"Московский налоговый курьер", N 13, 2002

Вопрос: Разъясните порядок налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 апреля 2002 г. N 27-08н/16616

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

После вступления в силу с 1 января 2001 г. гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу. Следовательно, с 1 января 2001 г. правоотношения, возникшие как до, так и после 1 января 2001 г., регулируются нормами вышеуказанной главы.

Статьей 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пп.1 п.1 ст.212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является доходом налогоплательщика.

Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен ли указанный договор займа (кредита) до или после этой даты. Таким образом, действие данной главы Кодекса распространяется на не возвращенную на 1 января 2001 г. часть займа (кредита), полученного до 1 января 2001 г.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами с 1 января 2001 г., облагаемая по ставке 35%, осуществляется на основании пп.1 п.2 ст.212 Кодекса самим налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году), установленный ст.216 Кодекса.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами с 1 января 2001 г. (если таковая возникает), облагаемого по ставке 13 процентов, определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом.

Налоговая база при получении такого дохода (материальной выгоды) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).

Таким образом, при исчислении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами учитывается ставка рефинансирования, действовавшая на дату фактического получения таких средств.

Одновременно обязанность организации определять налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, а также исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога Кодексом не предусмотрена. Однако налогоплательщик в соответствии со ст.ст.26 и 29 Кодекса вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по исчислению налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды и соответственно по исчислению налога и его уплате в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариальной, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——