ювелирные изделия из золота, платины          |       15%       |
   |или серебра                                   |                 |
   |                                              |                 |
   |Выделанные и невыделанные меховые             |        5%       |
   |шкурки (кроме шкурок крота, кролика,          |                 |
   |оленя, собаки, овчины и шкуры крупного        |                 |
   |рогатого скота)                               |                 |
   |                                              |                 |
   |Изделия из натурального меха, включая         |        5%       |
   |пальто, полупальто, жакеты, накидки,          |                 |
   |палантины, боа, шарфы, головные уборы и       |                 |
   |воротники, шубы, пластины (кроме              |                 |
   |изделий из шкурок крота, кролика,             |                 |
   |оленя, собаки, овчины и шкуры крупного        |                 |
   |рогатого скота)                               |                 |
   |                                              |                 |
   |Одежда из натуральной кожи                    |        5%       |
   |                                              |                 |
   |Изделия из хрусталя, хрустальные              |       20%       |
   |осветительные приборы                         |                 |
   |                                              |                 |
   |Огнестрельное и газовое оружие (кроме         |       20%       |
   |приобретаемого для нужд органов               |                 |
   |государственной власти)                       |                 |
   |                                              |                 |
   |Нефтепродукты:                                |                 |
   |                                              |                 |
   |— бензин, легкие и средние дистилляты и       |  3 000 сом/т    |
   |прочие бензины                                |                 |
   |— топливо реактивное                          |       —         |
   |— дизтопливо                                  |    800 сом/т    |
   |— мазут                                       |    600 сом/т    |
   |— масла и газоконденсат                       |  1 400 сом/т    |
   |— нефть сырая и нефтепродукты сырые,          |    600 сом/т    |
   |полученные из битуминозных материалов         |                 |
   |(кроме АО "Кыргызнефтегаз")                   |                 |
   |                                              |                 |
   |Ковры и ковровые изделия (кроме ковролина и   |       10%       |
   |ковров полушерстяных — артикул ОС—I—БЛ)       |                 |
   |                                              |                 |
   |Кофе и какао                                  |       10%       |
   L——————————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема, и табачные изделия подлежат обязательному обозначению акцизной маркой, порядок применения которых определяется Правительством Кыргызской Республики.

В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика, Правительством Кыргызской Республики могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем, количество готовой продукции.

Акцизы, подлежащие перечислению в бюджет, зачисляются банком в соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения). За несвоевременное перечисление банком акцизов в соответствующие бюджеты банк несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Республики.

В случае производства подакцизной продукции из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Кыргызской Республики, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определенную исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде.

Импортируемые подакцизные товары облагаются по таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством Кыргызской Республики, или физическому объему в натуральном выражении.

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики.

От уплаты акциза освобождаются следующие импортируемые товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

5) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

6) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика;

7) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

По данному налогу налоговый период - календарный месяц.

Хозяйствующие субъекты, производящие подакцизные товары на территории Республики (кроме спирта, ювелирных изделий и подакцизных товаров, подлежащих обозначению акцизной маркой), уплачивают акциз на пятнадцатый день после даты отгрузки (указана в счете - фактуре) товара потребителю. Производители спирта не производят уплату акцизного налога. Уплата акцизного налога по ювелирным изделиям осуществляется на тридцатый день после даты отгрузки. По производимым подакцизным товарам, подлежащим обозначению акцизной маркой, уплата акцизного налога производится в день приобретения акцизных марок по ставкам акцизного налога, действующим на момент приобретения акцизной марки.

Субъекты, импортирующие подакцизные товары, уплачивают акцизный налог до или в момент принятия таможенной декларации, за исключением импортируемых табачных изделий с наклеенной акцизной маркой, уплата акцизного налога по которым производится через шестьдесят дней после предъявления товара к таможенному контролю, но не позднее шести месяцев после получения акцизных марок.

Российская Федерация

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) акцизам уделено пристальное внимание (гл.22 НК РФ). Конкретные вопросы, затрагивающие акцизы, предусмотренные НК РФ, не являются предметом рассмотрения настоящей статьи, поскольку достаточно широко отражены на страницах журнала "Налоговый вестник".

Республика Таджикистан

В Республике Таджикистан акциз представляет собой косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров. Необходимо отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории Таджикистана, но и ввозимые на территорию Республики. Перечень подакцизных товаров периодически утверждается Правительством Республики Таджикистан, и, как правило, "основу" этой группы составляют алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, горюче - смазочные материалы, легковые автомобили, автомобильные шины.

Плательщиками налога являются все юридические и физические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров на территории Республики Таджикистан и (или) импорт подакцизных товаров. Если товары, производимые на территории Республики из сырья, поставляются заказчиком (давальческого сырья), плательщиком акцизов является товаропроизводитель, который обязан передать заказчику произведенные из его сырья подакцизные товары (готовую продукцию) по цене реализации, включающей акциз, как если бы это давальческое сырье принадлежало товаропроизводителю, за вычетом цены (стоимости) поставленного заказчиком сырья, израсходованного на производство подакцизного товара.

Объектом налогообложения в случае подакцизных товаров, производимых на территории Республики Таджикистан, налогооблагаемой операцией является отпуск подакцизных товаров за пределы производственного помещения, а в случае импорта - импорт подакцизных товаров на территорию Республики в соответствии с таможенным законодательством.

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений и дополнений в Закон Республики Таджикистан "Об акцизах". Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки приведены в табл. 4.

Таблица 4

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |   Наименование подакцизной продукции  |      Ставка акциза     |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Пиво                                   |0,07 долл. США за 1 литр|
   |                                       |                        |
   |Вина                                   |0,15 долл. США за 1 литр|
   |                                       |                        |
   |Шампанское                             |0,4 долл. США за 1 литр |
   |                                       |                        |
   |Спирт этиловый неденатурированный      |2,0 долл. США за 1 литр |
   |                                       |                        |
   |Водка                                  |1,0 долл. США за 1 литр |
   |                                       |                        |
   |Коньяк                                 |1,2 долл. США за 1 литр |
   |                                       |                        |
   |Сигареты                               |0,5 долл. США за        |
   |                                       |1000 шт.                |
   |                                       |                        |
   |Прочие изделия, содержащие табак       |0,09 долл. США за 1 кг  |
   |                                       |                        |
   |Нефть и нефтепродукты                  |20,0 долл. США за       |
   |                                       |1 тонну                 |
   |                                       |                        |
   |Бензин автомобильный                   |0,05 долл. США за 1 литр|
   |                                       |                        |
   |Дизельное топливо                      |6,6 долл. США за 1 тонну|
   |                                       |                        |
   |Шины пневматические резиновые          |10% от стоимости        |
   |                                       |                        |
   |Автомобили легковые                    |10% от стоимости        |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

По подакцизным товарам, производимым на территории Республики Таджикистан, сумма налогооблагаемой операции определяется на основе вознаграждения, полученного или подлежащего получению налогоплательщиком, за исключением суммы НДС и акциза, в размере не менее оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). При реализации подакцизных товаров в розницу сумма налогооблагаемой операции определяется на основе оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). По импортным товарам суммой налогооблагаемой операции является стоимость подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (но в размере, не меньшем оптовой рыночной цены, за вычетом НДС и акциза), плюс сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате при импорте товаров, за исключением НДС и акциза. При этом цена упаковки, за исключением возвратной упаковки, учитывается при определении суммы налогооблагаемой операции.

Экспорт подакцизных товаров облагается по нулевой ставке, за исключением поставки этих видов товаров в государства, которые применяют по отношению к экспорту своих подакцизных товаров в Республике Таджикистан не нулевой режим обложения налогом.

Не являются объектом обложения акцизным налогом:

- алкогольные напитки, производимые физическим лицом и используемые для собственного потребления в пределах лимита, устанавливаемого Правительством Республики Таджикистан;

- импорт одного литра алкогольных напитков и одного блока (200 шт.) сигарет физическим лицом для собственного потребления;

- товары, провозимые транзитом через территорию Республики, и временный импорт товаров в Республику;

- товары, предназначенные для реэкспорта и гарантированные залоговым обеспечением (в порядке, предусмотренном таможенным законодательством);

- подакцизные товары, кроме алкогольных и табачных изделий, импортируемые в рамках гуманитарной помощи при стихийных бедствиях;

- импорт товаров из стран, которые применяют по отношению к экспорту товаров (работ, услуг) в Республике Таджикистан режим обложения акцизом. При этом если акциз, уплаченный в стране, откуда ввозится товар, меньше акциза по данным товарам; ввозимые товары облагаются акцизом на сумму разницы.

Предприятия и организации, покупающие подакцизный товар (сырьевые материалы) и использующие этот товар для производства других подакцизных товаров, подлежащих обложению налогом, или экспортирующие приобретенный товар, имеют право на налоговый зачет в размере акциза, уплаченного при покупке товара (сырьевых материалов), или на возврат суммы акциза по такому товару (сырьевым материалам). Налоговое законодательство предусматривает также зачет или возврат акциза, уплаченного за подакцизные товары, используемые в качестве образцов для проведения производственных проверок, для научных исследований и в медицинских целях больницами и аптеками.

Однако зачет или возврат акциза допускается только при представлении налогового счета - фактуры, подтверждающего уплату акциза, или в случае импорта сырьевых материалов - при представлении соответствующей документации. При этом налогоплательщик представляет заявление на зачет вместе с декларацией об уплате акциза, а также специальное заявление на возврат средств в течение одного года с момента появления права на возврат средств. Срок возврата суммы акциза - в пределах 45 дней после подачи документов в налоговые органы.

В случае производства подакцизных товаров акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

не позже 13-го числа месяца - за первую декаду месяца;

не позже 3-го числа следующего месяца - за оставшуюся часть месяца.

При импорте товаров акциз взимается таможенным органом в том же порядке, что и таможенные пошлины.

Если товар импортируется в целях дальнейшего реэкспорта, акциз уплачивается при импорте товаров и затем возвращается таможенными органами в течение 45 дней после представления письменного заявления.

Налоговое законодательство Республики Таджикистан запрещает импортировать или реализовывать подакцизные товары без маркировки акцизными марками. Налоговые органы имеют право конфисковать подакцизные товары, поступающие в продажу без акцизных марок.

Согласованная акцизная политика в рамках ЕврАзЭС

Согласованная акцизная политика, проводимая в рамках ЕврАзЭС, направлена на достижение следующих целей:

- унификацию ставок акцизов на производимую и ввозимую продукцию;

- унификацию методики исчисления и взимания акцизов;

- унификацию базового перечня подакцизных товаров;

- унификацию единиц измерения исходя из принятых в ТН ВЭД СНГ.

Впервые в рамках Сообщества Базовый перечень и Единые минимальные ставки акцизов на производимые и ввозимые на таможенные территории подакцизные товары были утверждены Решением Совета Глав Правительств от 24.11.1998 N 36 "О мерах по дальнейшей унификации акцизной политики государств - участников Таможенного союза" (см. табл. 5).

Таблица 5

Базовый перечень и минимальные ставки на подакцизные

товары, производимые и ввозимые на таможенные территории

государств - членов ЕврАзЭС

     
   ——————————————————————————T—————————————————T————————————————————¬
   |   Наименование товара   |     Единица     |   Ставки акцизов   |
   |                         |    измерения    |      (в ЕВРО)      |
   +—————————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |Спирт этиловый           |1 литр безводного|минимальная ставка  |
   |                         |этилового спирта |не установлена      |
   |                         |                 |                    |
   |Алкогольная продукция    |1 литр безводного|минимальная ставка  |
   |                         |этилового спирта |не установлена      |
   |                         |                 |                    |
   |Вина натуральные и       |     1 литр      |     0,06 евро      |
   |слабоалкогольные напитки |                 |                    |
   |с объемной долей         |                 |                    |
   |этилового спирта         |                 |                    |
   |до 9% включительно       |                 |                    |
   |                         |                 |                    |
   |Пиво                     |     1 литр      |     0,04 евро      |
   |                         |                 |                    |
   |Сигареты с фильтром      |    1000 шт.     |     0,75 евро      |
   |                         |                 |                    |
   |Сигареты без фильтра     |    1000 шт.     |     0,34 евро      |
   |                         |                 |                    |
   |Бензин автомобильный     |     1 тонна     |    30 евро         |
   |                         |                 |                    |
   |Дизельное топливо        |     1 тонна     |     4,55 евро      |
   |                         |                 |                    |
   |Ювелирные изделия        |                 |         5%         |
   L—————————————————————————+—————————————————+—————————————————————
   

Очередным этапом проводимой работы стало Решение от 14.09.2001 N 28 заседания Межгоссовета ЕврАзЭС, в соответствии с которым рекомендовано дополнить Базовый перечень ювелирными изделиями и установить единую минимальную ставку в размере 5%. Предложено рассмотреть Республике Казахстан, Кыргызской Республике и Республике Таджикистан возможность установления ставок на этиловый спирт и алкогольную продукцию в зависимости от содержания 100%-го (безводного) этилового спирта исходя из единиц измерения, принятых в ТН ВЭД СНГ, а Республике Беларусь и Российской Федерации - ставок акцизов на автомобили в зависимости от объема двигателя в куб. см согласно ТН ВЭД СНГ.

Проведенный сравнительный анализ номенклатуры подакцизных товаров, ставок акцизов, применяемых в государствах - членах ЕврАзЭС на 2002 г. на производимые и импортируемые товары, показывает:

- предложенный к унификации перечень подакцизных товаров составляет 70 - 90% от соответствующих национальных перечней;

- страны ЕврАзЭС (за исключением Республики Таджикистан) дополнили Базовый перечень подакцизных товаров ювелирными изделиями и установили ставки в размере 5% (Республика Беларусь и Российская Федерация), 10% (Республика Казахстан) и 15% (Кыргызская Республика);

- в Республике Беларусь ставки акцизов на пиво, сигареты значительно ниже утвержденных минимальных ставок;

- Республика Казахстан в соответствии с национальным законодательством в части ставок на производимую и импортируемую продукцию применяет различный уровень ставок к товарам, ввозимым из стран ЕврАзЭС, и ставок акцизов, установленных на производимую продукцию. Превышение ставок акцизов на ввозимые товары по сравнению со ставками акцизов на аналогичную производимую продукцию составляет 1,3 - 11,4 раза;

- Кыргызская Республика и Республика Таджикистан сохранили взимание акцизного налога на алкогольную продукцию по твердым (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставкам. Республика Казахстан проводит работу по переходу к принципу взимания акцизов по алкогольной продукции в зависимости от содержания в них 100%-го этилового спирта.

Таким образом, унификация налогообложения, особенно таких налогов, как акцизы, которые напрямую затрагивают межгосударственные торгово - экономические отношения, выступает как эффективный способ формирования единого экономического пространства, основанного на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала.

Подписано в печать А.Э.Момункулов

12.04.2002 Руководитель налоговой службы

Кыргызской Республики,

Н.Т.Мамбеталиев

М.Р.Бобоев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——