"Московский налоговый курьер", N 13, 2002

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных расходов сверх установленных законодательством норм, предусмотренных трудовым договором с сотрудником, а также на оплату услуг работникам (проездные билеты, лицензия на охранную деятельность и пр.), если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

2. В связи с введением с 1 января 2002 г. новой формы налоговой карточки индивидуального учета согласно Приказу МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 следует ли учитывать для расчета ЕСН по регрессивной шкале доходы сотрудников ОАО по трудовым и гражданско - правовым договорам (как нештатных сотрудников) при их переходе в календарном году в штат?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 апреля 2002 г. N 28-11/21721

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.

Таким образом, в случае если выплаты в виде суточных расходов сверх установленных законодательством норм, а также в виде оплаты проездных билетов сотрудникам, лицензии на охранную деятельность и пр. отнесены организацией - налогоплательщиком на расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль (ст.270 Кодекса), то указанные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Согласно п.4 ст.243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована налогоплательщикам во исполнение указанного пункта индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка). Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско - правовому и авторскому договорам.

В соответствии с п.1 ст.241 Кодекса ставки налога применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Учитывая изложенное, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско - правового, авторского.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——