"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2002

УПЛАТА, ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ

ВВЕДЕНИЕ

Каждая фирма должна платить налоги в определенный срок. Главное - уплатить налог именно в тот бюджет или внебюджетный фонд, в какой нужно. Если организация ошибется, то возникнет недоимка в один бюджет и переплата в другой.

Переплата - одна из причин, по которым уже уплаченный или взысканный налог должен быть возвращен налогоплательщику. Переплата иногда возникает из-за технической ошибки, допущенной при заполнении платежного поручения, или в связи с изменениями в поданной налоговой декларации. Кроме того, налоговая инспекция может необоснованно взыскать излишнюю сумму налога. Как, оспорив решение налоговой, вернуть налог через суд? Здесь вы найдете ценные практические советы, которые позволят выиграть дело.

В некоторых случаях на совершенно законных основаниях можно перенести уплату налога на более поздний срок. Так можно получить отсрочку или рассрочку по уплате налога, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Куда обратиться с просьбой о переносе уплаты налога? Какие при этом необходимо составить документы? Какие последствия ждут фирму при несвоевременной уплате налога? Книга ответит и на подобные вопросы.

Книга "Уплата, зачет и возврат налогов" подготовлена на основе материалов двухтомного бератора "Современная налоговая энциклопедия". "Современная налоговая энциклопедия" - единственное в России издание, содержащее комплексное описание всей российской налоговой системы. Впервые информация обо всех существующих налогах и сборах систематизирована в одном издании.

1. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

По Налоговому кодексу (ст.83) все фирмы должны состоять на учете в налоговой инспекции по своему месту нахождения. Некоторые фирмы помимо этого обязаны состоять на учете в других налоговых инспекциях. Это фирмы:

- имеющие обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.);

- владеющие недвижимостью или налогооблагаемыми транспортными средствами.

Они должны встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения этих обособленных подразделений, недвижимости и транспортных средств.

Предприниматель обязан встать на учет в налоговую инспекцию по своему месту жительства. Он должен сделать это независимо от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность.

1.1. Постановка фирмы на учет по ее месту нахождения

Фирма должна состоять на учете в налоговой инспекции по своему месту нахождения. По Налоговому кодексу (ст.11) местом нахождения фирмы является место госрегистрации. Поэтому фирма должна встать на учет в налоговой инспекции по своему юридическому адресу (тому, который указан в учредительных документах).

1.1.1. Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение 10 дней после госрегистрации фирмы. Если окончание этого срока приходится на нерабочий день, крайний срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день (ст.61 НК РФ).

Пример. Фирма зарегистрирована 12 декабря 2001 г. Отсчет десяти дней начинается с 13 декабря. Так как окончание срока приходится на субботу 22 декабря, крайний срок подачи заявления переносится на понедельник 24 декабря.

Если вы вовремя не подадите заявление, ваша фирма может быть оштрафована на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). Если фирма до того, как встанет на учет, начнет работать, штраф может достичь 20% от доходов, полученных за время такой работы (ст.117 НК РФ).

Заявление должен подать руководитель или главный бухгалтер фирмы либо другой человек. В последнем случае этому человеку (это может быть даже не сотрудник фирмы) нужно выписать доверенность на осуществление действий по постановке фирмы на учет.

В доверенности надо указать его фамилию, имя, отчество, паспортные данные, место работы, должность и подпись. Вот пример доверенности.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                               Доверенность                                  |
   |               на осуществление действий по постановке фирмы                 |
   |                            на налоговый учет                                |
   |                                                                             |
   |                   Город Серпухов Московской области,                        |
   |               девятнадцатое декабря две тысячи первого года                 |
   |                                                                             |
   |     ООО  "Магистраль"  в  лице  генерального  директора  Васильева  Василия |
   |  Васильевича,  действующего  на  основании  Устава,  доверяет менеджеру ООО |
   |  "Магистраль"  Петрову Петру Петровичу осуществление действий по постановке |
   |  ООО "Магистраль" на налоговый учет.                                        |
   |     Доверенность выдана сроком на один месяц.                               |
   |     Паспортные  данные  представителя:  паспорт  серия 9205 N 399074, выдан |
   |  ОВД г. Серпухова 18 сентября 2001 г.                                       |
   |                                                                             |
   |  Подпись представителя               Петров                     удостоверяю |
   |                                                                             |
   |  Генеральный директор                                                       |
   |  ООО "Магистраль"                   Васильев В.В.                  Васильев |
   |                                                                             |
   |  Печать ООО "Магистраль"                                                    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

К заявлению нужно приложить:

- заверенную у нотариуса копию свидетельства о госрегистрации фирмы;

- заверенные у нотариуса копии учредительных документов;

- решение (протокол) учредителей (участников) о создании фирмы;

- решение (протокол) учредителей (участников) о назначении руководителя фирмы;

- приказ руководителя фирмы о назначении главного бухгалтера (если главбуха нет - приказ о возложении его обязанностей на руководителя);

- заверенную у нотариуса копию информационного письма о постановке фирмы на учет в территориальном отделении Госкомстата;

- если среди учредителей (участников) есть другие фирмы - заверенные у нотариуса копии свидетельств об их госрегистрации;

- документы, подтверждающие оплату не менее половины уставного капитала, - платежные документы (при внесении вклада деньгами) или акты приемки-передачи имущества (при внесении вклада имуществом);

- доверенность на человека, подающего документы в налоговую инспекцию (если это не руководитель или главный бухгалтер фирмы).

Некоторые налоговые инспекции запрашивают паспортные данные руководителя и главного бухгалтера фирмы, договор аренды помещения, где будет располагаться фирма, или свидетельство о праве собственности на него.

Вы имеете полное право их не представлять, но тогда будьте готовы к тому, что налоговая станет затягивать постановку на учет или вовсе откажется это делать. Даже несмотря на то, что арбитражный суд потом признает, что она не права.

1.1.2. Проверка документов

В течение пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговая инспекция проверяет достоверность представленных документов. Эта проверка везде выглядит по-разному.

Где-то инспекции просто смотрят, правильно ли заполнены документы. В других городах (например, Москве) проверки серьезнее: инспекторы выясняют, не числятся ли паспорта учредителей (участников) среди утерянных, живы ли их обладатели. Иногда налоговики выезжают по адресу фирмы, чтобы убедиться в ее существовании.

Все это делается для того, чтобы не допустить появления так называемых фирм-однодневок. Это фирмы, которые создаются на короткий срок для участия в схемах минимизации налогов, например, путем обналичивания денег.

1.1.3. Выдача свидетельства о постановке на учет

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговики должны выдать свидетельство о постановке фирмы на учет. Плата за это не взимается. В свидетельстве указываются присвоенные фирме идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код постановки на учет (КПП).

ИНН - это номер фирмы во всероссийской базе данных налоговиков. У всех фирм разные ИНН. Даже если фирма ликвидируется, "освободившийся" номер вторично никому не присваивается.

ИНН фирмы состоит из 10 цифр. Первые четыре цифры - это код налоговой инспекции, присвоившей номер, в том числе: две цифры - код региона и еще две цифры - номер самой инспекции.

Следующие пять цифр (с пятой по девятую) - это порядковый номер фирмы в данной налоговой инспекции.

Последняя, десятая цифра - контрольное число, рассчитываемое налоговиками по специальному секретному алгоритму. Благодаря контрольному числу они могут быстро определить, является ли ИНН подлинным.

Пример. ООО "Атлант" имеет ИНН 7718123450. Это означает, что фирма состоит на учете в 18-й налоговой инспекции по г. Москве под номером 12345.

КПП нужен потому, что некоторые фирмы должны вставать на учет в нескольких налоговых инспекциях: не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделения, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств.

Поскольку ИНН у всех должен быть один, налоговики ввели дополнительный код - КПП. Этот код показывает, по какой причине фирма состоит на учете в данной инспекции. У одной фирмы может быть несколько КПП.

КПП состоит из девяти цифр. Первые четыре цифры - это код налоговой инспекции (как в ИНН).

Следующие две цифры (пятая и шестая) обозначают причину постановки на учет. Например, если фирма встает на учет по своему юридическому адресу, то пятой и шестой цифрами КПП будет 01. Если фирма встает на учет по адресу своего обособленного подразделения (филиал, представительство и др.), то пятой и шестой цифрами в зависимости от вида подразделения может быть 02, 03, 04, 05, 31 или 32.

Последние три цифры КПП - это порядковый номер фирмы, вставшей на учет в налоговой инспекции по данной причине.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

В 18-й налоговой инспекции по г. Москве "Атланту" присвоен КПП 771801790. Он означает, что "Атлант" стал 790-й по счету фирмой, вставшей на учет в этой инспекции по своему месту нахождения.

Кроме того, "Атлант" имеет обособленное подразделение на территории, подконтрольной 29-й налоговой инспекции по г. Москве. Там "Атлант" состоит на учете под тем же ИНН 7718123450, но КПП присвоен другой - 772902137.

Этот код означает, что "Атлант" является 137-м среди фирм, зарегистрировавших свой филиал на территории, подконтрольной 29-й инспекции.

Форма свидетельства о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309.

Вот пример свидетельства.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ            |
   |                                                                          |
   |                            СВИДЕТЕЛЬСТВО                                 |
   |                О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ                   |
   |             ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ              |
   |            С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО МЕСТУ            |
   |               НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ              |
   |                                                                          |
   |   Настоящее Свидетельство выдано в соответствии  с   положениями         |
   | части первой Налогового кодекса Российской Федерации,  принятого         |
   | Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146—ФЗ,                       |
   |                      Общество с ограниченной ответственностью            |
   | юридическому лицу —————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                  "Магистраль"                            |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                          (полное наименование в соответствии             |
   |                              с учредительными документами)               |
   |                    142200, Россия, Московская область, г.Серпухов        |
   | местонахождение ———————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                ул.Ворошилова, д.62                       |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |           (адрес места нахождения в соответствии с                       |
   |                  учредительными документами)                             |
   | сведения о регистрации:                                                  |
   |                             свидетельство о регистрации                  |
   | вид документа —————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                   (наименование)                         |
   |                           N 5011465472, выдано 14 декабря 2001 г.        |
   | реквизиты документа ———————————————————————————————————————————————————  |
   |                           (номер, серия и дата регистрации /             |
   |                           реквизиты нормативного правового акта)         |
   |                                                           Московская     |
   | наименование органа, выдавшего /утвердившего/ документ ————————————————  |
   |                   областная регистрационная палата                       |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                                     24 декабря 2001 г.   |
   | и подтверждает постановку юридического лица на учет ———————————————————  |
   |                                                      (число, месяц, год  |
   |                                                     постановки на учет)  |
   |                         в Инспекции МНС России по г. Серпухову——T—T—T—¬  |
   | по месту нахождения в ————————————————————————————————————————|5|0|6|4|  |
   |                     (наименование налогового органа и его код)L—+—+—+——  |
   |                               Московской области                         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | и присвоение ему                         ————————————————————¬           |
   | Идентификационного|ИНН юридического      |5 0 6 4 0 1 2 3 4 5|           |
   |                   |лица                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                   |                                                      |
   | Номера            |                      ——————————————————¬             |
   | Налогоплательщика:|с кодом причины       |5 0 6 4 0 1 2 3 4|             |
   |                   |постановки на учет    L—+—+—+—+—+—+—+—+——             |
   |                   |                                                      |
   |                                     24 декабря 2001 г.                   |
   | Дата выдачи Свидетельства —————————————————————————————————————————————  |
   |                                    (число, месяц, год)                   |
   |                                                                          |
   | Свидетельство применяется  во    всех предусмотренных законодательством  |
   | случаях  и  подлежит  замене  в  случае  изменения  приведенных  в  нем  |
   | сведений,  а также в случае порчи, утери.                                |
   |                                                                          |
   |                                 Андреев       Андреев Андрей Андреевич   |
   | Руководитель налогового органа ———————————   ——————————————————————————  |
   |                                (подпись)      (подпись, фамилия, имя,    |
   |                                                      отчество)           |
   | М.П.                                                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Фирмы должны указывать ИНН и КПП во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций (налоговых декларациях, платежных поручениях на уплату налогов, различных справках, заявлениях и т.д.). Если форма документа не предусматривает иное, то ИНН и КПП указываются последовательно через знак "/".

Так как КПП у фирмы может быть несколько, в документе указывается код, присвоенный в налоговой инспекции, которой предназначен данный документ.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

В документах, предназначенных для 18-й налоговой инспекции по г. Москве, "Атлант" должен указывать ИНН и КПП так: 7718123450/771801790, а в документах, предназначенных для 29-й инспекции, - 7718123450/772902137.

1.1.4. Отказ в постановке на учет

Может ли налоговая инспекция отказать фирме в постановке на учет? Налоговый кодекс по этому поводу молчит.

Конечно, если инспекция обнаружит в документах недостоверные сведения (например, фирма регистрируется по утерянному паспорту), она вправе отказаться выдавать свидетельство - с этим никто не спорит. Но иногда в борьбе с фирмами-однодневками налоговики перегибают палку и находят надуманные причины отказать в постановке на учет "подозрительным", по их мнению, предприятиям.

Нередко такой "причиной" является несовпадение юридического адреса фирмы (того, который указан в ее учредительных документах) и ее фактического адреса (того, где на самом деле расположена ее дирекция). Это незаконный отказ. Если вы столкнулись с ним, обращайтесь в арбитражный суд. Налогоплательщики подобные споры неоднократно выигрывали.

Однако, заставив в суде налоговую инспекцию поставить вашу фирму на учет, не спешите праздновать победу. Дело в том, что фирма должна быть зарегистрирована в регистрационной палате по тому адресу, по которому реально находится ее дирекция, а не по какому-то произвольному адресу. Нарушив это правило, вы предоставляете налоговой инспекции право предъявить в арбитражный суд иск о признании регистрации вашей фирмы недействительной.

Особенно велика вероятность такого поворота событий, если вы зарегистрированы в одном городе, а офис находится и деятельность ведется в другом. Если юридический и фактический адреса отличаются, но находятся в пределах одного города, то налоговики, как правило, не обращают на это внимание.

1.2. Постановка фирмы на учет по месту

нахождения обособленных подразделений

Фирма должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения всех своих обособленных подразделений.

Что такое обособленное подразделение, установлено в ст.11 Налогового кодекса. Это место, расположенное отдельно от головного отделения фирмы (по другому адресу), в котором оборудованы стационарные рабочие места для сотрудников фирмы и ведется деятельность. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Пример обособленного подразделения - филиал, представительство, отделение, дополнительный офис фирмы, ее магазин, склад и т.д. Обособленным подразделением фирмы может считаться даже просто арендованная комната, в которой стоят стол и стул и работает сотрудник фирмы.

Обратите внимание: для налоговиков не важно, отражено ли создание обособленного подразделения в документах фирмы. Также не имеет значения, какими полномочиями оно наделено. Главное - это фактическая работа сотрудников на стационарных рабочих местах, расположенных отдельно от головного отделения фирмы.

Открытие обособленного подразделения обязывает вас уплачивать часть налогов в бюджет территории, где оно расположено. Поэтому налоговики, испытывая понятное стремление собрать побольше денег, порой видят обособленные подразделения даже в том, что никак им не является. Скажем, считают подразделением место работы сотрудника, командированного более чем на месяц в другую фирму (например, для оказания каких-то услуг или ведения сложных переговоров).

Если вы столкнулись с "творческим толкованием" инспектора Налогового кодекса, обратите его внимание на Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации". По нему рабочее место - это "место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя".

Место работы командированного сотрудника под вашим контролем не находится. Поэтому никакого "обособленного подразделения" не возникает, и еще раз вставать на учет не нужно.

Обратите внимание: если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно. Такие разъяснения даны в Письме МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@.

Пример. Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе - на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.

В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не надо.

1.2.1. Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение месяца после создания обособленного подразделения. Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст.61 НК РФ).

Пример. Обособленное подразделение создано 30 ноября 2001 г. Окончание месячного срока приходится на воскресенье 30 декабря, поэтому крайний срок подачи заявления переносится на 3 января 2002 г.

Если вы вовремя не подадите заявление, ваша фирма может быть оштрафована на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). Если обособленное подразделение начнет работать до того, как фирма поставит его на учет, штраф может достичь 20% от доходов, полученных за время такой работы (ст.117 НК РФ).

Когда обособленное подразделение считается созданным, в Налоговом кодексе не сказано. Из-за этого между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто случаются споры. Первые часто отсчитывают месяц со дня начала работы подразделения. Вторые - с самой ранней из всех возможных дат: даты издания приказа о создании подразделения, заключения договора об аренде или приобретении помещения под подразделение и т.д. Не могут прийти к единому мнению и арбитражные суды.

Поэтому, если вы не хотите тратить время на дискуссии с налоговым инспектором и тем более судебные разбирательства, постарайтесь подать заявление как можно раньше.

Форма заявления о постановки на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании подразделения, положение о нем, доверенность, выданная руководителю обособленного подразделения, и др. В принципе таких документов может и не быть, и это не является препятствием для постановки на учет.

Если документы подает не руководитель или главный бухгалтер фирмы, этот человек также должен представить доверенность на осуществление действий по постановке фирмы на налоговый учет (пример доверенности приведен выше в пункте "Постановка на учет по месту нахождения фирмы").

1.2.2. Выдача уведомления о постановке на учет

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговики должны выдать уведомление о постановке обособленного подразделения фирмы на учет. Плата за это не взимается.

В уведомлении указывается присвоенный фирме код причины постановки на учет (КПП) (подробнее об этом коде читайте выше в пункте "Постановка на учет по месту нахождения фирмы"). Новый ИНН не присваивается.

Форма уведомления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вот пример уведомления.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ           |
   |                                                                          |
   |                              УВЕДОМЛЕНИЕ                                 |
   |                О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ                   |
   |             ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ              |
   |            С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО МЕСТУ            |
   |                  НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ                  |
   |                    НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                    |
   |                                                                          |
   |     Настоящее   Уведомление   выдано  в  соответствии  с   положениями   |
   | части  первой  Налогового кодекса   Российской Федерации,    принятого   |
   | Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146—ФЗ,                       |
   |                        Общество с ограниченной ответственностью          |
   | юридическому лицу —————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                     "Магистраль"                         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |     (полное наименование в соответствии с учредительными документами)    |
   |                                                                          |
   | состоящему на учете по месту своего нахождения                           |
   |     Инспекции МНС России по г. Серпухову Московской области  ——T—T—T—¬   |
   | в —————————————————————————————————————————————————————————  |5|0|6|4|   |
   |         (наименование налогового органа и его код)           L—+—+—+——   |
   |                                                                          |
   |                                                  ————————————————————¬   |
   | имеющему ИНН                                     |5 0 6 4 0 1 2 3 4 5|   |
   |                                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                                      13 марта 2002 г.    |
   | и подтверждает постановку юридического лица на учет ———————————————————  |
   |                                                      (число, месяц, год  |
   |                                                     постановки на учет)  |
   |       в Инспекции МНС России по г. Дубне Московской области              |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                    (наименование налогового органа)                      |
   |                          договора аренды помещения                       |
   | на основании ——————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                   (наименование документа, подтверждающего               |
   |                      создание обособленного подразделения)               |
   |                             N 01 от 15 марта 2002 г.                     |
   | реквизиты документа ———————————————————————————————————————————————————  |
   |                                 (номер, серия и дата)                    |
   | по месту нахождения обособленного подразделения————————————————————————  |
   |                   представительство в г. Дубне                           |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |             (наименование обособленного подразделения)                   |
   |  141980, Россия, Московская область, г. Дубна, ул. Боголюбова, д. 29     |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |       (адрес места нахождения обособленного подразделения)               |
   |                                                    ——————————————————¬   |
   | с кодом причины постановки на учет                 |5 0 1 0 0 1 0 1 2|   |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                     23 марта 2002 г.                     |
   | Дата выдачи Уведомления ———————————————————————————————————————————————  |
   |                                   (число, месяц, год)                    |
   |                                                                          |
   |     Уведомление  не  может быть  основанием для  открытия  банковского   |
   | счета,  применяется   в  предусмотренных   законодательством   случаях   |
   | только  при  наличии   Свидетельства   о постановке   на учет либо его   |
   | заверенной копии.                                                        |
   |                                  Сергеев      Сергеев Сергей Сергеевич   |
   | Руководитель налогового органа  —————————     —————————————————————————  |
   |                                 (подпись)      (фамилия, имя, отчество)  |
   | М.П.                                                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1.3. Постановка фирмы на учет по месту нахождения недвижимости

Фирма должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества. Недвижимое имущество - это земельные участки, здания, помещения.

Становиться на учет нужно только тогда, когда недвижимость принадлежит вашей фирме по праву собственности, то есть была куплена, построена, перешла к фирме по суду и т.д. Право собственности должно быть зарегистрировано в БТИ или другом органе, который отвечает в вашем городе за регистрацию прав на недвижимость.

Обратите внимание: если недвижимое имущество находится на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно. Такие разъяснения даны в Письме МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@.

Пример. Фирма, состоящая на учете в инспекции по г. Серпухову Московской области, имеет обособленное подразделение в г. Дубне Московской области. Поэтому фирма, как полагается, зарегистрирована в местной инспекции.

Сначала обособленное подразделение находилось в арендованном помещении, но потом фирма выкупила его в собственность. Поскольку фирма уже состоит на учете в инспекции по г. Дубне, еще раз регистрироваться там в связи с приобретением помещения не нужно.

1.3.1. Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение 30 дней со дня регистрации права собственности на недвижимость. Если этот срок оканчивается нерабочим днем, крайний срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день (ст.61 НК РФ).

Пример. Право собственности зарегистрировано 28 февраля 2002 г. Отсчет 30 дней начинается с 1 марта. Так как окончание срока - 30 марта - приходится на субботу, крайний срок подачи заявления переносится на понедельник 2 апреля.

Если вы вовремя не подадите заявление, ваша фирма может быть оштрафована на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенные у нотариуса копии свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет и свидетельства о регистрации права собственности на недвижимость.

Если документы подает не руководитель или главный бухгалтер фирмы, этот человек также должен представить доверенность на осуществление действий по постановке фирмы на налоговый учет (пример доверенности приведен выше в пункте "Постановка на учет по месту нахождения фирмы").

1.3.2. Выдача уведомления о постановке на учет

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговики должны выдать уведомление о постановке фирмы на учет. Плата за это не взимается.

В уведомлении указывается присвоенный фирме код постановки на учет (КПП) (подробнее об этом коде читайте выше пункт "Постановка на учет по месту нахождения фирмы"). Новый ИНН не присваивается.

Форма уведомления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вот пример уведомления.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ           |
   |                                                                          |
   |                             УВЕДОМЛЕНИЕ                                  |
   |                О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ                   |
   |            ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ               |
   |           С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО МЕСТУ             |
   |           НАХОЖДЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,           |
   |                      ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ                         |
   |                   НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                     |
   |                                                                          |
   |     Настоящее   Уведомление   выдано  в  соответствии  с   положениями   |
   | части  первой  Налогового кодекса   Российской Федерации,    принятого   |
   | Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146—ФЗ,                       |
   |                        Общество с ограниченной ответственностью          |
   | юридическому лицу —————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                     "Магистраль"                         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |     (полное наименование в соответствии с учредительными документами)    |
   |                                                                          |
   | состоящему на учете по месту своего нахождения                           |
   |     Инспекции МНС России по г. Серпухову Московской области  ——T—T—T—¬   |
   | в —————————————————————————————————————————————————————————  |5|0|6|4|   |
   |         (наименование налогового органа и его код)           L—+—+—+——   |
   |                                                                          |
   |                                                  ————————————————————¬   |
   | имеющему ИНН                                     |5 0 6 4 0 1 2 3 4 5|   |
   |                                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                                      15 апреля 2002 г.   |
   | и подтверждает постановку юридического лица на учет ———————————————————  |
   |                                                      (число, месяц, год  |
   |                                                     постановки на учет)  |
   |       в Инспекции МНС России по г. Долгопрудному Московской области      |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                    (наименование налогового органа)                      |
   |                   свидетельства о регистрации права собственности        |
   | на основании ——————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                   (наименование документа, подтверждающего               |
   |                      создание обособленного подразделения)               |
   |                            50 АА 074360 от 20 марта 2002 г.              |
   | реквизиты документа ———————————————————————————————————————————————————  |
   |                                 (номер, серия и дата)                    |
   |                                                          здание          |
   | по месту нахождения обособленного подразделения————————————————————————  |
   |                                                   (наименование объекта  |
   |                                                   недвижимого имущества) |
   |                   представительство в г. Дубне                           |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |             (наименование обособленного подразделения)                   |
   |         141700, Россия, Московская область, г. Долгопрудный,             |
   |                       ул. Циолковского, д. 2                             |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |           (адрес места нахождения недвижимого имущества)                 |
   |                                                    ——————————————————¬   |
   | с кодом причины постановки на учет                 |5 0 1 0 0 1 0 1 2|   |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                     15 апреля 2002 г.                    |
   | Дата выдачи Уведомления ———————————————————————————————————————————————  |
   |                                   (число, месяц, год)                    |
   |                                                                          |
   |     Уведомление  не  может быть  основанием для  открытия  банковского   |
   | счета,  применяется   в  предусмотренных   законодательством   случаях   |
   | только  при  наличии   Свидетельства   о постановке   на учет либо его   |
   | заверенной копии.                                                        |
   |                                 Борисов        Борисов Борис Борисович   |
   | Руководитель налогового органа  —————————     —————————————————————————  |
   |                                (подпись)       (фамилия, имя, отчество)  |
   | М.П.                                                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1.4. Постановка фирмы на учет по месту

нахождения транспортных средств

Следуя п.1 ст.83 Налогового кодекса, фирма должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств: автомобилей, мотоциклов, самолетов, вертолетов, речных и морских судов. Правда, на практике делать это часто не приходится.

Дело в том, что по Налоговому кодексу местом нахождения самолетов, вертолетов и судов, принадлежащих фирме, является юридический адрес этой фирмы. А в Письме МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ сказано, что повторно становиться на учет в одной налоговой инспекции не нужно.

Похожая ситуация и с автомобилями и мотоциклами. По п.5 ст.83 их местом нахождения является место регистрации в ГИБДД. По существующим правилам автомобили и мотоциклы, принадлежащие фирме, регистрируются в ГИБДД по месту нахождения фирмы либо по месту нахождения ее филиалов и представительств.

Получается, что место нахождения автомобилей и мотоциклов не совпадает с юридическим адресом фирмы только в одном случае - если они зарегистрированы на филиал или представительство. Но, открыв филиал и представительство, фирма должна встать на учет по их адресу.

Поэтому на практике необходимость регистрироваться в налоговой инспекции после приобретения автомобиля или мотоцикла возникает только в одном довольно редком случае: если автомобиль или мотоцикл записан на филиал (представительство), по адресу которого фирма еще не встала на учет.

1.4.1. Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение 30 дней со дня регистрации транспортного средства. Если этот срок оканчивается нерабочим днем, крайний срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день (ст.61 НК РФ).

Пример. Автомобиль зарегистрирован 6 февраля 2002 г. Отсчет 30 дней начинается с 7 февраля. Так как окончание срока - пятница 8 марта - приходится на праздничный день, крайний срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день - 11 марта.

Если вы вовремя не подадите заявление, ваша фирма может быть оштрафована на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенные у нотариуса копии свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет и документа, подтверждающего регистрацию транспортного средства:

- для автомобилей - паспорта или свидетельства о регистрации транспортного средства;

- для самолетов и вертолетов - сертификата эксплуатанта;

- для речных судов - свидетельства о праве собственности на судно и судового свидетельства;

- для морских судов - свидетельства о праве собственности на судно и свидетельства о праве плавания под российским флагом.

Если документы подает не руководитель или главный бухгалтер фирмы, этот человек также должен представить доверенность на осуществление действий по постановке фирмы на налоговый учет (пример доверенности приведен выше в пункте "Постановка на учет по месту нахождения фирмы").

1.4.2. Выдача уведомления о постановке на учет

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налоговики должны выдать уведомление о постановке фирмы на учет. Плата за это не взимается.

В уведомлении указывается присвоенный фирме код постановки на учет (КПП) (подробнее об этом коде читайте выше в пункте "Постановка на учет по месту нахождения фирмы"). Новый ИНН не присваивается.

Форма уведомления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вот пример уведомления.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         Форма N 12—1—10  |
   |                                                       Экз. единственный  |
   |                                                                          |
   |          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ           |
   |                                                                          |
   |                             УВЕДОМЛЕНИЕ                                  |
   |               О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ                    |
   |           ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ                |
   |          С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО МЕСТУ              |
   |           НАХОЖДЕНИЯ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,           |
   |                     ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ                          |
   |                  НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                      |
   |                                                                          |
   |     Настоящее   Уведомление   выдано  в  соответствии  с   положениями   |
   | части  первой  Налогового кодекса   Российской Федерации,    принятого   |
   | Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146—ФЗ,                       |
   |                        Общество с ограниченной ответственностью          |
   | юридическому лицу —————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                     "Магистраль"                         |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |     (полное наименование в соответствии с учредительными документами)    |
   |                                                                          |
   | состоящему на учете по месту своего нахождения                           |
   |     Инспекции МНС России по г. Серпухову Московской области  ——T—T—T—¬   |
   | в —————————————————————————————————————————————————————————  |5|0|6|4|   |
   |         (наименование налогового органа и его код)           L—+—+—+——   |
   |                                                                          |
   |                                                  ————————————————————¬   |
   | имеющему ИНН                                     |5 0 6 4 0 1 2 3 4 5|   |
   |                                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                                       12 марта 2002 г.   |
   | и подтверждает постановку юридического лица на учет ———————————————————  |
   |                                                      (число, месяц, год  |
   |                                                     постановки на учет)  |
   |       в Инспекции МНС России по г. Климовску Московской области          |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                    (наименование налогового органа)                      |
   |                            паспорта транспортного отдела                 |
   | на основании ——————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                   (наименование документа, подтверждающего               |
   |                      создание обособленного подразделения)               |
   |                            50 АА 200888 от 11 марта 2002 г.              |
   | реквизиты документа ———————————————————————————————————————————————————  |
   |                                 (номер, серия и дата)                    |
   |                                                    автомобиль ВАЗ 2110   |
   | по месту нахождения обособленного подразделения————————————————————————  |
   |                                                   (наименование объекта  |
   |                                                   недвижимого имущества) |
   |                         номер В 522 ВЕ 50 РУС                            |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |             (наименование объекта недвижимого имущества)                 |
   |         141700, Россия, Московская область, г. Климовск,                 |
   |                       ул. Первомайская, д. 1                             |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |           (адрес места нахождения недвижимого имущества)                 |
   |                                                    ——————————————————¬   |
   | с кодом причины постановки на учет                 |5 0 1 0 0 1 0 1 2|   |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——   |
   |                                     12 марта 2002 г.                     |
   | Дата выдачи Уведомления ———————————————————————————————————————————————  |
   |                                   (число, месяц, год)                    |
   |                                                                          |
   |     Уведомление  не  может быть  основанием для  открытия  банковского   |
   | счета,  применяется   в  предусмотренных   законодательством   случаях   |
   | только  при  наличии   Свидетельства   о постановке   на учет либо его   |
   | заверенной копии.                                                        |
   |                                 Петров            Петров Петр Петрович   |
   | Руководитель налогового органа  —————————     —————————————————————————  |
   |                                (подпись)       (фамилия, имя, отчество)  |
   | М.П.                                                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1.5. Снятие фирмы с учета

Фирма подлежит снятию с учета в налоговой инспекции в случае:

- реорганизации (слияния, присоединения, разделения или преобразования);

- ликвидации;

- закрытия обособленного подразделения, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;

- прекращения права собственности на недвижимое имущество, по месту нахождения которого фирма состоит на учете;

- прекращения права собственности на транспортное средство, по месту нахождения которого фирма состоит на учете.

Чтобы снять фирму с учета, нужно подать в налоговую инспекцию заявление. Форма заявления о снятии с учета утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

Налоговая инспекция должна снять фирму с учета в течение 14 дней со дня получения заявления.

1.6. Постановка на учет предпринимателя

Предприниматель обязан встать на учет в налоговую инспекцию по своему месту жительства. Он должен сделать это независимо от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность.

1.6.1. Подача заявления о постановке на учет

Чтобы встать на учет, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение 10 дней после госрегистрации в качестве предпринимателя. Если окончание этого срока приходится на нерабочий день, крайний срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день (ст.61 НК РФ).

Если вы вовремя не подадите заявление, вы можете быть оштрафованы на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). Если предприниматель до того, как встанет на учет, начнет работать, штраф может достичь 20% от доходов, полученных за время такой работы (ст.117 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

К заявлению нужно приложить следующие документы:

- заверенную у нотариуса копию свидетельства о вашей госрегистрации как предпринимателя;

- книгу учета доходов и расходов. Она представляет собой тетрадь с пронумерованными и прошитыми страницами. При постановке на учет налоговая инспекция скрепляет ее своей печатью;

- трудовую книжку, если нет основного места работы;

- заявление на выдачу патента, в случае если вы хотите применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- если предпринимателю уже присвоен ИНН, то необходимо представить копию свидетельства об этом.

При наличии детей и иждивенцев дополнительно представляются следующие документы:

- копия свидетельства о рождении детей, копия свидетельства о браке, копия свидетельства о расторжении брака;

- справка из РЭУ об иждивенцах, копия трудовой книжки иждивенца;

- справка из школы или вуза на учащихся детей.

1.6.2. Выдача свидетельства о постановке на учет

Налоговая инспекция обязана выдать свидетельство о постановке на налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи всех необходимых документов. Плата за это не взимается.

В свидетельстве указывается присвоенный предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

ИНН - это номер предпринимателя во всероссийской базе данных налоговиков. У всех предпринимателей разные ИНН.

ИНН предпринимателя состоит из 12 цифр. Первые четыре цифры - это код налоговой инспекции, присвоившей номер, в том числе: две цифры - код региона и еще две цифры - номер самой инспекции.

Следующие шесть цифр (с пятой по десятую) - это порядковый номер предпринимателя в данной налоговой инспекции.

Последние две цифры, 11-я и 12-я - контрольное число, рассчитываемое налоговиками по специальному секретному алгоритму. Благодаря контрольному числу они могут быстро определить, является ли ИНН подлинным.

Форма свидетельства о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вот пример свидетельства.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ            |
   |                                                                        |
   |                          СВИДЕТЕЛЬСТВО                                 |
   |              О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ                   |
   |         ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ             |
   |                       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                             |
   |                                                                        |
   |   Настоящее  Свидетельство   выдано   в соответствии с  положениями    |
   | части  первой  Налогового кодекса Российской Федерации,   принятого    |
   | Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146—ФЗ,                     |
   |                            Алексееву Алексею Алексеевичу               |
   | физическому лицу ————————————————————————————————————————————————————— |
   |                              (фамилия, имя, отчество)                  |
   |                                   мужской                              |
   | пол —————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |                               18 августа 1976 г.                       |
   | дата рождения ———————————————————————————————————————————————————————— |
   |                              (число, месяц, год)                       |
   |                    Россия, г. Москва, ул. Енисейская, д. 21, кв. 2     |
   | место рождения ——————————————————————————————————————————————————————— |
   |                    (указывается в точном соответствии с записью        |
   |                       в документе, удостоверяющем личность)            |
   |                                                      13 ноября 2001 г. |
   | и подтверждает постановку физического лица на учет ——————————————————— |
   |                                                    (число, месяц, год  |
   |                                                    постановки на учет) |
   |      Инспекции МНС России N 16 по СВАО г. Москвы             ——T—T—T—¬ |
   | в ————————————————————————————————————————————————————       |7|7|1|6| |
   |     (наименование налогового органа и его код)               L—+—+—+—— |
   |                                                ——————————————————————¬ |
   | Идентификационный                              |7 1 6 3 5 3 2 1 0 4 2| |
   | номер налогоплательщика (ИНН):                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                        |
   |                                     13 ноября 2001 г.                  |
   | Дата выдачи Свидетельства ———————————————————————————————————————————— |
   |                                    (число, месяц, год)                 |
   |                                                                        |
   |     Свидетельство     применяется    во    всех    предусмотренных     |
   | законодательством  случаях  и предъявляется  вместе  с документом,     |
   | удостоверяющим личность физического лица и место его жительства на     |
   | территории Российской Федерации.                                       |
   |     Свидетельство  подлежит  замене  в случае переезда физического     |
   | лица  на  новое  место жительства на территорию,  подведомственную     |
   | другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а     |
   | также в случае порчи, утери.                                           |
   |                                                                        |
   |                                 Семенов    Семенов Семен Семенович     |
   | Руководитель налогового органа  ———————   ———————————————————————————  |
   |                                  (подпись, фамилия, имя, отчество)     |
   | М.П.                                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. Предприниматель А.А. Алексеев имеет ИНН 771635321042. Это означает, что он состоит на учете в 16-й налоговой инспекции по г. Москве под номером 353210.

Предприниматели должны указывать ИНН во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций (налоговых декларациях, платежных документах на уплату налогов, различных справках, заявлениях и т.д.).

1.6.3. Снятие предпринимателя с учета

Предприниматель должен сняться с учета в налоговой инспекции в случае прекращения деятельности или изменения места жительства. Чтобы сняться с учета, нужно подать в инспекцию заявление. Форма заявления о снятии с учета утверждена Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Заявление заполняется на бланке, который выдают в налоговой инспекции.

1.7. Регистрация контрольно-кассовых машин

Если фирма или предприниматель работает с населением, то для расчетов с ним нужно применять контрольно-кассовую машину (ККМ). Не применять ККМ могут только фирмы и предприниматели, ведущие виды деятельности, которые названы в Постановлении Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745.

Если фирма или предприниматель рассчитывается с населением без применения ККМ, налоговая инспекция вправе оштрафовать ее на сумму от 5000 до 10 000 руб.

Прежде чем начать использовать ККМ, ее нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Применение незарегистрированного кассового аппарата приравнивается к неприменению ККМ со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Налоговая инспекция регистрирует кассовые аппараты лишь в том случае, если они стоят на учете в центре технического обслуживания (ЦТО). Поэтому с ЦТО необходимо заранее заключить договор на техническое обслуживание и ремонт ККМ.

Обособленные подразделения фирмы должны регистрировать ККМ в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Налоговая инспекция, зарегистрировавшая ККМ, направляет копию регистрационной карточки в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения фирмы.

Для регистрации ККМ в налоговую инспекцию необходимо представить соответствующее заявление. Его форма утверждена Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. Бланк заявления вам выдадут в налоговой инспекции.

К заявлению нужно приложить:

- регистрационную карточку ККМ (ее бланк также выдадут в налоговой инспекции);

- паспорт ККМ;

- договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО;

- свидетельство о госрегистрации вашей фирмы или вас как предпринимателя;

- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;

- журнал кассира-операциониста, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны.

В течение пяти дней налоговый инспектор должен зарегистрировать ваш кассовый аппарат и вернуть вам регистрационную карточку ККМ, паспорт и договор с ЦТО. Храните регистрационную карточку на месте использования ККМ.

2. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДАХ

2.1. Постановка на учет фирмы

Помимо постановки на учет в налоговой инспекции каждая фирма обязана зарегистрироваться в территориальных отделениях:

- Пенсионного фонда РФ (ПФР);

- Фонда социального страхования РФ (ФСС).

2.1.1. Постановка на учет фирмы в Пенсионном фонде РФ

Фирма должна зарегистрироваться в территориальном отделении ПФР по своему месту нахождения (юридическому адресу). Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения, то вы должны также зарегистрироваться по месту нахождения каждого из них.

Для регистрации нужно подать в территориальное отделение ПФР заявление. Форма заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 11 марта 2001 г. N 33а. Бланк заявления вам дадут в отделении фонда.

К заявлению нужно приложить:

- копию свидетельства о госрегистрации вашей фирмы;

- копию свидетельства о постановке фирмы на учет в налоговой инспекции;

- копии учредительных документов фирмы;

- копию информационного письма о постановке фирмы на учет в территориальном отделении Госкомстата;

- доверенность на гражданина, подающего документы на регистрацию, если это не руководитель или главный бухгалтер фирмы.

Копии документов должны быть заверены нотариусом либо работником отделения, осуществляющим регистрацию. В последнем случае нужно принести в отделение оригиналы документов.

После регистрации вам выдадут извещение с вашим регистрационным номером в ПФР. Этот номер нужно указывать в платежных поручениях на уплату единого социального налога в ПФР, а также во всех документах, сдаваемых в этот фонд.

Обратите внимание: срок подачи заявления о регистрации не установлен. Соответственно вас не могут оштрафовать за его нарушение.

Тем не менее затягивать с регистрацией не стоит. Дело в том, что все фирмы должны регулярно подавать в территориальные отделения ПФР сведения о своих работниках для начисления им в будущем пенсии.

Если вы не зарегистрируетесь в ПФР, вы не сможете сдать эти сведения. А за это предусмотрен штраф в размере 10% от суммы единого социального налога, который ваша фирма уплатила в ПФР за отчетный период (ст.17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования").

2.1.2. Постановка на учет фирмы в Фонде социального страхования РФ

Фирма должна зарегистрироваться в территориальном отделении ФСС по своему месту нахождения (юридическому адресу). Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения, то вы должны также зарегистрироваться по месту нахождения каждого из них.

Для регистрации нужно подать в территориальное отделение фонда заявление. Форма заявления утверждена Постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119. Бланк заявления вам дадут в отделении фонда.

Фирма должна подать заявление в течение 10 дней с момента ее госрегистрации. Если ваша фирма нарушит этот срок, она может быть оштрафована на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). Если фирма до того, как зарегистрируется, начнет работать, штраф может достичь 20% от выплат работникам, начисленных за время такой работы (ст.117 НК РФ).

Вместе с заявлением надо представить следующие документы:

- копию свидетельства о госрегистрации фирмы;

- копию свидетельства о постановке фирмы на учет в налоговой инспекции;

- копии учредительных документов фирмы;

- копию информационного письма о постановке фирмы на учет в территориальном отделении Госкомстата;

- доверенность на гражданина, подающего документы на регистрацию, если это не руководитель или главный бухгалтер фирмы.

Копии документов должны быть заверены нотариусом либо работником отделения, осуществляющим регистрацию. В последнем случае нужно принести в отделение оригиналы документов.

Если на момент подачи заявления у вас открыты счета в банках, нужно представить справки из банков об этих счетах.

В течение пяти дней после получения документов вам должны выдать страховое свидетельство с вашим регистрационным номером в ФСС. Указывайте этот номер:

- в платежных поручениях на уплату единого социального налога в ФСС;

- в платежных поручениях на уплату взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- во всех документах, сдаваемых в ФСС.

Кроме того, вам выдадут уведомление об отнесении вашей фирмы к определенному классу профессионального риска и установленном вам тарифе взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.2. Постановка на учет предпринимателя

Каждый предприниматель обязан зарегистрироваться в территориальных отделениях Пенсионного фонда РФ (ПФР). Регистрация в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС) обязательна только для тех предпринимателей, которые нанимают работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда).

2.2.1. Регистрация предпринимателя в Пенсионном фонде РФ

Предприниматель должен зарегистрироваться в территориальном отделении ПФР по своему месту жительства. Для регистрации нужно подать в территориальное отделение ПФР заявление. Форма заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 11 марта 2001 г. N 33а. Бланк заявления вам дадут в отделении фонда.

К заявлению нужно приложить:

- копию свидетельства о вашей госрегистрации как предпринимателя;

- копию свидетельства о вашей постановке на учет в налоговой инспекции.

Копии должны быть заверены нотариусом либо работником отделения, осуществляющим регистрацию. В последнем случае нужно принести в отделение оригиналы документов.

Обратите внимание: срок подачи заявления о регистрации не установлен. Соответственно вас не могут оштрафовать за его нарушение.

Тем не менее затягивать с регистрацией не стоит. Дело в том, что все предприниматели должны регулярно подавать в территориальные отделения ПФР сведения о себе и своих работниках для начисления в будущем пенсии.

Если вы не зарегистрируетесь в ПФР, вы не сможете сдать эти сведения. А за это предусмотрен штраф в размере 10% от суммы единого социального налога, который вы уплатили в ПФР за отчетный период (ст.17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования").

2.2.2. Регистрация предпринимателя в Фонде социального страхования РФ

Предприниматель, нанимающий работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда), должен зарегистрироваться в территориальном отделении ФСС по своему месту жительства.

Для регистрации нужно подать в территориальное отделение фонда заявление. Форма заявления утверждена Постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119. Бланк заявления вам дадут в отделении фонда.

Предприниматель должен подать заявление в течение 10 дней с момента его госрегистрации. Если вы нарушите этот срок, вас могут оштрафовать на 5000 руб., а если просрочка превысит 90 дней, - на 10 000 руб. (ст.116 НК РФ). Если до того, как зарегистрироваться, вы начнете заниматься предпринимательской деятельностью, штраф может достичь 20% от выплат работникам, начисленных за время такой деятельности (ст.117 НК РФ).

К заявлению нужно приложить:

- копию свидетельства о вашей госрегистрации как предпринимателя;

- копию свидетельства о вашей постановке на учет в налоговой инспекции;

- копии трудовых или гражданско-правовых договоров с нанятыми работниками.

Копии должны быть заверены нотариусом либо работником отделения, осуществляющим регистрацию. В последнем случае нужно принести в отделение оригиналы документов.

Если на момент подачи заявления у вас открыты счета в банках, нужно представить справки из банков об этих счетах.

В течение пяти дней после получения документов вам должны выдать страховое свидетельство с вашим регистрационным номером в ФСС. Указывайте этот номер:

- в платежных документах на уплату единого социального налога в ФСС;

- в платежных документах на уплату взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- во всех документах, сдаваемых в ФСС.

Кроме того, вам выдадут уведомление об отнесении вашей деятельности к определенному классу профессионального риска и установленном вам тарифе взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3. КАК ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ

Вы должны заплатить налог в определенный срок - он указан в законе об этом налоге. Если окончание этого срока приходится на нерабочий день, налог можно заплатить на следующий рабочий день.

Например, фирма должна заплатить НДС за март 2002 г. не позднее 20 апреля, а это суббота. Поэтому крайний срок переносится на понедельник, 22 апреля.

Конечно, заплатить налог можно и до наступления крайнего срока.

3.1. Как заплатить налог фирме

Фирме следует платить налоги в безналичном порядке со своего расчетного счета. Для этого надо подать в банк платежное поручение на уплату налога.

В поле "Плательщик" платежного поручения укажите название вашей фирмы, ее ИНН и КПП.

В поле "Получатель" укажите ИНН вашей налоговой инспекции, название госоргана, которому вы перечисляете налог, а также в скобках название и номер вашей инспекции (узнайте все эти данные в инспекции).

В поле "Назначение платежа" укажите в скобках код перечисляемого налога (узнайте его в инспекции), а также название этого налога и крайний срок уплаты.

Номер банковского счета, куда нужно перечислить налог (разные налоги перечисляются на разные счета), узнайте в инспекции.

Пример. ООО "Техноэкспорт" (ИНН 7718000001, КПП 771801001) зарегистрировано в инспекции МНС N 18 по г. Москве (ИНН 7718111790). Ему открыт р/с 40702810800000001300 в КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.

14 мая 2002 г. "Техноэкспорт" заплатил налог на прибыль (код 1010101) за апрель 2002 г. в размере 10 000 руб. Крайний срок его уплаты - 15 мая. Деньги перечислены на счет отделения федерального казначейства (ОФК) по Восточному административному округу (ВАО) г. Москвы 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Платежное поручение выглядело так.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           14.05.2002    электронно     ————————¬    |
   | Платежное поручение N   —————————————  ——————————————  |0401060|    |
   |                            Дата         Вид платежа    L————————    |
   |                                                                     |
   | Сумма    | Десять тысяч рублей 00 копеек                            |
   | прописью |                                                          |
   |          |                                                          |
   +——————————+————————————————————T————————T——————————————————————————  |
   | ИНН 7718000001                |Сумма   | 10 000—00                  |
   | КПП 771801001                 +————————+——————————————————————————  |
   | ООО "Техноэкспорт"            |        |                            |
   |                               |Сч. N   | 40702810800000001300       |
   |                               |        |                            |
   | Плательщик                    |        |                            |
   +———————————————————————————————+————————+                            |
   | КБ "Собинбанк" (г. Москва)    |БИК     | 044525487                  |
   |                               +————————+                            |
   |                               |Сч. N   | 30101810400000000487       |
   | Банк плательщика              |        |                            |
   +———————————————————————————————+————————+——————————————————————————  |
   | Отделение N 1 Московского ГТУ |БИК     | 044583001                  |
   | Банка России (г. Москва)      +————————+                            |
   |                               |Сч. N   |                            |
   | Банк получателя               |        |                            |
   +———————————————————————————————+————————+                            |
   | ИНН 7718111790                |Сч. N   | 40102810800000990018       |
   | ОФК по ВАО г. Москвы          |        |                            |
   | (ИМНС России N 18 ВАО         +————————+——————T———————————T———————  |
   |  г. Москвы)                   |Вид оп. | 01   |Срок плат. |         |
   |                               +————————+      +———————————+         |
   |                               |Наз. пл.|      |Очер. плат.| 3       |
   |                               +————————+      +———————————+         |
   | Получатель                    |Код     |      |Рез. поле  |         |
   +———————————————————————————————+————————+——————+———————————+———————  |
   | Назначение платежа                                                  |
   | (1010101) Налог на прибыль организации по сроку 15 мая 2002 года    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3.2. Как заплатить налог предпринимателю

Предприниматели, так же как и фирмы, могут платить налоги со своего расчетного счета платежным поручением. Но если вы работаете в основном за наличные, можно заплатить налог через Сбербанк без открытия счета.

Для этого заполните платежный документ формы N ПД (налог) - он есть во всех отделениях Сбербанка - и отдайте деньги в кассу банка. Укажите в нем.

     
   ————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Название поля      |    Какие данные нужно указать и где их узнать       |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Индекс документа      |Ничего — это поле заполнит налоговый инспектор после |
   |                       |того, как получит из банка ваш платежный документ    |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Наименование          |Название госоргана, которому надо перечислить        |
   | получателя платежа    |налог, — узнайте его в вашей инспекции               |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Налоговый орган       |Название вашей налоговой инспекции и ее ИНН          |
   |                       |(10 цифр) — узнайте это в вашей инспекции            |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Номер счета получателя|Номер счета, на который нужно перечислить налог      |
   | платежа               |(20 цифр), — узнайте его в вашей инспекции           |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Наименование банка    |Название банка, которому нужно перечислить           |
   |                       |налог, —  узнайте его в вашей инспекции              |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | БИК                   |Идентификационный код банка, в который нужно         |
   |                       |перечислить налог(9 цифр), — узнайте его в вашей     |
   |                       |инспекции                                            |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Корсчет               |Корреспондентский счет банка, в который нужно        |
   |                       |перечислить налог (20 цифр), иногда это поле         |
   |                       |заполнять не нужно — уточните это в вашей инспекции  |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Наименование платежа  |Название налога, который вы перечисляете, а также    |
   |                       |три буквы в скобках: "ТПЛ" — если вы платите текущий |
   |                       |платеж  или  "ЗДЛ" —  если  вы  гасите  старую       |
   |                       |задолженность                                        |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Код бюджетной         |Код налога, который вы перечисляете (7 цифр), —      |
   | классификации         |узнайте его в вашей инспекции                        |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Код ОКАТО             |Код вашего города — узнайте его в вашей инспекции    |
   |                       |или в банке                                          |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Плательщик (Ф.И.О.)   |Полностью ваши фамилия, имя и отчество               |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Адрес плательщика     |Ваш полный почтовый адрес                            |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | ИНН плательщика       |Ваш ИНН (12 цифр)                                    |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | N лицевого счета      |Номер вашего лицевого счета в налоговой инспекции —  |
   | плательщика           |узнайте его в вашей инспекции                        |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Платеж по сроку       |Крайний срок уплаты налога, который вы перечисляете  |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Сумма налога (сбора)  |Сумма налога, которую вы перечисляете, в рублях и    |
   |                       |копейках                                             |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Название поля         |Какие данные нужно указать и где их узнать           |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Пени                  |Сумма пеней, которую вы перечисляете, в рублях и     |
   |                       |копейках (заполняется, только если вы хотите уплатить|
   |                       |пени)                                                |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Штраф                 |Сумма штрафа, которую вы перечисляете, в рублях и    |
   |                       |копейках (заполняется, только если вы хотите уплатить|
   |                       |штраф)                                               |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Итого к уплате        |Сумма трех предыдущих полей                          |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Плательщик (подпись)  |Ваша подпись                                         |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   | Дата                  |Дата заполнения платежного документа                 |
   L———————————————————————+——————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. Предприниматель Иванов Иван Иванович проживает по адресу: 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23, кв. 20. Он зарегистрирован в инспекции МНС N 18 по г. Москве. ИНН Ивана Ивановича - 771800000001, лицевой счет в инспекции - 4638. ИНН инспекции - 7718111790.

12 июля 2002 г. Иван Иванович заплатил часть единого социального налога за июль - сентябрь 2002 г., причитающуюся Пенсионному фонду (код 1010510). Сумма налога - 5000 руб. Крайний срок его уплаты - 15 июля.

Деньги перечислены на лицевой счет отделения федерального казначейства (ОФК) по Восточному административному округу (ВАО) г. Москвы 40101810600000010018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Пример оформления платежного документа.

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   ИЗВЕЩЕНИЕ   |Индекс документа: ———————————————————     Форма N ПД (налог)|
   |               |                                                            |
   |               |                                     ОФК по ВАО г. Москвы   |
   |               |Наименование получателя платежа: ———————————————————————————|
   |               |                         7718111790 ИМНС N 18 ВАО г. Москвы |
   |               |Налоговый орган  *: ИНН  ———————————————————————————————————|
   |               |                                40101810600000010018        |
   |               |Номер счета получателя платежа: ————————————————————————————|
   |               |                    Отделение N 1 Московского ГТУ Банка     |
   |               |Наименование банка: ————————————————————————————————————————|
   |               |                       России (г. Москва)                   |
   |               |                    ————————————————————————————————————————|
   |               |       044583001                                            |
   |               |БИК: ————————————— КОРСЧЕТ: ————————————————————————————————|
   |               |                           ЕСН, причитающийся ПФР (ТПЛ)     |
   |               |Наименование платежа: ——————————————————————————————————————|
   |               |                                1010510            452635916|
   |               |Код бюджетной классификации: ———————————Код ОКАТО: —————————|
   |               |                     Иванов Иван Иванович                   |
   |               |Плательщик (Ф.И.О.): —————————————————————————————————      |
   |               |                   107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23,   |
   |               |Адрес плательщика: —————————————————————————————————————————|
   |               |                   кв. 20                                   |
   |               |————————————————————————————————————————————————————————————|
   |               |               771800000001                            4638 |
   |               |ИНН плательщика:———————— N лицевого счета плательщика: —————|
   |               +——————————T————————————T—————————T———————————T——————————————+
   |               | Платеж   |Сумма налога|   Пеня  |   Штраф   |Итого к уплате|
   |               |по сроку  |  (сбора)   |         |           |              |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |15.07.2002|   5000,00  |         |           |   5000,00    |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |Плательщик (подпись): Иванов             Дата: 12.07.2002   |
   |               | *  или иной государственный орган исполнительной власти,   |
   |    КАССИР     |осуществляющий контроль за поступлением платежа             |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    КВИТАНЦИЯ  |Индекс документа: ——————————————————      Форма N ПД (налог)|
   |               |                                                            |
   |               |                                    ОФК по ВАО г. Москвы    |
   |               |Наименование получателя платежа: ———————————————————————————|
   |               |                         7718111790 ИМНС N 18 ВАО г. Москвы |
   |               |Налоговый орган  *: ИНН ————————————————————————————————————|
   |               |                                40101810600000010018        |
   |               |Номер счета получателя платежа: ——————————————————————      |
   |               |                    Отделение N 1 Московского ГТУ Банка     |
   |               |Наименование банка: ————————————————————————————————————————|
   |               |                    России (г. Москва)                      |
   |               |                    ————————————————————————————————————————|
   |               |       044583001                                            |
   |               |БИК: ————————————— КОРСЧЕТ: ————————————————————————————————|
   |               |                               1010510             452635916|
   |               |Код бюджетной классификации: ——————————— Код ОКАТО:—————————|
   |               |                     Иванов Иван Иванович                   |
   |               |Плательщик (Ф.И.О.): —————————————————————————————————      |
   |               |                   107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 23,   |
   |               |Адрес плательщика: —————————————————————————————————————————|
   |               |                   кв. 20                                   |
   |               |————————————————————————————————————————————————————————————|
   |               |               771800000001                            4638 |
   |               |ИНН плательщика:———————— N лицевого счета плательщика: —————|
   |               +——————————T————————————T—————————T———————————T——————————————+
   |               | Платеж   |Сумма налога|   Пеня  |   Штраф   |Итого к уплате|
   |               |по сроку  |  (сбора)   |         |           |              |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |15.07.2002|   5000,00  |         |           |   5000,00    |
   |               +——————————+————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |               |Плательщик (подпись): Иванов             Дата: 12.07.2002   |
   |               | *  или иной государственный орган исполнительной власти,   |
   |    КАССИР     |осуществляющий контроль за поступлением платежа             |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

3.3. Когда налог считается уплаченным

Очень важно уплатить налог именно в тот бюджет или внебюджетный фонд, в какой нужно. Если вы ошибетесь, то у вас возникнет недоимка в один бюджет (внебюджетный фонд) - на нее будут начисляться пени, и переплата в другой.

Пример. Фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 24 000 руб., в том числе 7500 руб. - в федеральный бюджет, 14 500 руб. - в региональный и 2000 руб. - в местный.

По ошибке всю сумму перечислили в федеральный бюджет, то есть переплатили в него 16 500 руб. (24 000 - 7500). В региональный бюджет образовалась недоимка в размере 14 500 руб., а в местный - в размере 2000 руб. Каждый день, пока фирма ее не погасит, на недоимку будут начисляться пени.

Налог считается уплаченным с того момента, когда вы отдали банку платежное поручение на его перечисление (если, конечно, на расчетном счете есть достаточная сумма). Когда вы платите налог через банк наличными, он считается уплаченным с того момента, когда вы отдали деньги в кассу банка.

Когда поступят деньги в бюджет (внебюджетный фонд), значения не имеет. Даже если деньги по вине банка вообще туда не попадут (например, если банк обанкротится), налоговая инспекция не может предъявлять вам претензии.

Однако обратите внимание: это правило не распространяется на так называемых недобросовестных налогоплательщиков.

Право делить налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных налоговая инспекция получила по Определению Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О. Недобросовестные налогоплательщики - это те фирмы и предприниматели, которые ради экономии на налогах специально платят их через неплатежеспособные банки. Для этого такие налогоплательщики покупают "зависшие" остатки на счетах других клиентов и вкладчиков неплатежеспособных банков (за 20 - 30% от номинала; например, остаток в 100 000 руб. покупается за 20 - 30 тысяч), а потом за счет этих денег "платят" налоги. Бюджет ничего не получает.

На практике налоговики относят налогоплательщика к недобросовестным, если у него несколько расчетных счетов: налоги он платит со счета в неплатежеспособном банке, а остальные платежи проводит через счета в благополучных банках.

Если налоговая инспекция отнесла вас в разряд недобросовестных налогоплательщиков, она вправе потребовать от вас повторно уплатить налог, перечисленный вами через неплатежеспособный банк. Вы можете обжаловать это требование в арбитражном суде.

4. ПОСЛЕДСТВИЯ НЕСВОЕВРЕМЕННОЙ УПЛАТЫ НАЛОГА

Если вы вовремя не заплатили налог, у вас возникла недоимка. С этого момента налоговая инспекция начинает принимать меры с тем, чтобы заставить вас расплатиться.

4.1. Начисление пеней

Одна из этих мер - начисление пеней. Пени - эта плата за просрочку перечисления налогов. Размер этой платы - 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Пени начисляются со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Пример. Фирма должна была заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 15 октября 2002 г., но сделала это только 30 октября. Пени начисляются с 16 по 30 октября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования все это время была равна 25% годовых.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. x 25% : 300 дн. x 15 дн. = 1250 руб.

Пени не начисляются, если налоговая инспекция приостановила операции по вашим счетам или арестовала ваше имущество.

По некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи. Если вы несвоевременно их заплатите, тоже придется платить пени. Но только в случае, когда авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической налоговой базы за истекший период. На просроченные авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога, пени не начисляются. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", которым обязаны руководствоваться суды при разрешении налоговых споров.

Пример. Фирма несвоевременно уплатила авансовые платежи по двум налогам: налогу с продаж и единому социальному налогу.

Авансовые платежи по единому социальному налогу рассчитываются исходя из фактических выплат работникам за истекший квартал. Поэтому за несвоевременную уплату таких платежей начисляются пени.

Порядок и сроки уплаты налога с продаж определяют региональные власти. Согласно региональному закону фирма должна ежемесячно платить авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога, уплаченной за прошлый квартал. По итогам квартала производится перерасчет исходя из фактической налоговой базы.

В данном случае авансовые платежи по налогу с продаж рассчитываются не от фактической налоговой базы. Поэтому пени за их просрочку не начисляются.

Уплатите пени одновременно с просроченным налогом или после этого. Их следует перечислить в тот же бюджет или внебюджетный фонд, что и сам налог. На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляются.

4.2. Направление требования об уплате налога

Какое-то время после образования недоимки налоговая инспекция будет ждать, пока вы самостоятельно не погасите долг и начисленные на него пени. Если вы не расплатитесь, налоговая инспекция перейдет к активным действиям.

Первым делом она предъявит вашей фирме или вам как предпринимателю требование об уплате налога. Инспекция должна это сделать не позднее трех месяцев со дня образования недоимки. Но на практике инспекции нередко нарушают этот срок, пользуясь тем, что Налоговый кодекс никаких санкций за это не предусматривает. К тому же многие арбитражные суды смотрят на такие просрочки сквозь пальцы.

Требование вручается под расписку лично руководителю фирмы или предпринимателю. Уклоняться от получения этого документа бессмысленно: получив отказ, налоговая инспекция просто вышлет требование по почте заказным письмом. В этом случае считается, что вы получили требование через шесть дней после отправки письма.

Форма требования приведена в Приказе Госналогслужбы России от 7 сентября 1998 г. N БФ-3-10/228. Налоговая инспекция должна указать в требовании все необходимые данные, чтобы налогоплательщик понял, что за налог ему приходится доплачивать и почему:

- сумму неуплаченного налога;

- основания уплаты со ссылками на законы;

- дату, когда срок уплаты истек и когда начали начисляться пени;

- ставку пеней;

- сумму пеней, начисленных на момент направления требования;

- срок исполнения требования;

- предупреждение о последствиях неисполнения требования (читайте о них ниже).

Если в предъявленном вам требовании нет каких-то из этих данных, вы можете обратиться в арбитражный суд с просьбой признать этот документ незаконным.

Пример. Предприниматель В.В. Заворотов из Архангельска получил требование об уплате налога. В нем отсутствовали дата, с которой начинают начисляться пени, ставка пеней, срок уплаты налога, предупреждение о последствиях неисполнения требования. Предприниматель обратился в арбитражный суд, и тот признал требование незаконным (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2001 г. по делу N А05-2032/01-155/12).

Срок исполнения требования в Налоговом кодексе не определен - в каждом конкретном случае налоговики устанавливают его самостоятельно. Однако, если этот срок окажется заведомо нереальным, вы можете обратиться в арбитражный суд с иском о признании требования незаконным.

Пример. 9 августа 2000 г. налоговая инспекция отправила по почте ООО "Лентрансгаз" из Санкт-Петербурга требование об уплате налога со сроком исполнения 11 августа 2000 г. ООО подало иск в арбитражный суд. Суд признал требование незаконным (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2001 г. по делу N А56-25250/00).

4.3. Взыскание недоимки и пеней

Если вы не выполнили требование об уплате налога в отведенный для этого срок, налоговая инспекция попытается взыскать недоимку и пени сама.

4.3.1. Взыскание недоимки и пеней с фирмы

По Налоговому кодексу инспекция может взыскать с фирмы недоимку и пени в бесспорном порядке, то есть без обращения в суд. Но для этого решение о взыскании должно быть принято не позднее 60 дней после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Еще пять дней дано инспекции, чтобы проинформировать об этом решении налогоплательщика.

Если налоговая инспекция пропустит 60-дневный срок, взыскать налог и пени она имеет право только через арбитражный суд (п.3 ст.46 НК РФ).

Взыскание денег со счетов фирмы

После приятия решения о взыскании налога и пеней инспекция выставляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета вашей фирмы.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов нельзя.

Количество инкассовых поручений в Кодексе не ограничено - ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам вашей фирмы. Правда, если в результате денег будет списано больше, чем нужно, излишек вам должны вернуть, причем с процентами.

Банк должен списать деньги с вашего счета на следующий день после получения инкассового поручения.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то инкассовое поручение исполняется после проведения платежей, имеющих приоритет перед налогами.

В первую очередь списываются деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда, причиненного фирмой жизни и здоровью своих работников и других граждан.

Во вторую очередь списываются деньги по исполнительным документам, предусматривающим выплату зарплаты и выходных пособий. И только потом списываются налоги (п.2 ст.855 Гражданского кодекса РФ).

Взыскание иного имущества фирмы

Если денег, списанных со счетов вашей фирмы, недостаточно для покрытия задолженности, налоговая инспекция может взыскать долг за счет другого имущества. Для этого инспекция выносит специальное постановление и передает его в службу судебных приставов.

Получив постановление, судебный пристав в трехдневный срок возбуждает исполнительное производство, как того требует Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". На следующий день он должен проинформировать вас об этом, предложив за пять дней расплатиться с бюджетом (внебюджетным фондом). Если вы этого не сделаете, пристав приступает к взысканию имущества.

Очередность взыскания определена в п.4 ст.47 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь пристав изымает наличные деньги из кассы фирмы.

Если их недостаточно, взыскание обращается на имущество фирмы, напрямую не задействованное в производственной деятельности: ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса.

Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства.

Если долг все еще не погашен, наступает черед сырья и материалов, предназначенных для производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

Далее пристав может изъять имущество, которое ваша фирма передала по договорам в пользование другим лицам (например, в аренду), но до сих пор остается его собственником. Но сначала пристав должен обратиться в арбитражный суд с просьбой расторгнуть такие договоры.

Потребовать расторгнуть договоры продажи имущества, заключенные должником, пристав не может. Поэтому иногда предприятия-должники, чтобы уберечь имущество от ареста, продают его подконтрольным фирмам. Иногда имущество передается в уставный капитал таких фирм - арест в этом случае тоже невозможен.

Если всего перечисленного не хватает для покрытия долга, пристав может изъять остальное имущество.

По Федеральному закону "Об исполнительном производстве" пристав оценивает имущество самостоятельно. Исключение составляют только ценные бумаги (акции, векселя и т.д.) - для их оценки пристав обязательно должен пригласить профессионального оценщика.

На почве оценки изымаемых за долги ценностей часто возникают споры. Случалось, что стоимость сильно занижалась, должник оставался без имущества, но по-прежнему с долгами.

Если вас не устраивает, как пристав оценил вашу собственность, он должен пригласить профессионального оценщика. Если и его оценка вам покажется заниженной, сами пригласите другого оценщика. Такое право предоставляет вам Федеральный закон "Об исполнительном производстве".

Изъятое имущество продает специализированная фирма. Ее выбирает служба судебных приставов. Вырученные деньги перечисляются в бюджет (внебюджетный фонд), а сумму сверх долга должны вернуть вашей фирме за вычетом расходов на оценку, перевозку, хранение и реализацию имущества, а также исполнительского сбора в размере не более 7% от стоимости имущества.

На всю процедуру Налоговый кодекс отводит приставу два месяца.

4.3.2. Взыскание недоимки и пеней с предпринимателя

С предпринимателя налоговая инспекция может взыскать недоимку и пени только через арбитражный суд. Исковое заявление она должна подать не позднее шести месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Если налоговики нарушат шестимесячный срок, обратите на это внимание судей: некоторым предпринимателям это помогало выиграть спор и избежать уплаты долга (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2000 г. по делу С.И. Бегуна (г. Петрозаводск) N А26-3001/99-02-08/29а).

Если суд удовлетворит иск налоговой инспекции, за дело возьмется служба судебных приставов. Получив решение суда, судебный пристав в трехдневный срок возбуждает исполнительное производство, как того требует Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". На следующий день он должен проинформировать вас об этом, предложив за пять дней расплатиться с бюджетом (внебюджетным фондом). Если вы этого не сделаете, пристав приступает к взысканию.

Очередность взыскания определена в п.7 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Сначала взыскиваются деньги с ваших банковских счетов. Федеральный закон "Об исполнительном производстве" не ограничивает пристава в видах счетов - он может выставить инкассовые поручения к любому известному ему вашему счету: расчетному, депозитному и т.д.

Если денег на счетах не хватает, изымаются наличные средства.

Затем пристав может изъять готовую продукцию, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства.

Если долг и после этого все еще не покрыт, наступает черед сырья и материалов, предназначенных для производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

Потом пристав может изъять имущество, которое вы передали по договорам в пользование другим лицам (например, в аренду), но собственником которого до сих пор остаетесь. Но сначала пристав должен обратиться в арбитражный суд с просьбой расторгнуть такие договоры.

Потребовать расторгнуть договоры продажи имущества, заключенные предпринимателем, пристав не может. Поэтому иногда предприниматели-должники, чтобы отвести от своего имущества угрозу ареста, продают его подконтрольным фирмам. Иногда имущество передается в уставный капитал таких фирм - в этом случае арест тоже невозможен.

Если всех перечисленных ценностей не хватает для полной расплаты с бюджетом, пристав может изъять остальное ваше имущество, кроме предназначенного для личного пользования вами и вашей семьей.

Оценка и реализация вашего имущества происходят так же, как имущества фирмы.

4.4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Если ваша фирма не выполнила требование об уплате налога, налоговая инспекция попытается взыскать долг сама. Причем одновременно она вправе заблокировать ваши счета, если инспекторы опасаются, что вы переведете все деньги с них. На языке Налогового кодекса это называется приостановлением операций по счетам.

Инспекция может заблокировать все известные ей счета вашей фирмы, направив в банки решение об этом. На заблокированный счет средства могут поступать свободно, а вот расходоваться могут только на три цели. Деньги могут списываться по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда, причиненного фирмой жизни и здоровью работников и других граждан, - раз; по исполнительным документам, предусматривающим выплату зарплаты и выходных пособий, - два; и, наконец, по инкассовым поручениям самой налоговой инспекции - три.

Одновременно с приостановлением операций по счетам на недоимку перестают начисляться пени.

Счета будут заблокированы до тех пор, пока налоговая инспекция не отменит свое решение. Налоговый кодекс обязует ее разблокировать счета только в одном случае: после того, как ваша фирма погасит долг. Но иногда запрет снимается, если должнику удается убедить инспекторов, что с работающими счетами он расплатится с бюджетом быстрее.

Обойти запрет на операции по счетам, открыв новые, не получится - банкам запрещено это делать.

Впрочем, многие предприятия-должники продолжают работать даже с заблокированными счетами. Все расчеты они проводят через счета подконтрольных фирм или своих покупателей либо бартером. Налоговый кодекс такие операции не запрещает.

Заблокировать счета предпринимателя налоговая инспекция тоже может, но только в одном случае - когда он на две недели просрочил подачу налоговой декларации по какому-нибудь налогу.

Если все декларации сданы вовремя, то приостановить операции по счетам нельзя, пусть даже налоги по этим декларациям не уплачены.

4.5. Арест имущества налогоплательщика

Если налоговики опасаются, что ваша фирма попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, инспекция может заблаговременно арестовать имущество. Такое право ей дает ст.77 Налогового кодекса.

Для ареста имущества налоговая инспекция должна получить санкцию прокурора - требуйте ее у инспекторов. При аресте должны присутствовать понятые.

Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга. Правда, оценку ценностей производят сами налоговики, так что на деле они могут арестовать столько, сколько посчитают нужным.

Арестованное имущество остается на хранении у вашей фирмы. Вы можете использовать его в работе. Но распоряжаться имуществом (сдавать в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т.д.) можно либо с разрешения налоговой инспекции (при частичном аресте), либо вообще нельзя (при полном аресте).

Если ваша фирма нарушит запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 10 000 руб. (ст.125 НК РФ).

После ареста имущества на вашу недоимку перестают начисляться пени.

Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.

5. ПЕРЕНОС СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА

В некоторых случаях можно на совершенно законных основаниях перенести уплату налога на более поздний срок. По Налоговому кодексу ваша фирма или вы как предприниматель можете обратиться с просьбой о предоставлении:

- отсрочки или рассрочки по уплате налога;

- налогового кредита;

- инвестиционного налогового кредита.

5.1. Куда обращаться с просьбой о переносе

срока уплаты налога

Разные налоги перечисляются в разные места: в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования). От того, куда перечисляется налог, зависит, к кому обращаться с просьбой о переносе срока его уплаты (ст.63 НК РФ).

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |       Вид налога           |       Орган, который принимает решение        |
   |                            |        о переносе срока уплаты налога         |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |             1              |                      2                        |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   | Налоги, перечисляемые в    | Минфин России:                                |
   | федеральный бюджет (кроме  |  — департамент межбюджетных отношений (по     |
   | таможенной пошлины, НДС и  |    торговым фирмам);                          |
   | акцизов, уплачиваемых на   |  — департамент оборонного комплекса и         |
   | таможне)                   |    правоохранительных органов (по             |
   |                            |    предприятиям ВПК);                         |
   |                            |  — департамент бюджетной политики (по         |
   |                            |    предприятиям социальной сферы, науки и     |
   |                            |    культуры);                                 |
   |                            |  — департамент макроэкономической политики и  |
   |                            |    банковской деятельности (по банкам);       |
   |                            |  — департамент страхового надзора (по         |
   |                            |    страховым компаниям);                      |
   |                            |  — департамент налоговой политики и           |
   |                            |    департамент отраслевого финансирования     |
   |                            |    (по остальным фирмам и предпринимателям)   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   | Налоги, перечисляемые в    | Финансовый департамент региональной           |
   | региональный бюджет        | администрации                                 |
   | Налоги, перечисляемые в    | Финансовый департамент местной администрации  |
   | местный бюджет             |                                               |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   | Единый социальный налог    | Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд     |
   |                            | социального страхования, Федеральный и        |
   |                            | территориальный фонды обязательного           |
   |                            | медицинского страхования)                     |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   | Таможенная пошлина, НДС и  | Таможня, производящая таможенное оформление   |
   | акцизы, уплачиваемые на    |                                               |
   | таможне                    |                                               |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Если налог перечисляется в разные бюджеты, с просьбой о переносе срока его уплаты одновременно обращайтесь во все органы, контролирующие эти бюджеты.

Пример. Налог на прибыль перечисляется в три бюджета: федеральный, региональный и местный. Поэтому с заявлением об изменении срока его уплаты надо одновременно обращаться в Минфин и в финансовые департаменты региональной и местной администрации.

Можно также перенести срок уплаты только части налога, например, перечисляемой в местный бюджет. Тогда нужно обращаться в финансовый департамент местной администрации.

Перенос срока уплаты федеральных налогов через Минфин - довольно трудоемкое занятие и удел в основном крупных предприятий. Малому и среднему бизнесу на практике часто приходится рассчитывать только на перенос срока уплаты региональных и местных налогов.

5.2. Отсрочка и рассрочка по уплате налога

Отсрочка и рассрочка (ст.64 НК РФ) - это самые распространенные способы переноса срока уплаты налога. Таким образом можно оттянуть срок расплаты с бюджетом или внебюджетным фондом на один - шесть месяцев.

При отсрочке налог уплачивается единовременно после окончания отсрочки, а при рассрочке налог платится постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Пример. В январе 2002 г. предприниматель получил трехмесячную отсрочку по уплате налога с продаж. Налог надо уплатить в апреле 2002 г.

Пример. В феврале 2002 г. фирма получила шестимесячную рассрочку по уплате налога на прибыль. По согласованному графику рассрочки налог надо платить равными долями ежемесячно с марта по август 2002 г.

Вы можете получить отсрочку или рассрочку по одному или нескольким налогам. Также можно получить отсрочку или рассрочку по уплате пеней. А вот оттянуть срок уплаты штрафов нельзя.

5.2.1. Кто может получить отсрочку или рассрочку

По Налоговому кодексу вы вправе рассчитывать на получение отсрочки или рассрочки в таких случаях:

- вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.д.);

- вы финансируетесь из бюджета, и произошла задержка финансирования;

- возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленую в результате проверки), и если вы это сделаете, то обанкротитесь;

- ваша деятельность носит сезонный характер.

Вот перечень сезонных отраслей и видов деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382.

     
   —————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   | Сельское хозяйство     | Растениеводство                                  |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Механизированные работы в полевых условиях       |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Звероводство                                     |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Перерабатывающая       | Сезонное производство в организациях мясной и    |
   | промышленность         | молочной промышленности                          |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Сезонное производство в организациях сахарной и  |
   |                        | консервной промышленности                        |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Рыбное хозяйство       | Рыбохозяйственная деятельность на промысловых    |
   |                        | судах и в береговых перерабатывающих организациях|
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Искусственное воспроизводство рыбных запасов     |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Выращивание прудовой товарной рыбы и             |
   |                        | рыбопосадочного материала                        |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Добыча и переработка водорослей и морских        |
   |                        | млекопитающих                                    |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Нефтедобывающая и      | Обустройство месторождений и строительство       |
   | газовая промышленность | объектов на болотистых местах и под водой        |
   |                        | в районах Крайнего Севера и приравненных         |
   |                        | к ним местностях                                 |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Торфяная промышленность| Добыча, сушка и уборка торфа                     |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Ремонт и обслуживание технологического           |
   |                        | оборудования в полевых условиях                  |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Медицинская            | Заготовка растительного лекарственного           |
   | промышленность         | и эфирно—масличного сырья                        |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Лесная,                | Заготовка и вывозка древесины                    |
   | деревообрабатывающая и +——————————————————————————————————————————————————+
   | целлюлозно—бумажная    | Сплавные и лесоперевалочные работы, работы       |
   | промышленность         | по выгрузке древесины из судов водного транспорта|
   |                        | и выкатке древесины из воды                      |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Заготовка живицы, пневого осмола и бересты       |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Лесное хозяйство       | Подготовка почвы, посев и посадка леса, уход     |
   |                        | за лесными культурами, работа в лесопитомниках   |
   |                        | Полевые лесоустроительные работы                 |
   |                        | Заготовка дикорастущих лесных продуктов          |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Охотничье хозяйство    | Охотничий промысел и заготовка продукции охоты   |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Охрана, учет и воспроизводство охотничьих        |
   |                        | животных, включая биотехнические мероприятия и   |
   |                        | дичеразведение                                   |
   |                        +——————————————————————————————————————————————————+
   |                        | Полевые охотоустроительные работы                |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Водное хозяйство       | Дноуглубительные и берегоукрепительные работы    |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Геолого—разведочные    | Полевые экспедиционные работы                    |
   | работы                 |                                                  |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Промышленность нерудных| Добыча песчано—гравийной смеси из русел рек      |
   | строительных материалов|                                                  |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Промышленность по      | Добыча драгоценных металлов и драгоценных        |
   | добыче и обработке     | камней из россыпных месторождений                |
   | драгоценных металлов   +——————————————————————————————————————————————————+
   | и драгоценных камней   | Добыча драгоценных металлов из рудных            |
   |                        | месторождений малой мощности                     |
   |                        | (малые золоторудные месторождения)               |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Речной и морской       | Перевозки пассажиров и грузов,                   |
   | транспорт              | погрузочно—разгрузочные работы в районах         |
   |                        | с ограниченными сроками навигации                |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   | Все отрасли экономики  | Досрочный завоз продукции (товаров) в районы     |
   |                        | Крайнего Севера и приравненные к ним местности   |
   L————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, поступающих в их бюджеты.

Поэтому, если ни одна из четырех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований предоставления отсрочки или рассрочки.

5.2.2. Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка, полученная вследствие чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета, бесплатна. Если вы получили отсрочку или рассрочку, потому что единовременная уплата налога угрожает вам банкротством либо потому что ваша деятельность носит сезонный характер, придется платить проценты. Их размер - 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка за период отсрочки (рассрочки).

Пример. Деятельность фирмы носит сезонный характер. Поэтому она получила отсрочку по уплате налога в размере 10 000 руб. на шесть месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 20% годовых. Тогда за пользование отсрочкой фирме придется заплатить:

10 000 руб. x 20% x 1/2 x 6 мес. : 12 мес. = 500 руб.

Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки по согласованному графику.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства или угрозы банкротства, с вас могут потребовать передать в залог имущество или представить поручительство другой фирмы или предпринимателя.

В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать.

5.2.3. Как получить отсрочку или рассрочку

Для получения отсрочки или рассрочки подготовьте заявление в соответствующую инстанцию (в зависимости от того, срок уплаты какого налога вы хотите перенести, - смотрите выше).

Форма заявления для организаций, желающих получить отсрочку (рассрочку) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример такого заявления.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                               Заявление                                     |
   |                         о предоставлении отсрочки                           |
   |                                                                             |
   |  Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",                   |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |  ИНН    7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24                   |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |      (полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)         |
   |                                налога на прибыль, перечисляемого в          |
   |    Прошу изменить срок уплаты ————————————————————————————————————————————— |
   |                                федеральный бюджет,                          |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |    (наименование федерального (ых) налога (ов), сбора (ов), а также пени)   |
   |             102 490 (сто две тысячи четыреста девяносто) руб.               |
   |    в сумме ———————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |         6 месяцев                                                3      2   |
   | на срок ——————————— по основанию и на условиях, оговоренных пп. ——— п. ———  |
   |     64                                                                      |
   | ст. ——— части первой Налогового кодекса РФ.                                 |
   |                                                                             |
   | Генеральный директор                                                        |
   | ООО "Техноэкспорт"               Светлов                    М.В. Светлов    |
   |                                                                             |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                                   1 июня 2002 г.  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Предприниматели должны указать в заявлении Ф.И.О., номер свидетельства о государственной регистрации и ИНН.

Кроме заявления подготовьте следующие документы:

1) справку из налоговой инспекции о том, что у вас нет нарушений;

2) справку из налоговой инспекции о вашей задолженности в бюджеты разных уровней и о полученных ранее отсрочках и рассрочках, налоговых и инвестиционных налоговых кредитах;

3) копию устава вашей фирмы или копию свидетельства о государственной регистрации вас как предпринимателя;

4) бухгалтерскую отчетность за прошлый год и истекший период текущего года Предприниматели должны представить выписку из книги учета доходов и расходов;

5) сведения об имуществе, которое вы можете передать в залог, либо о фирме или предпринимателе, готовых поручиться за вас;

6) обязательство, что вы будете соблюдать условия отсрочки (рассрочки). Форма обязательства при получении отсрочки (рассрочки) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример этого обязательства.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Обязательство                                  |
   |      о выполнении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки       |
   |                                                                            |
   |                 ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001                         |
   |               ————————————————————————————————————                         |
   |                  (ИНН, наименование организации)                           |
   |                                                                            |
   | на период действия отсрочки обязуется неукоснительно выполнять все         |
   | условия, в соответствии с которыми предоставлена отсрочка, а именно:       |
   |  1. Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги во все       |
   |     уровни бюджета.                                                        |
   |  2. При  наступлении  сроков  возврата   сумм   отсроченной  задолженности |
   |     своевременно и в полном размере производить погашение причитающихся    |
   |     сумм задолженности.                                                    |
   |  3. В случае наступления оснований, исключающих изменение срока исполнения |
   |     налогового обязательства, перечисленных в п.1 ст.62 части первой       |
   |     Налогового кодекса РФ, незамедлительно ставить об этом в известность   |
   |     Министерство финансов РФ и налоговый орган по месту учета              |
   |     налогоплательщика.                                                     |
   |  4. Выполнять положения федерального закона о бюджете на соответствующий   |
   |     год, касающиеся вопросов предоставления и возврата отсрочки.           |
   |                                                                            |
   | Генеральный директор                                                       |
   | ООО "Техноэкспорт"             Светлов                 М.В. Светлов        |
   |                                                                            |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                              1 июня 2002 г.      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кроме того, нужно подтвердить обстоятельства, из-за которых вы хотите взять отсрочку или рассрочку.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, нужно подготовить справку о сумме ущерба (например, из милиции, страховой компании, от оценщика).

Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужен график бюджетного финансирования или договор, подтверждающий государственный заказ. В этих документах должны быть указаны сроки перечисления средств из бюджета.

Если вы хотите получить отсрочку или рассрочку по этим двум основаниям, помните: сумма налога, срок уплаты которой вы просите перенести, не может превышать величину ущерба или недофинансирования из бюджета.

Если отсрочка (рассрочка) нужна, потому что единовременная уплата налога угрожает вам банкротством, соберите следующие документы:

1) пояснительную записку о том, почему возникла необходимость уплатить налог единовременно (в свободной форме). Вот ее пример.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Пояснительная записка                            |
   |                                                                            |
   |    Необходимость единовременной уплаты налога на прибыль, перечисляемого   |
   | в федеральный бюджет, в сумме 102 490 (сто две тысячи четыреста девяносто) |
   | руб. вызвана доначислением этой суммы по результатам налоговой проверки    |
   | (копия решения налоговой инспекции о доначислении налога прилагается).     |
   |                                                                            |
   | Генеральный директор                                                       |
   | ООО "Техноэкспорт"                Светлов                 М.В. Светлов     |
   |                                                                            |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                                1 июня 2002 г.    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2) выписки из банков о наличии денег на расчетных, валютных и депозитных счетах на начало текущего года и каждого из его кварталов, а также на дату обращения за отсрочкой (рассрочкой);

3) справку из финансовых департаментов региональной и местной администрации об отсрочках, рассрочках и налоговых кредитах, когда-либо предоставлявшихся вам в связи с угрозой банкротства;

4) заключение территориального управления Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО), подтверждающее угрозу банкротства при единовременной уплате налога. Чтобы получить такое заключение, представьте в территориальное управление ФСФО бухгалтерскую отчетность и форму N 5-з статистической отчетности за прошлый год и за истекший период текущего года.

Если налогоплательщик просит отсрочку (рассрочку) в связи с сезонным характером деятельности, он должен подготовить документы, доказывающие осуществление такой деятельности (копии договоров, устава и т.д.).

Ваше заявление должно быть рассмотрено в течение месяца со дня его получения. Чтобы на неуплаченный налог в это время не начислялись пени, вы вправе подать заявление о приостановлении уплаты налога. Оно рассматривается в недельный срок.

Форма Заявления при получении отсрочки (рассрочки) по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот его пример.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  Заявление                                 |
   |      о временном приостановлении уплаты налога на период рассмотрения      |
   |                     заявления о предоставлении отсрочки                    |
   |                                                                            |
   |                     ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001                     |
   |                   ———————————————————————————————————————                  |
   |                       (ИНН, наименование организации)                      |
   |                                                                            |
   | Прошу приостановить уплату  налога  на  период  рассмотрения  заявления  о |
   |                                                   налогу на прибыль,       |
   | предоставлении отсрочки уплаты задолженности по —————————————————————————— |
   | перечисляемому в федеральный бюджет,                                       |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |   (наименование федерального (ых) налога (ов), сбора (ов), а также пени)   |
   |  сумме 102 490 (сто две тысячи четыреста девяносто) руб.                   |
   | в ———————————————————————————————————————————————————————————— до принятия |
   | окончательного решения.                                                    |
   |                                                                            |
   | Генеральный директор                                                       |
   | ООО "Техноэкспорт"                 Светлов               М.В. Светлов      |
   |                                                                            |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                                1 июня 2002 г.    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После того как вы подготовите все необходимые документы, отошлите их в нужную инстанцию по почте заказным письмом или отнесите лично.

После этого с вас могут потребовать дополнительные документы - представляйте их в трехдневный срок.

Копии заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) и заявления о приостановлении уплаты налога также отправьте в вашу налоговую инспекцию.

5.2.4. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После месячного рассмотрения ваших бумаг чиновники должны принять решение - приказ о предоставлении отсрочки (рассрочки) или письмо об отказе с изложением причин. Их пришлют вам по почте. Также эту бумагу направят в вашу налоговую инспекцию.

Если вы просите отсрочку или рассрочку из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, либо недофинансирования из бюджета, по Налоговому кодексу отказать вам могут, только если:

- налоговая инспекция нашла у вашей фирмы или у Вас как предпринимателя нарушение, но штраф за него вы еще не уплатили;

- налоговая полиция возбудила против Вас как руководителя фирмы или предпринимателя уголовное дело за уклонение от уплаты налогов;

- у чиновников "имеются достаточные основания полагать", что с помощью отсрочки или рассрочки вы намерены уклониться от уплаты налога.

Если вы просите отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства или сезонности производства, вам могут отказать и по другим причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы отдать в залог, либо представленное поручительство.

5.2.5. Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но она может прекратиться и досрочно.

Во-первых, вы можете досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.

Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если вы нарушаете ее условия (например, не платите вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае вам пришлют приказ о прекращении отсрочки (рассрочки). По Налоговому кодексу приказ считается полученным вами по истечении шести дней с даты его направления.

В течение 30 дней после этого вы обязаны уплатить налог и начисленные к тому моменты проценты. Кроме того, придется уплатить пени на эту сумму со дня, следующего за днем получения приказа, по день уплаты налога и процентов.

Пример. Из-за ущерба, нанесенного пожаром, фирма получила двухмесячную отсрочку по уплате НДС в размере 100 000 руб. Через месяц фирма не заплатила другой налог и, как следствие, получила приказ об отмене отсрочки. В течение 30 дней после этого фирма должна уплатить в бюджет 100 000 руб. Причем каждый день на эту сумму будут начисляться пени.

5.2.6. Особенности получения отсрочки или рассрочки

по таможенным платежам

Отсрочку или рассрочку по таможенным платежам (НДС, акцизов и таможенной пошлины, уплачиваемых на таможне) можно получить не только из-за чрезвычайной ситуации, недофинансирования из бюджета, угрозы банкротства или сезонности производства, но и по другим основаниям. Каким - решает таможня, производящая таможенное оформление (ст.121 Таможенного кодекса).

Срок такой отсрочки (рассрочки) - не более двух месяцев. Проценты взимаются в размере ставки рефинансирования Центрального банка за период отсрочки (рассрочки).

5.3. Налоговый кредит

Другая форма переноса срока уплаты налога - налоговый кредит (ст.65 НК РФ). Он так называется из-за того, что, уплачивая налог позднее, вы как бы пользуетесь кредитом. От отсрочки и рассрочки налоговый кредит отличается тем, что предоставляется на срок от трех месяцев до одного года и круг его получателей уже.

5.3.1. Кто может получить кредит

Оснований для получения налогового кредита меньше, чем отсрочки или рассрочки. Вы можете рассчитывать на кредит, только если:

- вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.д.);

- вы финансируетесь из бюджета и произошла задержка финансирования;

- возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленную налоговой инспекцией в результате проверки), и если вы это сделаете, то обанкротитесь (в отличие от отсрочки и рассрочки для получения налогового кредита, этим основанием могут воспользоваться только фирмы).

Если вы получили кредит из-за невозможности единовременной уплаты налога, на него начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка за время пользования кредитом. В остальных случаях проценты не уплачиваются.

5.3.2. Как получить кредит

Порядок получения налогового кредита такой же, как и получения отсрочки или рассрочки. Во-первых, нужно написать заявление о предоставлении налогового кредита. Форма Заявления для фирм, желающих получить налоговый кредит по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример заявления.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                               Заявление                                     |
   |                    о предоставлении налогового кредита                      |
   |                                                                             |
   |  Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",                   |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |  ИНН    7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24                   |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |      (полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)         |
   |                                налога на прибыль, перечисляемого в          |
   |    Прошу изменить срок уплаты ————————————————————————————————————————————— |
   |                                федеральный бюджет,                          |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |    (наименование федерального (ых) налога (ов), сбора (ов), а также пени)   |
   |             120 000 (сто двадцать тысяч) руб.                               |
   |    в сумме —————————————————————————————————————                            |
   |             1 год                                                3      2   |
   | на срок ——————————— по основанию и на условиях, оговоренных пп. ——— п. ———  |
   |      64                                                                     |
   | ст. ——— части первой Налогового кодекса РФ.                                 |
   |                                                                             |
   | Генеральный директор                                                        |
   | ООО "Техноэкспорт"               Светлов                    М.В. Светлов    |
   |                                                                             |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                                   9 июня 2002 г.  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Во-вторых, нужно собрать необходимые справки и другие документы, подтверждающие ваше право на получение налогового кредита. Это те же справки и документы, которые необходимы для получения отсрочки или рассрочки.

В-третьих, чтобы получить налоговый кредит, обязательно потребуется заложить какое-то имущество либо предоставить поручительство другой фирмы или предпринимателя. В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать. Поэтому нужно заключить договор залога или поручительства и подготовить его копию, заверенную у нотариуса.

Заявление и все документы вместе с копией договора залога или поручительства надо направить в нужную инстанцию (ту же, что и при получении отсрочки или рассрочки) и ждать месяц.

Решение - приказ о предоставлении кредита или письмо об отказе с указанием причин - вам и вашей налоговой инспекции пришлют по почте.

Если чиновники согласятся предоставить кредит, нужно в течение семи дней заключить с ними договор об этом. Форма этого договора для фирм, желающих получить налоговый кредит по налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н.

Форма договора о налоговом кредите по налогам, перечисляемым в региональный и местный бюджеты, может быть и иной. Уточните это в финансовом департаменте региональной или местной администрации.

Копию договора отправьте в вашу налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента его заключения.

Вот пример договора.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  Договор                                    |
   |                     о предоставлении налогового кредита                     |
   |                                                                             |
   |                                                          10 июля      2     |
   |     г. Москва                                           ———————— 200 —— г.  |
   |     Министерство финансов РФ, именуемое в дальнейшем  "Министерство",  в    |
   |                              А.Л.  Кудрина                                  |
   | лице  министра  финансов  РФ ————————————— ,  действующего  на  основании   |
   | Положения  о  Министерстве  финансов  РФ,  утвержденного   Постановлением   |
   |                                                ООО "Техноэкспорт",          |
   | Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273, и ————————————————————————       |
   | ИНН 7718000001                                                генерального  |
   | ———————————————, именуемое в дальнейшем "Организация", в лице ————————————  |
   | директора М.В. Светлова                             устава                  |
   | ——————————————————————— , действующего на основании ——————, в соответствии  |
   |                                                                 3    2      |
   | со ст.65 части первой Налогового кодекса РФ и на основании пп. —— п. ——     |
   |    64                                                                       |
   | ст.——  Налогового кодекса РФ заключили настоящий Договор о нижеследующем.   |
   |                                                                             |
   |     1. Предмет договора                                                     |
   |     1.1. Министерство  предоставляет  Организации  на  возвратной  основе   |
   |                     1 год          120 000 (сто двадцать тысяч) руб.        |
   | налоговый кредит на —————— в сумме —————————————————————————————————— по    |
   | налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет                      |
   | ——————————————————————————————————————————————————————— , на условиях       |
   | уплаты процентов за пользование кредитом в размере ставки рефинансирования  |
   | Центрального  банка  РФ,  действовавшей  за  период  действия  настоящего   |
   | Договора (по основанию, указанному в пп.3 п.2 ст.64 части первой Налогового |
   |                  договор залога от 9 июля 2002 г. N 453                     |
   | кодекса РФ), под ———————————————————————————————————————.                   |
   |                                                                             |
   |     2. Порядок возврата налогового кредита и процентов за пользование им    |
   |                                                                10 августа   |
   |     2.1. Сумма налогового кредита подлежит возврату  начиная с ——————————   |
   | 2001 г.   10 июля 2002 г.                         10 000 (десять тысяч) руб.|
   | —————— по —————————————— равными долями в размере ————————————————————————— |
   | по каждому сроку уплаты с уплатой процентов путем перечисления  средств с   |
   |  р/с  40702810800000001300  в КБ "Собинбанк",  к/с 30101810400000000487,    |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | БИК 044525487                                        1010101 на счет        |
   | —————————————— в доход федерального бюджета по коду ——————————————————————  |
   | отделения федерального казначейства по Восточному административному округу  |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | г. Москвы 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ    |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | Банка России, БИК 044583001.                                                |
   | ————————————————————————————                                                |
   |                                                                             |
   |     3. Обязанности сторон                                                   |
   |     3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.    |
   |     3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать   |
   | текущие налоги во все уровни бюджетной системы.                             |
   |     3.3. В случае досрочного расторжения настоящего Договора Организация    |
   | обязуется уплатить все  не уплаченные ранее в соответствии  с  настоящим    |
   | Договором суммы задолженности, а также соответствующие  суммы пеней  на     |
   | неуплаченные суммы налогов. При  предоставлении  налогового  кредита  по    |
   | основанию, указанному в пп.1 п.2  ст.64  Налогового  кодекса  РФ,  также    |
   | уплачиваются проценты за пользование кредитом.                              |
   |                                                                             |
   |     4. Внесение изменений и дополнений                                      |
   |     4.1. Изменения и дополнения в настоящий Договор вносятся по соглашению  |
   | сторон   в   письменном   виде   и  являются  с  момента  их   подписания   |
   | уполномоченными на то лицами неотъемлемой его частью.                       |
   |                                                                             |
   |     5. Разрешение споров                                                    |
   |     5.1. Не урегулированные сторонами споры и разногласия,  возникшие  при  |
   | исполнении  настоящего  Договора  или  в  связи с ним, рассматриваются  в   |
   | Арбитражном суде г. Москвы.                                                 |
   |                                                                             |
   |     6. Срок действия Договора                                               |
   |     6.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами и   |
   | до полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им.           |
   |     6.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:       |
   |     а) в случае уплаты всей причитающейся суммы кредита и соответствующих   |
   | процентов до истечения установленного срока;                                |
   |     б) по соглашению сторон;                                                |
   |     в) по решению суда.                                                     |
   |                                                                             |
   |     7. Юридические адреса и реквизиты сторон                                |
   |                  Министерство финансов РФ, 103097, г. Москва, ул. Ильинка,  |
   |     Министерство:————————————————————————————————————————————————————————   |
   | д. 9.                                                                       |
   | —————                                                                       |
   |                  ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001, 107113, г. Москва,     |
   |     Организация: ————————————————————————————————————————————————————————   |
   | ул. Шумкина,  д.  24,  р/с  40702810800000001300  в  КБ  "Собинбанк",       |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                                    |
   | ————————————————————————————————————————                                    |
   |                                                                             |
   |     8. Подписи и печати                                                     |
   |     От Министерства:                                      От Организации:   |
   |                                                                             |
   |     Кудрин                                                       Светлов    |
   |     А.Л. Кудрин                                             М.В. Светлов    |
   |                                                                             |
   |     Печать Министерства                        Печать ООО "Техноэкспорт"    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5.3.3. Досрочное прекращение кредита

Как и в случае с отсрочкой и рассрочкой, чиновники могут лишить вас налогового кредита, если вы нарушаете его условия (например, не платите вовремя текущие налоговые платежи). Но сделать это они могут только через суд.

Срок, в течение которого в случае отмены договора судом вы должны заплатить налог и проценты, законодательно не установлен - это решает суд.

5.4. Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (ст.ст. 66 и 67 НК РФ) - это наименее распространенный способ переноса срока уплаты налога. Воспользоваться им могут только фирмы, причем далеко не все.

В отличие от отсрочки (рассрочки) и налогового кредита, призванных поддержать налогоплательщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, инвестиционный налоговый кредит дают фирмам, работающим в важных для государства сферах.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляют на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Фирма, получившая кредит, может уменьшать свои платежи по налогу до тех пор, пока общая сумма этого уменьшения не достигнет величины кредита. Правда, в каждом отчетном периоде нельзя уменьшить налог больше чем на 50%.

Пример. В начале 2002 г. фирма получила инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество. Срок кредита - 1 год, сумма - 500 000 руб. Это означает, что фирма ежеквартально в течение 2002 г. может уменьшать начисленную сумму налога на имущество. Уменьшение прекращается, когда его накопленная величина уменьшения достигнет 500 000 руб.

Допустим, по итогам I квартала 2002 г. бухгалтер фирмы начислил налог на имущество в размере 200 000 руб., по итогам II квартала - 250 000 руб., по итогам III квартала - 300 000 руб., по итогам IV квартала - 350 000 руб. Всего за год - 1 100 000 руб.

Благодаря кредиту налог за I квартал можно уменьшить наполовину - платить в бюджет придется 100 000 руб. (200 000 руб. x 50%). Оставшуюся сумму кредита - 400 000 руб. (500 000 - 100 000) - можно использовать во II квартале.

Налог за II квартал можно снова сократить вдвое - заплатить в бюджет придется только 125 000 руб. (250 000 руб. x 50%). От кредита еще останется 275 000 руб. (400 000 - 125 000) - эту сумму можно использовать в III квартале.

Налог за III квартал можно вновь уменьшить наполовину и заплатить в бюджет 150 000 руб. (300 000 руб. x 50%). Оставшаяся сумма кредита - 125 000 руб. (275 000 - 150 000) - переходит на IV квартал.

Налог за IV квартал можно уменьшить на оставшуюся сумму кредита - платить в бюджет придется 225 000 руб. (350 000 - 125 000).

Всего за год будет уплачено 600 000 руб. (1 100 000 - 100 000 - 125 000 - 150 000 - 125 000) налога вместо 1 100 000 руб.

5.4.1. Кто может получить кредит

Ваша фирма может получить инвестиционный налоговый кредит, если она:

- проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) либо техническое перевооружение производства;

- осуществляет внедренческую или инновационную деятельность (создание и совершенствование технологий, сырья и материалов);

- выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению. Перечень таких услуг законодательно не определен - насколько те или иные услуги важны населению, решают чиновники.

Для получения кредита достаточно одного из этих оснований.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания предоставления кредита по уплате налогов, поступающих в их бюджеты. Поэтому, если ни одна из трех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований предоставления кредита.

5.4.2. Размер кредита и плата за него

Если вы хотите взять кредит в связи с проведением НИОКР, то его размер не может превышать 30% от стоимости оборудования, приобретенного в этих целях.

Пример. Фирма приобрела за 350 000 руб. (без учета НДС) оборудование для проведения НИОКР. Максимальная величина инвестиционного налогового кредита, который она может получить, равна:

350 000 руб. x 30% = 105 000 руб.

Величина кредита на осуществление внедренческой или инновационной деятельности, выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, оказание особо важных услуг населению в Налоговом кодексе не ограничена.

После истечения срока кредита его сумму вместе с начисленными процентами нужно перечислить в бюджет. За кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, в течение первых двух лет придется платить проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования, а в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования. Региональные и местные власти могут устанавливать другие проценты за кредит по налогам, поступающим в их бюджеты.

5.4.3. Как получить кредит

Чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, подготовьте заявление об этом. Форма Заявления для фирм, желающих получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример заявления.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                               Заявление                                     |
   |              о предоставлении инвестиционного налогового кредита            |
   |                                                                             |
   |         Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт",            |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |         ИНН    7718000001, 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 24            |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |      (полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес)         |
   |                    срок уплаты налога на прибыль, перечисляемого в          |
   |    Прошу изменить ————————————————————————————————————————————————————————— |
   | федеральный бюджет,                                                         |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |   (наименование федерального (ых) налога (ов), сбора (ов), а также пени)    |
   |             200 000 (двести тысяч) руб.                 2 год               |
   | в сумме —————————————————————————————————————  на срок ———————   по         |
   |                                           1     1      67                   |
   | основанию и на условиях, оговоренных пп. ——— п.——— ст.———— части первой     |
   | Налогового кодекса РФ.                                                      |
   |                                                                             |
   | Генеральный директор                                                        |
   | ООО "Техноэкспорт"               Светлов                    М.В. Светлов    |
   |                                                                             |
   | Печать ООО "Техноэкспорт"                                  9 июня 2002 г.   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кроме заявления, подготовьте документы, подтверждающие ваше право на получение кредита. Что это за документы, зависит от того, на каком основании вы хотите взять кредит:

- документы, подтверждающие проведение НИОКР или техническое перевооружение производства и приобретение оборудования для этого (копии договоров, счетов-фактур, актов сдачи-приемки работ, платежные поручения и выписки банка);

- документы, подтверждающие осуществление внедренческой или инновационной деятельности (копии патентов на изобретения, полезные образцы, промышленные образцы и т.д.);

- документы, подтверждающие выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению (копии договоров на выполнение такого заказа, заключенных с госорганами, устава и т.д.).

Кроме того, соберите:

1) справки из финансовых департаментов региональной и местной администрации о ранее полученных вами инвестиционных налоговых кредитах;

2) справку из территориального управления Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) о том, что ваша фирма не находится в стадии банкротства;

3) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. N 1470. Если вы хотите получить кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, бизнес-план должен быть одобрен Министерством экономического развития и торговли. Если вам нужен кредит по налогу, перечисляемому в региональный или местный бюджет, бизнес-план должен быть одобрен в территориальном органе этого министерства.

Чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, обязательно потребуется заложить какое-то имущество либо предоставить поручительство другой фирмы или предпринимателя. В поручительстве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит ваши обязательства, если вы сами не сможете этого сделать. Поэтому нужно заключить договор залога или поручительства и подготовить его копию, заверенную у нотариуса.

После того как вы подготовите все необходимые документы, отошлите их по почте заказным письмом или отнесите лично в Минфин, финансовый орган региональной или местной администрации (в зависимости от того, по какому налогу вы хотите получить кредит).

После этого с вас могут потребовать дополнительные документы - представляйте их в трехдневный срок.

Срок рассмотрения документов - один месяц. Если чиновники согласятся предоставить кредит, нужно в течение семи дней заключить с ними договор об этом.

Форма этого договора для фирм, желающих получить кредит по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Вот пример договора.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                 Договор                                     |
   |                     о предоставлении налогового кредита                     |
   |                                                                             |
   |                                                          10 июля      2     |
   |     г. Москва                                           ———————— 200 —— г.  |
   |     Министерство финансов РФ, именуемое в дальнейшем  "Министерство",  в    |
   |                              А.Л.  Кудрина                                  |
   | лице  министра  финансов  РФ ————————————— ,  действующего  на  основании   |
   | Положения  о  Министерстве  финансов  РФ,  утвержденного   Постановлением   |
   |                                                ООО "Техноэкспорт",          |
   | Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273, и ————————————————————————       |
   | ИНН 7718000001                                                генерального  |
   | ———————————————, именуемое в дальнейшем "Организация", в лице ————————————  |
   | директора М.В. Светлова                             устава                  |
   | ——————————————————————— , действующего на основании ——————, в соответствии  |
   | со ст.67 части первой Налогового кодекса РФ  заключили  настоящий  Договор  |
   | о нижеследующем.                                                            |
   |                                                                             |
   |     1. Предмет Договора                                                     |
   |                                                    3 сентября 2001 г.       |
   |     1.1. Министерство предоставляет Организации с ————————————————————  на  |
   | возвратной и платной основе инвестиционный налоговый кредит (в дальнейшем — |
   |                     2 года          200 000 (двести тысяч) руб.             |
   | "кредит") сроком на —————— в сумме ———————————————————————————— на условиях |
   |                                                      1/2 ставки             |
   | уплаты процентов за пользование кредитом в размере ———————————————————————  |
   | рефинансирования Центрального банка РФ                                      |
   | —————————————————————————————————————— на дату начисления процентов  под    |
   | договор поручительства от 1 сентября 2002 г. N 323.                         |
   | ———————————————————————————————————————————————————                         |
   |     1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы платежа по налогу  |
   | на прибыль, причитающейся в доход федерального  бюджета,  в  размере,  не   |
   | превышающем 50% соответствующего платежа по налогу  по  каждому  отчетному  |
   | периоду. При этом накопленная в течение налогового периода сумма  кредита   |
   | не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией  за    |
   | этот налоговый период.                                                      |
   |     1.3. Указанный кредит имеет строго целевое назначение и  предназначен   |
   | на техническое перевооружение производства —  закупку  оборудования  для    |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | производства  лекарств  в   соответствии  с  пп.1  п.1  ст.67  Налогового   |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   | кодекса РФ.                                                                 |
   | ———————————                                                                 |
   |                                                                             |
   |     2. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита            |
   |        и начисления на сумму кредита процентов                              |
   |     2.1. Организация вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль в   |
   | части, поступающей в доход федерального бюджета в течение  установленного   |
   | настоящим Договором срока, пока сумма, не уплаченная им (накопленная сумма  |
   | кредита),  не  станет  равной  сумме  кредита,  предусмотренной настоящим   |
   | Договором.                                                                  |
   |     2.2.  Организация  в  каждом  отчетном (ежемесячно  или ежеквартально)  |
   | периоде оформляет с налоговым органом протоколы по накоплению  средств  и   |
   | начисленным  процентам,  которые  представляет для учета в Министерство  в  |
   | течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным.                    |
   |     2.3. Накапливаемые  средства  кредита  фиксируются налоговым органом в  |
   | лицевой карточке Организации.                                               |
   |     2.4. Начисление налоговым органом  процентов  за  пользование кредитом  |
   | производится  начиная  с  даты  предоставления  кредита  до  полного  его   |
   | погашения и фиксируется в карточке лицевого счета Организации.              |
   |                                                                             |
   |     3. Обязательства сторон                                                 |
   |     3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.    |
   |     3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать   |
   | текущие налоги во все уровни бюджетной системы.                             |
   |     3.3. Организация  обязуется  использовать кредит  строго  по целевому   |
   | назначению и представлять Министерству ежеквартально документы (договоры    |
   | на выполнение работ, услуг или поставку оборудования и прочие документы, а  |
   | также  платежные  документы  с  выписками  банка),  подтверждающие целевое  |
   | использование полученных средств.                                           |
   |     3.4. Организация обязуется не реализовывать и не передавать во          |
   | владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное   |
   | имущество, приобретение которого явилось основанием предоставления кредита. |
   |     Если в течение срока действия настоящего Договора Организация нарушит   |
   | предусмотренные настоящим Договором условия реализации  либо  передачи  во  |
   | владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного  |
   | имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления кредита, |
   | то Организация в течение 30 дней со дня  расторжения  настоящего  Договора  |
   | обязана уплатить все  не  уплаченные  ранее  в  соответствии  с  настоящим  |
   | Договором суммы  налога,  а  также  соответствующие  пени  и  проценты  на  |
   | неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия  настоящего  |
   | Договора  исходя  из  ставки  рефинансирования  Центрального   банка  РФ,   |
   | действовавшей за период от заключения до расторжения настоящего Договора.   |
   |     Если Организация, получившая кредит на  выполнение  ею  особо  важного  |
   | заказа по социально—экономическому развитию региона или предоставление ею   |
   | особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то она обязана   |
   | не позднее трех месяцев со дня расторжения настоящего Договора уплатить всю |
   | сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за  |
   | каждый день действия настоящего Договора исходя из ставки,  равной  ставке  |
   | рефинансирования Центрального банка РФ.                                     |
   |                                                                             |
   |     4. Порядок возврата кредита и процентов за пользование им               |
   |     4.1. Погашение кредита производится Организацией ежеквартально в        |
   |         2 лет                                                               |
   | течение —————— в соответствии с графиком возврата и  уплачивается  в срок,  |
   | установленный для уплаты налога на прибыль, путем  перечисления  средств с  |
   | р/с 40702810800000001300 в КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487,        |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | БИК 044525487                                      1010101 на счет          |
   | ————————————— в доход федерального бюджета по коду ——————————————————————   |
   | отделения федерального казначейства по Восточному административному округу  |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | г. Москвы 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ    |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | Банка России, БИК 044583001.                                                |
   | ————————————————————————————                                                |
   |     График возврата средств согласовывается с Министерством  до подписания  |
   | настоящего Договора и в случае  необходимости  может  быть  уточнен  после  |
   | полного накопления суммы кредита.                                           |
   |     4.2. Уплата процентов  производится  после  полного  получения кредита  |
   | Организацией ежеквартально в соответствии  с  графиком,  согласованным  с   |
   | Министерством, не позднее пяти дней до окончательной даты полного получения |
   | кредита (при необходимости график уплаты процентов может быть уточнен),     |
   | одновременно с погашением суммы кредита в сроки, установленные для уплаты   |
   |                                                 р/с 40702810800000001300 в  |
   | налога на прибыль, путем перечисления средств с ——————————————————————————— |
   | КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487                     |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————————  в доход   |
   |                               1010101 на счет отделения федерального        |
   | федерального бюджета по коду —————————————————————————————————————————————— |
   | казначейства  по  Восточному  административному  округу  г.  Москвы         |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   | 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ Банка России,|
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   | БИК 044583001.                                                              |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   |                                                                             |
   |     5. Внесение изменений и дополнений                                      |
   |     5.1. Изменения и  дополнения в  Договор вносятся по согласию сторон  в  |
   | письменном  виде и  являются с момента их подписания уполномоченными на то  |
   | лицами неотъемлемой его частью.                                             |
   |                                                                             |
   |     6. Срок действия Договора                                               |
   |     6.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами и   |
   | до полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им.           |
   |     6.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:       |
   |     а) в случае уплаты всей причитающейся суммы кредита  и соответствующих  |
   | процентов до истечения установленного срока;                                |
   |     б) по соглашению сторон;                                                |
   |     в) по решению суда.                                                     |
   |                                                                             |
   |     7. Разрешение споров                                                    |
   |     7.1. Не урегулированные сторонами  споры  и разногласия, возникшие при  |
   | исполнении  настоящего  Договора  или  в  связи  с  ним, рассматриваются в  |
   | Арбитражном суде г. Москвы.                                                 |
   |                                                                             |
   |     8. Юридические адреса и реквизиты сторон                                |
   |                   Министерство финансов РФ, 103097, г. Москва, ул. Ильинка, |
   |     Министерство:———————————————————————————————————————————————————————————|
   | д. 9.                                                                       |
   | —————                                                                       |
   |                  ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001, 107113, г. Москва,     |
   |     Организация: ———————————————————————————————————————————————————————————|
   | ул. Шумкина,  д.  24,  р/с  40702810800000001300  в  КБ  "Собинбанк",       |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                                    |
   | ————————————————————————————————————————                                    |
   |                                                                             |
   |     9. Подписи и печати                                                     |
   |     От Министерства:                                      От Организации:   |
   |                                                                             |
   |     Кудрин                                                       Светлов    |
   |     А.Л. Кудрин                                             М.В. Светлов    |
   |                                                                             |
   |     Печать Министерства                        Печать ООО "Техноэкспорт"    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Форма договора о предоставлении кредита по налогам, поступающим в региональный и местный бюджеты, может быть и иной.

Уточните это в финансовом департаменте региональной или местной администрации.

Копию договора отправьте в вашу налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента его заключения.

5.4.4. Досрочное прекращение кредита

Чиновники могут лишить вас кредита, если вы нарушаете его условия (например, используете не на те цели, на которые он получен). Но сделать это они могут только через суд.

Пример. Фирма получила инвестиционный налоговый кредит по местному налогу. Кредит предназначен для технического перевооружения производства. Однако приобретенное за счет кредита оборудование фирма сдала в аренду. Поэтому местная администрация и налоговая инспекция вправе обратиться в арбитражный суд с тем, чтобы расторгнуть договор о предоставлении кредита.

Если ваша фирма получила кредит в связи с проведением НИОКР либо осуществлением внедренческой или инновационной деятельности, то в течение 30 дней со дня расторжения судом договора вы обязаны уплатить налог и начисленные к этому моменту проценты. Кроме того, придется уплатить пени на эту сумму со дня, следующего за днем расторжения договора, по день уплаты налога и процентов.

Если кредит получен в связи с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или оказанием особо важных услуг населению, налог и проценты нужно уплатить в течение трех месяцев со дня расторжения договора. Каждый день в течение этих трех месяцев на сумму налога и процентов будут начисляться пени.

5.5. Залог и поручительство при изменении

срока уплаты налога

Для получении отсрочки или рассрочки с вас могут потребовать (а при получении налогового или инвестиционного налогового кредита - обязательно потребуют) отдать в залог какое-нибудь имущество либо представить поручительство другой фирмы или предпринимателя.

5.5.1. Залог

Договор залога заключается между налогоплательщиком, желающим перенести срок уплаты налога (залогодателем), и налоговой инспекцией (залогодержателем).

В залог можно отдать здания, оборудование, дебиторскую задолженность и др. Нельзя перезаложить уже заложенное имущество (ст.73 НК РФ).

Заложенное имущество, как правило, остается у налогоплательщика. Он может пользоваться им, как обычно. Но распоряжаться имуществом - продавать, сдавать в аренду, вносить в уставный капитал других фирм и т.д. - можно только с согласия налоговой инспекции (ст.346 Гражданского кодекса). Иногда налоговая может потребовать передать заложенное имущество себе на хранение.

Если вы не уплатите в срок налог и проценты, налоговая инспекция обратится в суд за разрешением продать заложенное имущество (ст.349 ГК РФ). Вырученные деньги она направит на погашение вашей задолженности, а остаток выручки вернет вам.

Вот пример договора залога при получении налогового кредита.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        Договор залога N 453                                |
   |                                                                            |
   |                                                          9 июля     2      |
   |  г. Москва                                               ——————— 200—— г.  |
   |                                                                            |
   |     Инспекция Министерства РФ по налогам и  сборам  N 18  по  Восточному   |
   | административному   округу   г.   Москвы,   именуемая   в    дальнейшем    |
   |                                        А.И. Иванова   ООО "Техноэкспорт"   |
   | "Залогодержатель", в лице руководителя ———————————— и —————————————————,   |
   | ИНН 7718000001                                                генерального |
   | ——————————————, именуемое в дальнейшем "Залогодатель", в лице ———————————— |
   | директора М.В. Светлова                            устава                  |
   | ———————————————————————, действующего на основании ——————, заключили       |
   | настоящий Договор о нижеследующем.                                         |
   |                                                                            |
   |                      налогового кредита в размере 120 000  (сто  двадцать  |
   |     1. В обеспечение ————————————————————————————————————————————————————  |
   | тысяч) руб. по налогу на прибыль, перечисляемому  в  федеральный  бюджет,  |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |                                               часть  строения по  адресу:  |
   | Залогодатель передает в залог Залогодержателю ———————————————————————————  |
   | ул. Профсоюзная, д. 124, корп. 2.                                          |
   | —————————————————————————————————                                          |
   |     2. Имущество принадлежит Залогодателю на праве собственности.          |
   |     3. По соглашению сторон цена имущества определена в размере            |
   | 200 000 руб.                                                               |
   | ————————————                                                               |
   |     4. Имущество остается во владении и пользовании у Залогодателя.        |
   |     5. Договор составлен в двух экземплярах — по одному каждой из сторон.  |
   |                      Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 18 по |
   |     Залогодержатель: ————————————————————————————————————————————————————— |
   | Восточному  административному  округу  г.  Москвы,  107113,  г.  Москва,   |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | ул. Шумкина, д. 25.                                                        |
   | ———————————————————                                                        |
   |                   ООО "Техноэкспорт", ИНН 7718000001, 107113, г. Москва,   |
   |     Залогодатель: ——————————————————————————————————————————————————————   |
   | ул. Шумкина, д. 24, р/с 40702810800000001300 в КБ "Собинбанк",             |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————             |
   | к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                                   |
   | ————————————————————————————————————————                                   |
   |                                                                            |
   |     От Залогодержателя:                                  От Залогодателя:  |
   |                                                                            |
   |     Иванов                                                        Светлов  |
   |     ——————                                                        ———————  |
   |     А.И. Иванов                                              М.В. Светлов  |
   |                                                                            |
   |     Печать Инспекции                            Печать ООО "Техноэкспорт"  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Договор залога недвижимости должен быть заверен у нотариуса и зарегистрирован в БТИ или другом органе, регистрирующем в вашем городе (районе) сделки с недвижимостью.

5.5.2. Поручительство

Договор поручительства заключается между налоговой инспекцией (кредитором) и фирмой или предпринимателем, готовыми поручиться за вас (поручителем).

Если вы не уплатите в срок налог и проценты, расплачиваться придется вашему поручителю. После этого он вправе взыскать уплаченную сумму с вас.

Пример договора поручительства при получении инвестиционного налогового кредита показан на следующей странице.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Договор поручительства N 323                      |
   |                                                                            |
   |                                                          9 июля     2      |
   |  г. Москва                                               ——————— 200—— г.  |
   |                                                                            |
   |     Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам  N  18  по  Восточному   |
   | административному округу г. Москвы, именуемая в дальнейшем "Кредитор", в   |
   |                   А.И. Иванова   ЗАО "Парадокс", ИНН 7729000002            |
   | лице руководителя ———————————— и ——————————————————————————————, именуемое |
   |                                    генерального  директора  Г.Г. Чернова   |
   | в дальнейшем "Поручитель", в лице  —————————————————————————————————————,  |
   | действующего  на  основании  устава,  заключили   настоящий  Договор  о    |
   | нижеследующем.                                                             |
   |                                                                            |
   |     1. Поручитель  обязуется  перед  Кредитором  отвечать  за  исполнение  |
   | ООО  "Техноэкспорт"                                                        |
   | ——————————————————  (в  дальнейшем  —  "Должник")   обязательств    по     |
   | инвестиционному налоговому кредиту в размере 200 000 (двести тысяч) руб.   |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | по налогу на прибыль, перечисляемому в федеральный бюджет.                 |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————                 |
   |     2. Поручитель  отвечает  перед  Кредитором  в  том  же объеме, как и   |
   | Должник, включая уплату:                                                   |
   |     — суммы кредита;                                                       |
   |                              1/2  ставки  рефинансирования  Центрального   |
   |     — процентов  в  размере  ———————————————————————————————————————————   |
   | банка РФ                                                                   |
   | ————————, действующей за период пользования кредитом;                      |
   |     — пеней за просрочку уплаты суммы кредита и процентов;                 |
   |     — возмещения судебных издержек по взысканию долга и других убытков.    |
   |                                                                  10  дней  |
   |     3. Обязательства должны быть исполнены Поручителем в течение ————————  |
   | с момента получения письменного извещения Кредитора о нарушении Должником  |
   | взятых на себя обязательств путем перечисления  Поручителем  указанной  в  |
   |                   доход федерального бюджета  по  коду 1010101  на  счет   |
   | извещении суммы в ———————————————————————————————————————————————————————  |
   | отделения федерального казначейства по Восточному административному округу |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
   | г. Москвы 40102810800000990018, открытый в отделении N 1 Московского ГТУ   |
   | ————————————————————————————————————————————————————————————————————————   |
   | Банка России, БИК 044583001.                                               |
   | ————————————————————————————                                               |
   |     6. Договор составлен в двух экземплярах — по одному каждой из сторон.  |
   |     Кредитор: Инспекция Министерства РФ по налогам  и  сборам  N  18  по   |
   | Восточному административному округу г. Москвы, 107113, г. Москва,          |
   | ул. Шумкина, д. 25.                                                        |
   |                 ЗАО "Парадокс", ИНН 7729000001, 117454, г. Москва          |
   |     Поручитель: —————————————————————————————————————————————————,         |
   | ул. Лобачевского, д. 63, р/с 40702810800000001233 в КБ "Промсвязьбанк"     |
   | —————————————————————————————————————————————————————————————————————,     |
   | к/с 30101810600000000119, БИК 044583119.                                   |
   | ————————————————————————————————————————                                   |
   |                                                                            |
   | От Кредитора:                                             От Поручителя:   |
   |                                                                            |
   | Иванов                                                            Чернов   |
   | А.И. Иванов                                                  Г.Г. Чернов   |
   |                                                                            |
   | Печать Инспекции                                   Печать ЗАО "Парадокс"   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

6. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВ

Если у вас возникла переплата в бюджет или внебюджетный фонд, вы можете зачесть ее в счет уплаты других налогов или вернуть. Как это сделать, зависит от причины переплаты: вы сами ошиблись и заплатили больше, чем нужно, или излишнюю сумму взыскала с вас налоговая инспекция.

6.1. Что делать, если вы сами переплатили налог

Переплатить налог можно по ошибке: например, вы или ваш бухгалтер ошибетесь при расчете налога или заполнении платежного поручения.

Если произошла ошибка в расчете налога, то Налоговый кодекс (ст.81 НК РФ) требует подать в налоговую инспекцию дополнительную декларацию по этому налогу. В ней нужно указать переплаченную сумму.

В соответствии со ст.78 Налогового кодекса переплату можно:

1) зачесть в счет других платежей в тот же бюджет (внебюджетный фонд) - текущих и будущих платежей по налогам, в счет погашения недоимки, пеней, штрафов;

2) вернуть на расчетный счет.

Пример. Предприниматель переплатил налог с продаж в городской бюджет. Эту переплату можно зачесть в счет:

- будущих платежей налога с продаж в городской бюджет;

- текущих и будущих платежей других налогов в городской бюджет;

- погашения задолженности в городской бюджет по другим налогам, пеням и штрафам.

Можно также вернуть переплату на расчетный счет.

Если у вас есть долги перед бюджетом (внебюджетным фондом), куда вы переплатили налог, вернуть можно только сумму, оставшуюся после зачета переплаты в счет погашения долгов.

Пример. Фирма переплатила налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 20 000 руб. В то же время у этой фирмы есть долги перед федеральным бюджетом: недоимка по НДС в размере 5000 руб. и задолженность по пеням в размере 2000 руб.

Вернуть в этом случае можно только 13 000 руб. (20 000 - 5000 - 2000), которые останутся после зачета переплаты в счет погашения долгов.

Для того чтобы зачесть или вернуть налог, подайте в налоговую инспекцию заявление в свободной форме. Вот его пример.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                            Руководителю ИМНС России N 29    |
   |                                            ЗАО г. Москвы Иванову А.И.       |
   |                                            от ООО "Экстра", ИНН 7729000002  |
   |                                                                             |
   |                                   Заявление                                 |
   |        о зачете переплаты налога и возврате оставшейся после зачета суммы   |
   |                                                                             |
   |     19 сентября 2001 г. ООО "Экстра" уплатило в федеральный бюджет налог    |
   | на прибыль за первое полугодие 2001 г. в размере 10 000 (десять тысяч) руб. |
   | (копия платежного поручения N 234 прилагается). В результате ошибки в       |
   | расчете налога мы переплатили налог на сумму 5000 (пять тысяч) руб.         |
   | Дополнительная декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2001 г.  |
   | представлена 24 сентября 2001 г.                                            |
   |     В соответствии со ст.78 Налогового кодекса РФ прошу Вас зачесть         |
   | переплату в счет погашения имеющейся у нас недоимки по налогу на прибыль в  |
   | размере 2000 руб. и начисленных на нее пеней.                               |
   |     Оставшуюся после зачета сумму прошу возвратить на наш                   |
   | р/с 40702810800000001320 в КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487,        |
   | БИК 044525487.                                                              |
   |                                                                             |
   | Генеральный директор                                                        |
   | ООО "Экстра"                  Васильев                      В.В. Васильев   |
   |                                                                             |
   | Печать ООО "Экстра"                                    25 сентября 2001 г.  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заявление можно подать не позднее трех лет со дня переплаты. Решение о зачете налоговая инспекция должна принять в течение пяти дней с момента получения заявления. Не позднее двух недель после получения заявления налоговики должны проинформировать вас о произведенном зачете.

Возврата налога придется ждать дольше - налоговой инспекции дан на это месяц с момента получения заявления. Причем месяц - это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на вашем счете (п.24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Центрального банка.

Пример. 4 октября 2001 г. предприниматель принес в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 руб. Месячный срок возврата истек 4 ноября, но деньги поступили на счет только 20 ноября, то есть просрочка составила 16 дней. Ставка рефинансирования все это время была равна 25% годовых.

Налоговая инспекция должна предпринимателю уплатить проценты в сумме:

20 000 руб. x 25% x 16 дн. : 365 дн. = 219,18 руб.

Если переплату не зачли или не вернули, как вы того просили, вы можете обратиться в арбитражный суд.

Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд. Они не правы: налог считается уплаченным с того момента, когда вы отдали в банк платежное поручение на его перечисление или внесли наличные в кассу банка. Поэтому переплату нужно возвращать независимо от того, получил бюджет деньги или нет. Такое решение неоднократно принимали арбитражные суды (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 мая 2001 г. по делу ЗАО "Энергомашэкспорт" (г. Москва) N КА-А40/2097-01, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 января 2001 г. по делу ОАО "Новая Ингрия" (г. Санкт-Петербург) N А56-23823/00 и др.).

Если налоговая инспекция сама выявит переплату налога, она должна сообщить вам об этом в месячный срок. Следуя п.5 ст.78 НК РФ, налоговики могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения ваших долгов перед тем же бюджетом или внебюджетным фондом. А вот возвращать вам переплату по своей воле они не будут - для этого необходимо ваше заявление.

6.2. Что делать, если налоговая инспекция

ошибочно взыскала с вас налог

Налоговая инспекция может в бесспорном порядке взыскивать со счетов фирм (но не предпринимателей) неуплаченные налоги и пени. Может случиться, что налоговая инспекция списала деньги со счета вашей фирмы ошибочно (например, налог вы уплатили, но платежное поручение в налоговую инспекцию по каким-то причинам не поступило, и она сочла вас должником).

Если такое произошло, налоговая инспекция должна вам вернуть излишне взысканную сумму (ст.79 НК РФ). Если у вас есть долги перед бюджетом (внебюджетным фондом), куда взыскали эту сумму, вам должны вернуть часть списанной суммы, оставшуюся после ее зачета в счет погашения долгов.

Для возврата денег подайте в налоговую инспекцию заявление в свободной форме. Вот его пример.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                            Руководителю ИМНС России N 29    |
   |                                            ЗАО г. Москвы Иванову А.И.       |
   |                                            от ООО "Экстра", ИНН 7729000002  |
   |                                                                             |
   |                                   Заявление                                 |
   |                   о возврате излишне взысканной суммы налога                |
   |                                                                             |
   |     10 сентября 2001 г. с расчетного счета ООО "Экстра" возглавляемой Вами  |
   | налоговой инспекцией списана в федеральный бюджет сумма НДС за июль 2001 г. |
   | в размере 20 000 (двадцать тысяч) руб. (копия инкассового поручения N 137   |
   | прилагается). Эта сумма списана ошибочно,  так  как  налог  нами  уплачен   |
   | 20 августа 2001 г. (копия платежного поручения N 201 прилагается).          |
   |     В соответствии со ст.79  Налогового  кодекса  РФ  прошу  Вас  вернуть   |
   | списанную  сумму  на  наш  р/с  40702810800000001320  в  КБ  "Собинбанк",   |
   | к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.                                    |
   |                                                                             |
   | Генеральный директор                                                        |
   | ООО "Экстра"                  Васильев                      В.В. Васильев   |
   |                                                                             |
   | Печать ООО "Экстра"                                    12 сентября 2001 г.  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заявление нужно подать в течение одного месяца со дня, когда вам стало известно о списании со счета вашей фирмы излишней суммы. На практике этот срок отсчитывается со дня, следующего за днем списания денег со счета.

Если вы пропустите месячный срок, обращаться за возвратом денег придется в арбитражный суд. Сделать это можно в течение трех лет со дня, когда вам стало известно о списании.

Налоговая инспекция должна принять решение по вашему заявлению в течение двух недель с момента его получения. Еще месяц ей дается на возврат денег на счет вашей фирмы. Как и в случае с переплатой налога по вашей вине, месяц - это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на вашем счете.

Все время начиная со дня списания денег по день их возврата включительно начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка.

Пример. 1 августа 2001 г. налоговая инспекция ошибочно списала с расчетного счета фирмы сумму 60 000 руб. 3 августа фирма обратилась с заявлением о возврате денег. 5 сентября налоговая вернула деньги обратно на счет фирмы, то есть с момента списания прошло 36 дней.

Налоговая инспекция должна предпринимателю уплатить проценты в сумме:

60 000 руб. x 25% x 36 дн. : 365 дн. = 1479,45 руб.

Если переплату вам вовремя не вернули, вы можете обратиться в арбитражный суд.

7. СПОРЫ С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ

Если вы не согласны с действиями или бездействием сотрудников налоговой инспекции, вы можете обжаловать эти действия (бездействие). Вы также можете обжаловать акт налоговой инспекции (решение, постановление, требование и т.д.), который вы считаете незаконным.

Есть два способа обжалования: административный и судебный.

У каждого из них есть свои преимущества и недостатки. Вы можете использовать оба эти способа одновременно или выбрать один, наиболее удобный в конкретной ситуации.

При административном обжаловании вы вправе обжаловать акт налоговой инспекции или действия (бездействие) ее сотрудников:

- в вышестоящий налоговый орган;

- вышестоящему должностному лицу.

7.1. Куда обращаться с жалобой

Куда обращаться с жалобой, зависит от предмета обжалования.

Вышестоящий налоговый орган для налоговой инспекции - это региональное Управление Министерства РФ по налогам и сборам.

Вы также можете обжаловать акт налоговой инспекции или действия (бездействие) ее сотрудников в прокуратуре.

Такой способ защиты прав налогоплательщиков не указан в Налоговом кодексе, но полномочия прокурора по надзору за соблюдением законов никто не отменял. Они предоставлены ему Законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". Правда, этот способ используется очень редко.

     
   ———————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |          Предмет обжалования         |      Куда обращаться с жалобой       |
   +——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Акт налоговой инспекции: решение,    | В комиссию по рассмотрению жалоб     |
   | постановление, требование и т.д.     | налогоплательщиков вышестоящего      |
   | (кроме постановлений о привлечении   | налогового органа                    |
   | к административной ответственности)  |                                      |
   +——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Действия (бездействие) сотрудников   | К руководителю этой инспекции        |
   | налоговой инспекции (кроме ее        |                                      |
   | руководителя)                        |                                      |
   +——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Действия (бездействие) руководителя  | К руководителю вышестоящего          |
   | налоговой инспекции органа           | налогового органа                    |
   +——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |                   Обжалование постановлений о привлечении                   |
   |                     к административной ответственности                      |
   +——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————+
   | Постановление налоговой инспекции    | В комиссию по рассмотрению жалоб     |
   | о привлечении к административной     | налогоплательщиков вышестоящего      |
   | ответственности фирмы                | налогового органа                    |
   +——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Постановление сотрудника налоговой   | К руководителю этой инспекции или    |
   | инспекции о привлечении к            | руководителю вышестоящего налогового |
   | административной ответственности     | органа (если постановление принял    |
   | физического лица                     | руководитель инспекции)              |
   L——————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

Пример. Нижегородский предприниматель обратился к руководителю своей налоговой инспекции с заявлением о возврате переплаченного налога. Руководитель инспекции на заявление не отреагировал.

Его бездействие нужно обжаловать у руководителя Управления МНС России по Нижегородской области.

Пример. Московская фирма имеет обособленное подразделение в Саратове. Фирма получила от саратовской налоговой инспекции требование об уплате налога по месту нахождения подразделения.

Это требование можно обжаловать в комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков Управления МНС России по Саратовской области.

7.2. Подача жалобы

Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению жалобы - вы можете написать ее в произвольной форме.

Вот пример жалобы.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     113149, Москва, ул. Сивашская, д. 5    |
   |                                     Руководителю Управления МНС России     |
   |                                     по Московской области                  |
   |                                     Седову Константину Вячеславовичу       |
   |                                     от ООО "Авангард", ИНН 5064000002,     |
   |                                     юридический адрес: 142200, г. Серпухов,|
   |                                     ул. Ворошилова, д. 62,                 |
   |                                     свидетельство о государственной        |
   |                                     регистрации N 5011365471 выдано        |
   |                                     Московской областной регистрационной   |
   |                                     палатой 10 октября 2000 г.             |
   |                                                                            |
   |                                     Жалоба                                 |
   |                на бездействие руководителя налоговой инспекции             |
   |                                                                            |
   |     17 октября 2001 г. ИМНС России по  г.  Серпухову   известила   нас  о  |
   | переплате НДС в размере 10 000 руб. по платежному поручению от 19 сентября |
   | 2001 г. N 234.                                                             |
   |     18 октября 2001 г. мы подали заявление на  имя  руководителя  ИМНС  о  |
   | зачете излишне уплаченного НДС в счет погашения  недоимки  по  налогу  на  |
   | прибыль организаций, перечисляемого в федеральный  бюджет.  Но  в  течение |
   | двух недель со дня подачи заявления  ИМНС  не  известила  нас  о  принятом |
   | решении и в месячный срок не произвела зачет, как это предусмотрено  ст.78 |
   | Налогового кодекса РФ.                                                     |
   |     Прошу обязать ИМНС по г. Серпухову зачесть излишне уплаченный нами НДС |
   | в счет погашения недоимки по  налогу  на  прибыль  организаций  и  вернуть |
   | оставшуюся после зачета сумму с учетом процентов на наш расчетный счет.    |
   |                                                                            |
   | Генеральный директор                                                       |
   | ООО "Авангард"                 Васильев                     В.В. Васильев  |
   |                                                                            |
   | Печать ООО "Авангард"                                  20 октября 2001 г.  |
   |                                                                            |
   |     Приложения:                                                            |
   |     1) копия извещения от ИМНС России по г. Серпухову о переплате НДС;     |
   |     2) копия заявления о зачете излишне уплаченного НДС  с  отметкой  ИМНС |
   | о его регистрации;                                                         |
   |     3) копия  платежного  поручения  от  19  сентября  2001 г.  N  234  на |
   | перечисление НДС с отметкой банка об исполнении.                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Укажите в жалобе:

- наименование и адрес вышестоящего налогового органа или Ф.И.О. должностного лица, к которому вы обращаетесь с жалобой;

- наименование, ИНН и юридический адрес вашей фирмы (либо ваши Ф.И.О. и свидетельство о государственной регистрации вас как индивидуального предпринимателя);

- Ф.И.О. сотрудника налоговой инспекции, чьи действия или бездействие вы обжалуете, дату и время их совершения (если вы обжалуете действия или бездействие);

- наименование налоговой инспекции, чей акт вы обжалуете, его номер и дату составления (если вы обжалуете акт налоговой инспекции);

- обоснование жалобы со ссылками на нарушенные законы.

Жалобу от имени фирмы должен подписать ее руководитель. Жалобу от имени предпринимателя подписывает сам предприниматель.

Приложите к жалобе подтверждающие документы: копии заявлений, платежных поручений и т.д.

Жалобу вместе с приложениями отправьте по почте или отнесите лично.

Срок для подачи жалобы - три месяца со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. Если вы обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности, срок меньше: десять дней со дня принятия постановления.

Пример. 23 января 2002 г. налоговая инспекция по результатам проверки вынесла решение о привлечении фирмы к ответственности. 24 января инспекция направила это решение фирме заказным письмом.

Фирма получила письмо 28 января. С этой даты начинается отсчет трех месяцев, отведенных на обжалование решения. Он заканчивается 28 апреля, но так как это воскресенье, то продлевается до следующего рабочего дня - 29 апреля 2002 г.

Если вы пропустили срок подачи жалобы по уважительной причине, то руководитель налогового органа, куда вы обращаетесь, может продлить его. Но это его право, а не обязанность.

7.3. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Вашу жалобу должны рассмотреть и принять по ней решение в течение месяца. Если вы обжалуете постановление о привлечении к административной ответственности, решение должно быть принято в десятидневный срок.

В течение трех дней со дня принятия решения вам должны письменно сообщить о нем.

Если принятое решение вас не устраивает, вы можете обратиться с повторной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Сделать это нужно в течение тех же трех месяцев со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав.

7.4. Преимущества и недостатки административного обжалования

К преимуществам административного обжалования относится то, что вам не придется нести дополнительные расходы: платить государственную пошлину при подаче жалобы, оплачивать услуги юристов и т.д.

Главный недостаток состоит в том, что спор рассматривает одна из спорящих сторон. Поэтому, как правило, административное обжалование не приносит положительных результатов.

Кроме того, административное обжалование акта налоговой инспекции не приостанавливает его исполнения. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может приостановить исполнение акта. Но это его право, а не обязанность.

8. СПОРЫ С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ.

СУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ

Судебное обжалование актов налоговой инспекции или действий (бездействия) ее сотрудников - наиболее эффективный способ защиты ваших прав.

Споры фирм и предпринимателей с налоговой инспекцией рассматривают арбитражные суды. Они руководствуются правилами, установленными Арбитражным процессуальным кодексом РФ.

Вы можете обратиться в арбитражный суд с иском:

- о признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции. Ненормативный акт налоговой инспекции - это документ любого наименования: требование, решение, постановление, письмо и др. Он должен удовлетворять двум условиям: во-первых, быть подписанным руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции; во-вторых, касаться конкретного налогоплательщика;

- о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения налоговой инспекции;

- о возврате из бюджета необоснованно списанных сумм;

- о возмещении убытков, причиненных вам неправомерными действиями налоговой инспекции (реального ущерба и упущенной выгоды).

Кроме этого вы можете обжаловать в арбитражном суде действия или бездействие сотрудников налоговой инспекции.

Помните, что вы вправе одновременно воспользоваться и административным, и судебным способами обжалования.

По общему правилу иск подается в арбитражный суд по месту нахождения ответчика. Поэтому обращаться нужно в арбитражный суд региона, где находится налоговая инспекция, к которой вы хотите предъявить иск.

Пример. Московская фирма имеет обособленное подразделение в Саратове. Фирма получила от саратовской инспекции требование об уплате налога по месту нахождения подразделения. С иском о признании этого требования недействительным нужно обращаться в арбитражный суд Саратовской области.

8.1. Судебные расходы

К судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки суда по рассмотрению дела.

8.1.1. Государственная пошлина

Для того чтобы суд рассмотрел ваш иск, нужно уплатить государственную пошлину. Ее размер зависит от вида иска.

Обратите внимание: по неимущественным искам (о признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции или ее инкассового поручения) госпошлина меньше, чем по имущественным (о возврате из бюджета определенной суммы, о возмещении убытков). Поэтому по возможности предъявите неимущественный иск - тем самым вы сэкономите на госпошлине.

Пример. Налоговая инспекция направила фирме требование об уплате налога - 100 000 руб. Фирма посчитала требование незаконным и не стала его выполнять. Тогда налоговая инспекция выставила инкассовые поручения к счетам фирмы и списала деньги самостоятельно.

В этом случае фирма может предъявить иск о возврате списанной суммы. Это имущественный иск. Поэтому придется заплатить госпошлину в размере 5% от суммы иска, то есть 5000 руб.

Но можно поступить иначе: подать иск о признании недействительным самого требования об уплате налога или инкассовых поручений, на основании которых списаны деньги. Это неимущественный иск. Госпошлина по нему составит 1000 руб.

Если суд признает требование недействительным, налоговой инспекции придется вернуть вам списанную сумму.

Если вы предъявили как имущественное, так и неимущественное требование, то нужно заплатить госпошлину отдельно за каждое из них.

Если у вас нет денег на уплату госпошлины (например, из-за того, что налоговая инспекция списала все средства с ваших счетов), вы можете попросить суд предоставить отсрочку или рассрочку уплаты госпошлины или уменьшить ее сумму.

Для этого нужно подать в суд соответствующее ходатайство. Приложите ходатайство к исковому заявлению или включите вашу просьбу непосредственно в это заявление.

В подтверждение того, что вы не можете уплатить госпошлину, подайте в суд:

- справку налоговой инспекции об открытых вам банковских счетах. Инспекция предоставит вам эту справку по вашему заявлению;

- банковские выписки по этим счетам.

8.1.2. Издержки по рассмотрению дела

Во время разбирательства суд проводит различные действия, чтобы разрешить спор. К таким действиям относятся экспертиза, осмотр доказательств на месте, вызов свидетеля, исполнение решения судебным приставом. Расходы по совершению этих действий называются издержками по рассмотрению дела.

Эти издержки несет суд. По итогам дела они взыскиваются с проигравшей стороны (см. ниже).

8.1.3. Распределение судебных расходов по итогам дела

Если вы выиграете спор, суд обяжет налоговую инспекцию вернуть вам уплаченную госпошлину.

В случае проигрыша госпошлину вам не вернут. Более того, вам придется возмещать суду издержки по рассмотрению дела.

Если иск удовлетворен частично, то судебные расходы распределяются пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Пример. Фирма подала иск о возврате из бюджета 100 000 руб., уплатив госпошлину в размере 5000 руб. Издержки суда по рассмотрению дела составили 12 000 руб.

По итогам рассмотрения суд обязал налоговую инспекцию вернуть половину требуемой суммы. В этом случае налоговая инспекция должна вернуть фирме 2500 руб. госпошлины (5000 руб. : 2). Но фирме придется возместить суду часть издержек по рассмотрению дела в размере 6000 руб. (12 000 руб. : 2).

Обратите внимание: на ваши расходы на оплату услуг юристов и другие подобные расходы приведенный порядок распределения судебных расходов не распространяется. Даже если вы выиграете, налоговая инспекция такие расходы вам не возместит. Но затем вы можете предъявить инспекции новый иск: о возмещении убытков, связанных с оплатой расходов по выигранному спору.

8.2. Подача иска

В исковом заявлении укажите:

1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск;

2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес;

3) наименование и почтовый адрес налоговой инспекции;

4) цену вашего иска, если вы предъявляете инспекции имущественные требования;

5) расчет этой суммы;

6) ваши требования со ссылкой на законы и другие нормативные акты;

7) доказательства, подтверждающие вашу правоту;

8) перечень прилагаемых документов:

- документы, подтверждающие полномочия того, кто подписал исковое заявление (для предпринимателя - свидетельство о регистрации; для руководителя фирмы - устав фирмы и приказ о его назначении; для представителя фирмы или предпринимателя - доверенность);

- платежный документ об уплате государственной пошлины с отметкой банка о его исполнении;

- почтовые квитанции, подтверждающие, что вы направили копии искового заявления и приложенных к нему документов налоговой инспекции;

- документы, доказывающие обоснованность ваших требований (копии договоров, актов, счетов, накладных, писем и т.д.).

Вот пример искового заявления.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                            В Арбитражный суд Московской   |
   |                                            области                        |
   |                                            Истец: ООО "Авангард"          |
   |                                            Ответчик: ИМНС России          |
   |                                            по г. Серпухову, 142203,       |
   |                                            г. Серпухов, ул. Луначарского, |
   |                                            д. 32                          |
   |                                                                           |
   |                               Исковое заявление                           |
   |                 о признании недействительным Решения ИМНС России          |
   |                 по г. Серпухову от 5 сентября 2001 г. N 02—04/52          |
   |                  о привлечении к ответственности за совершение            |
   |                          налогового правонарушения                        |
   |                                                                           |
   |     В период с 17 мая по 15 июля 2001 г.  налоговые  инспекторы  ИМНС  по |
   | г. Серпухову Стафилова О.Ф. и Иванов  А.Б.  провели  выездную  налоговую  |
   | проверку ООО "Авангард". По окончании проверки был составлен акт выездной |
   | налоговой проверки от 15 августа 2001 г. При  ознакомлении  с  указанным  |
   | актом мы выявили в нем ряд нарушений налогового законодательства.         |
   |     25 августа 2001 г. руководство ООО "Авангард" направило руководителю  |
   | ИМНС по г. Серпухову свои возражения по  акту  проверки  с  обоснованием  |
   | правомерности своей финансово—хозяйственной деятельности.                 |
   |     5 сентября 2001 г. ИМНС  по  г. Серпухову  представила  нам  Решение  |
   | N 02—04/52 о  привлечении  к  налоговой  ответственности  за  совершение  |
   | налогового правонарушения. Наши возражения не были учтены.                |
   |     Просим признать  Решение  от  5 сентября  N 02—04/52  о  привлечении  |
   | ООО "Авангард" к ответственности за совершение налогового правонарушения  |
   | недействительным в части, оспариваемой в настоящем исковом заявлении.     |
   |                                                                           |
   |                                      1.                                   |
   |     24  апреля  2000 г.  ООО   "Авангард"   заключило с   муниципальным   |
   | предприятием "Спецавтохозяйство" договор N 74—р о  выполнении работ  по   |
   | асфальтированию прилегающих к ООО  "Авангард"  территорий.  Расходы  по   |
   | договору в сумме 18 000 руб. мы отнесли на себестоимость продукции.       |
   |     ИМНС по г. Серпухову расценила  это  как  нарушение  п.4  Положения   |
   | о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),   |
   | включаемых в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке   |
   | формирования финансовых результатов,  учитываемых  при  налогообложении   |
   | прибыли, утвержденного Постановлением  Правительства  РФ  от 5  августа   |
   | 1992 г.  N   552.   По   этому  пункту  расходы   по  оплате  работ  по   |
   | благоустройству городов не включаются в себестоимость продукции (работ,   |
   | услуг).                                                                   |
   |     Инспекция считает, что работы по договору выполнялись для города, а   |
   | не для производственных нужд ООО "Авангард".  Поэтому  расходы  по  ним   |
   | нельзя включить в себестоимость продукции ООО "Авангард".                 |
   |     Однако п.4 Положения о составе затрат применяется только в случае,    |
   | когда работы выполняются для  города,  а  не  для  самого  предприятия.   |
   | Асфальтирована  же  была  только  территория  подъездных   путей   для    |
   | транспорта ООО "Авангард" и его клиентов.                                 |
   |     Транспортное  обслуживание  является  элементом  вспомогательного     |
   | производства.  В соответствии  с  п.6  Положения о составе затрат  оно    |
   | включается  в   элемент   "материальные   затраты"   и   относится  на    |
   | себестоимость  продукции  (работ, услуг). А затраты по асфальтированию    |
   | территории ООО "Авангард" включило  в  себестоимость  как затраты  на     |
   | обслуживание производственного процесса на основе пп."е" п.2 Положения    |
   | о составе затрат.                                                         |
   |     В связи с вышеизложенным  работы  по  асфальтированию  прилегающих    |
   | территорий и связанные с ними затраты под действие  п.4  Положения  о     |
   | составе затрат не подпадают.                                              |
   |                                                                           |
   | Генеральный директор                                                      |
   | ООО "Авангард"                Васильев                    В.В. Васильев   |
   |                                                                           |
   | Печать ООО "Авангард"                                20 октября 2001 г.   |
   |                                                                           |
   |     Приложения:                                                           |
   |     1) платежное поручение от 20 сентября 2001 г. N 235 об уплате         |
   | государственной пошлины;                                                  |
   |     2) квитанция об отправке ответчику копии искового заявления;          |
   |     3) копия акта выездной налоговой проверки от 15 августа 2001 г.;      |
   |     4) копия перечня возражений по акту выездной налоговой проверки от    |
   | 25 августа 2001 г.;                                                       |
   |     5) копия Решения от 5 сентября 2001 г. N 02—04/52 о привлечении к     |
   | налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;        |
   |     6) копия договора от 24 апреля 2000 г. N 74—р о выполнении работ по   |
   | асфальтированию прилегающих к ООО "Авангард" территорий;                  |
   |     7) копия акта сдачи—приемки работ от 10 мая 2000 г. N 10;             |
   |     8) копия счета—фактуры на оплату работ от 12 мая 2000 г. N 145;       |
   |     9) копия платежного поручения на оплату работ от 15 мая 2000 г.       |
   | N 120.                                                                    |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

8.2.1. Сроки подачи искового заявления

Срок для обращения в суд - три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении ваших прав. Точкой отсчета может служить, например, дата принятия налоговой инспекцией обжалуемого акта. Но с подачей иска лучше не затягивать - суд может предположить, что вы медлили из-за какого-то умысла или просто не уверены в своей правоте.

8.2.2. Возврат искового заявления

Если вы не выполните каких-то требований к процедуре подачи, форме и содержанию искового заявления, суд вернет его. Это произойдет, например, если вы:

- подали исковое заявление не в тот суд, в какой нужно;

- не указали в исковом заявлении всех необходимых данных;

- не приложили к нему требуемые документы и т.д.

Исковое заявление вместе с приложенными документами вам вернут по почте с объяснением причин. Вы можете вновь подать иск, устранив нарушение.

8.2.3. Отказ в принятии искового заявления

В ряде случаев суд может отказаться принять ваш иск. Это произойдет, если:

- ваше требование неподведомственно суду;

Пример. Фирма подала в суд иск с требованием о возврате денег, списанных с ее счетов налоговой инспекцией. Суд удовлетворил иск. После этого фирма вновь обратилась в суд с требованием к инспекции возместить ущерб, причиненный репутации фирмы. Суд отказался принять иск - он не может рассмотреть такое требование.

- вы уже судились с налоговой инспекцией по тому же вопросу;

- суд уже рассматривает этот спор между вами и инспекцией вне зависимости от того, кто подал этот иск.

8.3. Как действовать, если налоговая

инспекция сама обратилась в суд

Иногда выгоднее не подавать иск самим, а дождаться, пока это сделает налоговая инспекция.

По Налоговому кодексу инспекции придется обратиться в суд, если она хочет взыскать:

- штраф с вашей фирмы (недоимку и пени налоговики могут взыскать без суда);

- недоимку, пени или штраф с вас как предпринимателя.

Поэтому выжидательная тактика больше всего подходит предпринимателям - налоговая инспекция не может взыскивать с них деньги без суда. Кроме того, ею могут воспользоваться фирмы, которых не пугает возможность бесспорного списания недоимки и пеней с их счетов (например, потому, что они уже списаны, или их сумма невелика, или счета пусты).

В чем преимущества такой тактики?

Во-первых, вам не придется платить госпошлину.

Во-вторых, если налоговая инспекция - ваш противник находится в другом регионе (например, по месту нахождения обособленного подразделения вашей фирмы), то, дождавшись иска от нее, вы сможете судиться в арбитражном суде своего региона (иск подается по месту нахождения ответчика).

В-третьих, если инспекция по какой-либо причине подаст иск по истечении отведенного на это срока (шесть месяцев с момента обнаружения нарушения и составления акта об этом), суд откажет ей во взыскании штрафа.

Пример. ООО "Гранит и Ко" (г. Мурманск) представило бухгалтерскую отчетность за 1999 г. с опозданием в один день - 31 марта 2000 г. С иском о взыскании штрафа налоговики обратились в суд только в декабре 2000 г.

Инспекция утверждала, что обнаружила нарушение только в июне - при камеральной проверке отчетности.

Суд с этим не согласился. По его мнению, налоговикам стало известно о нарушении еще 31 марта.

Поскольку с этого момента прошло уже более восьми месяцев, суд отказал во взыскании штрафа (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 мая 2001 г. по делу N А42-7625/00-8-1444/01).

Порядок рассмотрения спора судом не зависит от того, кто подал иск: вы или налоговая инспекция.

8.3.1. Отзыв на исковое заявление налоговой инспекции

После обращения в суд инспекция обязана направить вам копию иска. После этого вы можете прислать в суд отзыв на иск. Укажите в нем:

- наименование арбитражного суда, в который вы направляете отзыв;

- наименование инспекции, предъявившей иск, и номер дела;

- мотивы, по которым вы полностью или частично отклоняете иск, со ссылками на законы и другие нормативные акты;

- доказательства, обосновывающие ваши возражения;

- перечень прилагаемых документов.

Отошлите копии отзыва и прилагаемых к нему документов налоговой инспекции и третьим лицам, привлеченным к делу. Сделайте это с расчетом, чтобы они получили его ко дню рассмотрения дела. Об этом дне вас уведомит суд.

8.3.2. Встречный иск

Пока суд не вынес решения по иску инспекции, вы можете подать встречный иск. Следуйте при этом тем же правилам, что и в предъявлении обычного иска.

Суд примет встречный иск, если ваши требования противоположны требованиям инспекции или связаны с ними.

Пример. Налоговая инспекция провела проверку фирмы. По результатам проверки налоговики приняли постановление о привлечении фирмы к налоговой ответственности. Они взыскали со счетов фирмы недоимку и пени, а затем обратились в суд, чтобы взыскать штраф.

Получив копию иска, фирма подала в суд встречный иск. В нем она потребовала признать недействительным постановление, вынесенное по итогам проверки. Также фирма потребовала вернуть списанные деньги и возместить убытки, возникшие в результате списания.

8.4. Участники налогового спора

Участниками налогового спора являются стороны спора, их представители и третьи лица.

8.4.1. Стороны спора

Налоговый спор возникает между фирмой или предпринимателем - с одной стороны и налоговой инспекцией - с другой.

У вас и налоговой инспекции равные права в споре.

Вы можете:

- знакомиться с материалами дела;

- делать из них выписки или снимать с них копии;

- заявлять отвод судье, эксперту или переводчику, участвующим в рассмотрении дела;

- представлять доказательства, подтверждающие вашу правоту;

- участвовать в исследовании доказательств, проводимом судом;

- задавать вопросы в ходе заседания;

- заявлять ходатайства;

- делать заявления;

- давать объяснения суду;

- представлять свои доводы по всем вопросам, возникающим в ходе рассмотрения дела;

- возражать против ходатайств и доводов налоговой инспекции и других лиц, участвующих в деле;

- обжаловать судебные акты в вышестоящий суд;

- заключать мировое соглашение.

8.4.2. Представители сторон спора

Вы можете подать иск и вести налоговый спор через представителя. Это может быть как ваш сотрудник (например, штатный юрист), так и другой человек.

Вы можете наделить своего представителя следующими полномочиями:

- подписать ваше исковое заявление;

- полностью или частично отказаться от исковых требований к налоговой инспекции или признать ее иск к вам;

- изменить исковые требования;

- передать полномочия по ведению вашего дела другому представителю;

- подписать вашу апелляционную или кассационную жалобу;

- подписать ваше заявление о принесении протеста на судебные акты;

- требовать исполнение решения суда;

- получать присужденные вам деньги;

- заключить мировое соглашение с инспекцией.

Для этого укажите все или часть этих полномочий в доверенности на имя представителя.

Доверенность от фирмы должна быть подписана ее руководителем и заверена печатью фирмы.

Доверенность от предпринимателя должна быть подписана им самим и заверена у нотариуса.

Кроме нотариуса, доверенность предпринимателя может удостоверить ЖЭК по месту жительства или главный врач больницы, если предприниматель находится на лечении.

Вот пример доверенности.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                Доверенность                                |
   |                    на представительство в налоговом споре                  |
   |                                                                            |
   |          Город Серпухов Московской области, двадцать пятое сентября        |
   |                           две тысячи первого года                          |
   |                                                                            |
   |     ООО "Авангард" в лице  генерального   директора   Васильева   Василия  |
   | Васильевича,  действующего   на   основании   Устава,   доверяет   юристу  |
   | ООО  "Авангард"   Борисову   Борису   Борисовичу   представлять  интересы  |
   | ООО "Авангард" в споре по иску к ИМНС России по г. Серпухову, а именно:    |
   |     — полностью или частично отказаться от исковых требований;             |
   |     — изменить исковые требования;                                         |
   |     — подписать апелляционную или кассационную жалобу;                     |
   |     — подписать заявление о принесении протеста на судебные акты;          |
   |     — требовать исполнения решения суда;                                   |
   |     — заключить мировое соглашение с инспекцией.                           |
   |     Доверенность выдана сроком на один год.                                |
   |     Паспортные данные представителя: паспорт серия 9204 N  399074, выдан   |
   | ОВД г. Серпухова 18 сентября 2000 г.                                       |
   |                                                                            |
   | Подпись представителя          Борисов                      удостоверяю    |
   |                                                                            |
   | Генеральный директор                                                       |
   | ООО "Авангард"                 Васильев                   В.В. Васильев    |
   |                                                                            |
   | Печать ООО "Авангард"                                                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

8.4.3. Третьи лица

Кроме сторон спора, в нем еще имеют право участвовать третьи лица - другие фирмы или предприниматели, а также государственные органы. Они могут вступить в спор самостоятельно или по просьбе какой-то из сторон.

Если налоговый спор затрагивает интересы третьих лиц, они вправе заявить самостоятельные требования в споре. После этого они пользуются всеми правами стороны спора.

Помимо этих участников налогового спора, в нем могут участвовать эксперты, свидетели и переводчики. Эксперты будут исследовать доказательства, которые предъявите вы или налоговая инспекция, свидетели - давать суду показания на вашей стороне или на стороне инспекции. Переводчики участвуют в налоговом споре, если кто-то из его участников не может свободно говорить по-русски.

8.5. Подготовка к судебному разбирательству

После того как суд примет ваш иск, он вынесет определение о подготовке дела к судебному разбирательству.

На этом этапе суд:

- решает вопрос, нужно привлекать к участию в споре другого ответчика или третьих лиц;

- извещает ответчика и третьих лиц о начале производства по вашему делу;

- предлагает вам, инспекции и третьим лицам представить документы или сведения, имеющие отношение к спору;

- проверяет, имеют ли отношение к спору представленные доказательства, а если стороны ссылаются на обстоятельства, которые можно подтвердить только определенными доказательствами, то суд проверяет, представлены ли такие доказательства;

Пример. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности за то, что та не сообщила об открытии счета в банке. Налоговый кодекс устанавливает, что фирма должна была сообщить об этом письмом. Поэтому, чтобы доказать, что она сообщала инспекции об открытии счета, фирма должна предъявить суду такое письмо.

- вызывает свидетелей;

- решает, нужно ли проводить экспертизу;

- направляет судебные поручения другим арбитражным судам. Это делается, если необходимые доказательства может получить только другой арбитражный суд. Так, суд может направить поручение суду другого региона, если спор связан с деятельностью вашего обособленного подразделения, расположенного в этом регионе;

- вызывает в суд руководителя фирмы, предпринимателя или их представителей и третьих лиц;

- решает вопрос, нужно ли вызвать руководителя инспекции, чтобы они дали объяснения суду;

- принимает меры по обеспечению иска.

8.6. Меры по обеспечению иска

Подача иска не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действий. Но вы можете попросить суд принять меры по обеспечению вашего иска к налоговой инспекции: приостановить исполнение обжалуемого акта, запретить инспекции совершать какие-то действия и т.д.

Ходатайство об обеспечении иска вы можете изложить как в исковом заявлении, так и отдельно. Суд обязан рассмотреть его и вынести решение не позднее следующего дня после получения.

Законодательство не определяет конкретных случаев, когда суд должен принять меры по обеспечению иска. Этот вопрос решается индивидуально в каждом конкретном случае.

Пример. ОАО "Кольская ГМК" (г. Мурманск) обратилось в суд с иском о признании недействительным требования об уплате налога. Одновременно ОАО подало заявление об обеспечении иска. Оно попросило суд запретить инспекции списывать в бесспорном порядке деньги с его счета до принятия решения по делу. Суд согласился (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2001 г. по делу N А42-5428/00-11-585/01).

Пример. ООО "Строительная фирма "Ренессанс"" (г. Мурманск) обратилось в суд с иском о признании недействительным Постановления Управления МНС России по Мурманской области о проведении повторной выездной проверки. Одновременно ООО подало заявление об обеспечении иска. Оно попросило, чтобы суд запретил управлению проводить повторную проверку до вынесения решения по делу. Суд удовлетворил просьбу (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2001 г. по делу N А42-7690/00-22-1497/01).

8.7. Судебное заседание

Дело должно быть рассмотрено в течение двух месяцев со дня поступления в суд искового заявления.

8.7.1. Общие правила

Суд разбирает дело в присутствии сторон или их представителей и третьих лиц. Для этого судья направляет всем письменное извещение о времени и месте рассмотрения спора.

Если ваш почтовый адрес после подачи искового заявление изменился, сообщите об этом суду.

Как правило, разбирательство по налоговым спорам открытое. Это значит, что в зале суда может присутствовать любой гражданин. Но суд может сделать процесс закрытым. Вы можете обратиться к нему с такой просьбой, ссылаясь на коммерческую тайну, и т.д.

Заседание суда прерывается только для отдыха. Лишь в исключительных случаях суд может прервать заседание на больший срок, но не более чем на три дня.

Налоговые споры рассматриваются коллегиально. Суд состоит из трех человек, один из них - председательствующий.

Все участники спора обращаются к суду и друг к другу стоя. Во время судебного заседания один из судей ведет протокол. Вы можете прочитать его.

Разбирательство в суде по налоговому спору состоит из трех частей:

1) подготовительная часть;

2) рассмотрение дела по существу;

3) утверждение и оглашение решения судом.

8.7.2. Подготовительная часть судебного заседания

Заседание начинается с того, что в назначенное время в зал суда входят судьи. В этот момент все присутствующие должны встать.

Председательствующий просит всех садиться, объявляет заседание суда открытым и сообщает, какое дело будет рассматриваться.

Проверка явки участников спора

После этого судья проверяет, кто из участников спора явился в зал суда. Для этого он должен установить личности явившихся граждан по их паспортам и проверить их полномочия.

Если кто-то из участников спора не явился, судья выясняет причины неявки.

Если не явился истец, суд не будет рассматривать его иск (если только истец специально не попросил рассмотреть дело в его отсутствие).

В этом случае суд отложит заседание или откажется рассматривать иск вообще. Во втором случае истец может вновь подать тот же иск, но при этом придется еще раз уплатить госпошлину.

Если не явился ответчик, суд рассмотрит дело без него, если только ответчик не попросил суд перенести заседание.

Если не явился кто-то из свидетелей или экспертов, суд, выслушав мнение спорящих сторон, может продолжить заседание или отложить его.

После того как судья объявил заседание открытым, он должен удалить из зала суда явившихся свидетелей и принять меры, чтобы допрошенные судом свидетели не общались с недопрошенными.

Отвод судье, эксперту или переводчику

Затем председательствующий объявляет состав суда, сообщает, кто участвует в качестве эксперта и переводчика. После этого вы можете заявить отвод судье, эксперту или переводчику.

Заявить отвод судье можно в следующих случаях:

- если судья приходится родственником кому-то из участников спора;

- если при предыдущем рассмотрении дела судья участвовал как эксперт, представитель или свидетель;

- если судья прямо или косвенно заинтересован в исходе дела или есть другие обстоятельства, вызывающие у вас сомнения в его беспристрастности;

- если судьи, разбирающие ваше дело, - родственники.

Заявить отвод эксперту вы можете, если он:

- является родственником кого-то из участников спора;

- находится или находился в прошлом в служебной или иной зависимости от этих участников;

- прямо или косвенно заинтересован в исходе дела.

Основания для отвода переводчика установлены в ст.17 Арбитражного процессуального кодекса.

8.7.3. Рассмотрение дела по существу

Следующий этап заседания - это исследование доказательств. Суд оценивает их по своему внутреннему убеждению. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Даже если одна из сторон признает свою неправоту, суд все равно должен исследовать все другие доказательства, чтобы установить истину.

Пример. Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании штрафа с ОАО "Карельский окатыш" (г. Костомукша Республики Карелия). Во время судебного заседания главный бухгалтер ОАО признала, что действительно допустила нарушение. На этом основании суд прекратил рассмотрение спора и принял решение в пользу налоговой инспекции.

Однако в последствии вышестоящий суд отменил это решение. Он обнаружил противоречия в показаниях главного бухгалтера и потребовал от нижестоящего суда вновь рассмотреть дело (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 апреля 2001 г. по делу N А26-3190/00-02-08/167)

На этапе исследования доказательств суд выслушивает объяснения сторон, показания свидетелей и заключение экспертов, знакомится с письменными и осматривает вещественные доказательства.

Объяснения сторон спора

Вначале объяснения дает истец, затем - ответчик. Вы и налоговая инспекция должны рассказать суду обо всех известных вам обстоятельствах, имеющих значение для решения спора.

Показания свидетелей

В заседании могут участвовать свидетели. Они сообщают суду известные им сведения, касающиеся вашего спора. Суд не признает показания, если свидетель не укажет источник сведений.

Заключение экспертов

Если в ходе рассмотрения дела возникают вопросы, требующие специальных знаний, то по просьбе участников спора суд может назначить экспертизу. Чаще всего возникает необходимость в товароведческой, бухгалтерской и графологической экспертизе.

Вы вправе представить суду список ваших вопросов к эксперту и предложить его кандидатуру.

Экспертом может быть человек, обладающий необходимыми знаниями. Он должен иметь соответствующий аттестат, диплом, свидетельство и т.п. или документ о стаже работы по определенной специальности.

Экспертизу могут проводить несколько экспертов. Она проводится в зале суда или в другом месте, если это необходимо из-за характера исследований.

Вы вправе присутствовать при проведении экспертизы. Исключение составляют случаи, когда экспертиза проводится вне зала суда и присутствие посторонних лиц может помешать нормальной работе экспертов.

Эксперты дают письменное заключение по вопросам, поставленным судом.

Заключение должно содержать:

- подробное описание проведенных исследований;

- сделанные в результате их выводы;

- ответы на поставленные судом вопросы.

Если вы не согласны с заключением эксперта, то можете попросить суд назначить повторную экспертизу, поручив ее другому эксперту.

Письменные доказательства

Письменные доказательства: договоры, акты, счета, накладные, письма и другие документы - используются в налоговых спорах чаще всего.

Вы можете направить суду как подлинник документа, так и его копию (или выписку), заверенную вашей подписью и печатью. Но суд может потребовать от вас показать подлинник документа. Поэтому, чтобы дело не затягивалось, принесите с собой в суд подлинники всех бумаг, на которые вы собираетесь ссылаться.

Вещественные доказательства

Вещественными доказательствами могут быть образцы товаров, пломбы на автомобилях и контейнерах и многое другое.

По общему правилу вещественные доказательства должны храниться в суде. Но не всегда возможно доставить тот или иной предмет в суд. В этом случае он должен быть подробно описан и опечатан печатью суда. В случае необходимости его нужно сфотографировать или снять на видеопленку.

Обратите внимание: суд примет доказательства, полученные только законным путем. Например, по делу о налоговом правонарушении инспекция может ссылаться только на те доказательства, которые получены в ходе налоговой проверки.

Пример. Налоговая полиция вела следствие по факту уклонения от уплаты налогов ООО "ЛВЗ Сестрорецкий" (г. Санкт-Петербург). Собранные сведения она передала налоговой инспекции. Та обратилась в суд с иском о взыскании с ООО штрафа.

Рассмотрев иск, суд отказался его удовлетворить. Он указал инспекции, что доказывать свою правоту она должна на основе данных, полученных в ходе налоговой проверки, а не от налоговой полиции (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2001 г. по делу N А56-32180/99).

Рекомендации по ведению спора

1. По Арбитражному процессуальному кодексу истец и ответчик должны сами доказывать свою правоту. Однако, если вы обратились с иском о признании недействительным акта налоговой инспекции, доказывать законность этого акта должны сами налоговики. Помните, что на вашей стороне:

- принцип презумпции невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это означает, что вы считаетесь невиновным, пока налоговая инспекция не докажет обратное (п.6 ст.108 НК РФ);

- принцип презумпции правильности действий налогоплательщика при наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в законодательстве (п.7 ст.3 НК РФ).

Тем не менее не стройте свою тактику только лишь на отрицании аргументов налоговой инспекции. Приводите контрдоказательства, более убедительные, чем у налоговиков, либо, по крайней мере, позволяющие суду усомниться в доказательствах, представленных инспекцией.

2. Если вы выступаете первым, сначала заявите только о своем принципиальном несогласии с обжалуемым решением. Не вдавайтесь в подробности и не приводите доказательств.

Затем внимательно выслушайте выступления налоговиков и вопросы суда к ним. Это поможет вам уловить ход мыслей судьи и понять, что он считает важным. Исходя из этого скорректируйте свои аргументы.

3. Примите непосредственное участие в исследовании судом доказательств, представленных инспекцией. Относятся ли они к делу? Получены ли они законным путем? Достаточны ли они для опровержения презумпции вашей невиновности и презумпции правильности ваших действий при наличии противоречий в законодательстве? Обратите внимание суда на эти вопросы и приведите свое мнение по ним.

Если вы считаете, что у налоговой инспекции или третьих лиц есть важные документы, предметы или другие доказательства, но у вас нет возможности получить их, попросите суд истребовать их.

4. Постарайтесь найти в арбитражной практике примеры разрешения аналогичных споров, прежде всего Высшим Арбитражным Судом РФ. Сошлитесь на них. Хотя суды не обязаны принимать такое же решение, они внимательно и уважительно относятся к мнению Высшего Арбитражного Суда и учитывают его при принятии решений.

5. Обратите внимание арбитражного суда на следующие вопросы:

- соблюдена ли налоговой инспекцией процедура взыскания недоимки и пеней и привлечения к налоговой ответственности. В некоторых случаях ее нарушение позволяло налогоплательщикам выиграть спор.

- не истек ли шестимесячный срок со дня обнаружения налоговой инспекцией нарушения или трехлетний срок со дня его совершения.

6. Не забудьте об обстоятельствах:

- исключающих привлечение вас к ответственности за совершение нарушения;

- исключающих вашу вину в совершении нарушения;

- смягчающих вашу ответственность за совершение нарушения.

7. Наконец, помните: суд не будет думать за вас - он лишь оценит то, что вы ему скажете и представите.

8.7.4. Решение суда

Выслушав всех участников спора и исследовав доказательства, судьи для принятия решения удаляются из зала в совещательную комнату. Решение принимается большинством голосов.

Суд может вынести решение только по требованиям, заявленным в иске.

В тот же день председательствующий объявляет решение участникам спора. В течение пяти дней суд отправит вам решение по почте.

Пример. Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании с ГУП "Калининградавиа" штрафа за непредставление налоговой декларации по сбору за право торговли. Суд удовлетворил иск и дополнительно постановил взыскать с предприятия пени за просрочку уплаты сбора. Но впоследствии вышестоящий суд отменил решение о взыскании пеней, так как налоговая инспекция не просила об этом (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 января 2001 г. по делу N 4212).

Если какие-то положения решения вам неясны, то по вашему заявлению суд разъяснит их. Если вы обнаружили в решении описки, опечатки или арифметические ошибки, суд исправит их.

Решение суда по иску о признании недействительным акта налоговой инспекции вступает в силу немедленно. Решения по другим видам исков вступают в силу через месяц после их принятия.

8.8. Обжалование решения суда

Если вас не устраивает решение суда, вы можете обжаловать его в апелляционной или кассационной инстанции.

То же самое может сделать и налоговая инспекция.

8.8.1. Обжалование в апелляционной инстанции

Апелляционная инстанция - это тот же суд, который принял оспариваемое вами решение. Только рассматривать вашу апелляцию будут другие судьи.

Обжаловать в апелляционной инстанции можно решения, еще не вступившие в силу.

Подача апелляционной жалобы

Вы можете подать апелляционную жалобу сами или через вашего представителя, действующего по доверенности. Сделайте это не позднее месяца со дня принятия судом оспариваемого решения. Если вы пропустили месячный срок по уважительной причине, попросите суд продлить его.

В жалобе укажите:

1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск;

2) наименование вашей фирмы или ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес;

3) номер вашего дела и дату принятия оспариваемого решения суда;

4) ваши требования со ссылкой на законы и другие нормативные акты;

5) доказательства, подтверждающие вашу правоту;

6) перечень прилагаемых документов:

- документы, подтверждающие полномочия того, кто подписал жалобу (для предпринимателя - свидетельство о регистрации; для руководителя фирмы - устав фирмы и приказ о его назначении; для представителя фирмы или предпринимателя - доверенность);

- платежный документ об уплате государственной пошлины с отметкой банка о его исполнении. Пошлина за рассмотрение жалобы равна 50% от пошлины, уплаченной вами при подаче первоначального иска;

- почтовые квитанции, подтверждающие, что вы направили копии жалобы и приложенных к ней документов налоговой инспекции;

- документы, подтверждающие обоснованность ваших требований (копии договоров, актов, счетов, накладных, писем и т.д.).

Если жалобу подала налоговая инспекция, вы можете написать отзыв на нее. Изложите в нем свои возражения по тем же правилам, как и в отзыве на иск налоговой инспекции.

Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Суд должен рассмотреть жалобу в течение месяца.

Заседание суда проходит по тем же правилам, что и при первом рассмотрении дела. Но если истец не явился, суд может рассмотреть дело и без него.

В ходе апелляционного пересмотра дела вы можете представить суду дополнительные доказательства своей правоты. Правда, вам придется объяснить, почему вы их не обнародовали во время первого разбирательства.

Предъявлять в апелляционной инстанции новые требования нельзя.

Суд рассмотрит спор заново, руководствуясь как уже имеющимися в деле документа, так и новыми доказательствами. После этого судьи могут оставить первоначальное решение без изменений или принять новое.

Решение по жалобе вступает в силу с момента его принятия. Суд направит его вам по почте.

8.8.2. Обжалование в кассационной инстанции

Кассационная инстанция - это Федеральный арбитражный суд вашего арбитражного округа. Туда можно пожаловаться:

- на первоначальное решение суда, уже вступившее в силу;

- на решение апелляционной инстанции.

Подача кассационной жалобы

Вы можете подать жалобу сами или через вашего представителя, действующего по доверенности. Сделайте это не позднее месяца после того, как обжалуемое решение вступило в силу. Если вы пропустили месячный срок по уважительной причине, попросите окружной суд продлить его.

Отправьте жалобу в арбитражный суд, чье решение вы обжалуете. В течение пяти дней он сам переправит ее в вышестоящий окружной суд.

В жалобе укажите:

1) наименование арбитражного суда, в который вы подаете иск;

2) наименование вашей фирмы или Ваши Ф.И.О. как предпринимателя, а также почтовый адрес;

3) наименование арбитражного суда, чье решение вы обжалуете;

4) номер вашего дела и дату принятия оспариваемого решения суда;

5) ваши требования;

6) перечень прилагаемых документов - такой же, как при подаче кассационной жалобы.

Обратите внимание: вы обжалуете уже вступившее в силу решение суда. К моменту рассмотрения вашей жалобы в суде, решение уже может быть исполнено. Чтобы этого не произошло, вы можете попросить окружной суд приостановить исполнение оспариваемого решения. Укажите эту просьбу в кассационной жалобе или приложите отдельно.

Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Если суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, но вы не явились, он вправе рассмотреть вашу жалобу без вас.

В отличие от апелляционной инстанции, кассационная инстанция не пересматривает дело заново. Окружной суд исходит из уже имеющихся в деле доказательств. Он только проверяет, правильное ли решение принял нижестоящий суд и не нарушил ли он при этом процедуру рассмотрения спора.

После рассмотрения жалобы судьи могут оставить первоначальное решение суда или решение апелляционной инстанции без изменений, принять новое или вернуть дело на пересмотр в нижестоящий суд.

Решение по жалобе вступает в силу с момента его принятия. Суд направит его вам по почте.

8.8.3. Куда обращаться после проигрыша в апелляционной

и кассационной инстанциях

Если вы проиграли спор в апелляционной и кассационной инстанциях, вы можете попытаться вынести ваше дело на рассмотрение Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ).

Для этого нужно написать заявление на имя председателя ВАС РФ либо его заместителя. Можно также обратиться к генеральному прокурору или его заместителю. Срок обращения не ограничен.

В письме нужно попросить опротестовать решения по вашему делу и изложить причины этого. Если чиновник, к которому вы обратились, сочтет вашу жалобу обоснованной, он вынесет ее на рассмотрение Президиума ВАС РФ. Но имейте в виду, что подавляющее большинство заявлений отклоняется.

Например, в 2000 году председатель и зампредседателя ВАС РФ получили 15 797 заявлений с просьбой опротестовать решение нижестоящего суда. По их рассмотрению вынесено лишь 703 протеста. Удовлетворен 571 из них.

После рассмотрения жалобы ВАС РФ может оставить первоначальное решение суда, решение апелляционной и кассационных инстанций без изменений, принять новое или вернуть дело на пересмотр в суд первой инстанции (суд региона).

Кроме того, вы можете попытаться обжаловать сам закон или подзаконные нормативные акты, которыми руководствовались суды при рассмотрении вашего дела.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

Подписано в печать

10.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——