"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2002

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НОВОЙ НАЛОГОВОЙ КАРТОЧКИ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Новая форма индивидуальной карточки по единому социальному налогу была утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядка ее заполнения".

Изменение индивидуальной налоговой карточки по ЕСН в 2002 г. было вызвано принятием ряда новых Законов: от 31.12.2000 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", от 31.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

В соответствии с этими Законами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации входят страховые взносы и средства федерального бюджета. Трудовая пенсия состоит из базовой, страховой и накопительной частей. Причем базовая часть финансируется из федерального бюджета за счет сумм ЕСН, а страховая и накопительная части - за счет Пенсионного фонда РФ. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в законе и зависят от пола и возраста каждого работника. Это распределение пенсионных отчислений и нашло свое отражение в форме карточки.

В Приказе N БГ-3-05/91 отмечается, что форма карточки носит рекомендательный характер. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы в зависимости от специфики своего предприятия. Например, он может детализировать суммы выплат, не подлежащих налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды, вводить дополнительную итоговую графу суммы авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд, указывать тарифы страховых взносов для исчисления страховой и накопительной частей трудовой пенсии, проценты отчислений в фонды и т.д. В индивидуальной карточке все суммы отражаются в полных рублях и копейках.

1. Отличие новой карточки от старой

Индивидуальная карточка ведется бухгалтером отдельно для каждого физического лица, получившего доход по трудовому, гражданско - правовому и авторскому договорам. В карточке по ЕСН можно выделить две части: "Сведения о работнике - получателе дохода" и табличную часть. Поскольку теперь тариф пенсионных взносов зависит от пола и возраста и пенсионные отчисления производятся как в федеральный бюджет, так и в Пенсионный фонд РФ, то это должно было найти свое отражение в индивидуальной карточке по ЕСН. В раздел "Сведения о работнике" в новой карточке в отличие от старой вошли два новых поля: "Пол" застрахованного лица и его "Страховой номер", т.е. номер лицевого счета по пенсионному страхованию.

Существенные изменения произошли в табличной части карточки. Неизменной осталась только графа 1: в ней перечислены месяцы, за которые получен доход, и указан способ определения сумм в последующих колонках - за календарный месяц или нарастающим итогом с начала года.

В графу 2 заносятся выплаты и иные вознаграждения, начисленные по трудовому договору, договору гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и авторскому договору. Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Не включаются в графу 2 и выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам и / или аспирантам государственных и / или муниципальных образовательных учреждений, в графах 2 и 8 не показываются.

В графе 3 отражаются выплаты и вознаграждения в том случае, если они не признаются объектом налогообложения (п.п.3 и 4 ст.236 НК РФ), т.е. если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя (физического лица) после уплаты налога на доходы физических лиц. Эта сумма в старой карточке отражалась в графе 8 "Выплаты за счет средств, оставшихся в распоряжении организации".

В графе 4 указываются выплаты, не облагаемые ЕСН ни в фонды, ни в федеральный бюджет в соответствии со ст.238 НК РФ. Это, например, государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д.

В графу 5 заносятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическому лицу по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам, не облагаемые ЕСН в ФСС РФ в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ.

Графа 6 определяется как разница между данными в графе 2 и суммой выплат, отраженных в графах 3 и 4. Это - налоговая база по единому социальному налогу в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, которая определяется ст.237 НК РФ.

Графа 7 рассчитывается как разница между данными в графе 2 и суммой граф 3, 4 и 5. Это - налоговая база по единому социальному налогу в ФСС РФ.

В графе 8 отражаются налоговые льготы по единому социальному налогу, установленные ст.239 НК РФ, например общественным организациям инвалидов.

В графах 9 и 10 показываются льготы по ст.245 "Особенности исчисления и уплаты налога отдельным категориям налогоплательщиков" новой редакции НК РФ, согласно которой освобождаются от уплаты налога, например, такие организации, как Минобороны, МВД, ФСБ, ГТК, Федеральная служба налоговой полиции РФ и т.д.

В графе 11 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8, 9 и 10.

В графе 12 указывают налоговую базу для исчисления ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 13 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС РФ. Она вычисляется как сумма в графе 7 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 14 показываются пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ теперь.

Начисленные авансовые платежи по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды в новой карточке заносятся в графы 15 - 18. Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ.

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

В соответствии с Законом N 167-ФЗ в графах 19 - 20, которых не было в старой карточке, теперь отражаются начисленные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

2. Пример заполнения налоговой карточки по ЕСН

Работнику предприятия Иванову И.И., 1981 года рождения, в 2002 г. была начислена заработная плата: за январь в сумме 10 000 руб., за февраль - 11 000 руб., за март - 12 000 руб. Льгот по ЕСН он не имеет. Тогда отчисления на обязательное пенсионное страхование в страховой части трудовой пенсии составят 11%, а для накопительной пенсии - 3%. Ниже представлены фрагменты табличной части налоговой карточки (пустые графы не показаны) Иванова И.И. за первые три месяца 2002 г. Для простоты в таблице все суммы даны в полных рублях, но по правилам все цифры надо указывать в полных рублях и копейках.

     
   —————————T——————T———————————————T———————————————————————T———————————————————————T———————————¬
   | Месяц, |Начис—| Налоговая база|    Налоговая база     |  Начислено авансовых  |Начислено  |
   | период |лено  +———————T———————+ для исчисления единого|  платежей по единому  |авансовых  |
   |        |выплат|по еди—|по еди—|   социального налога  |   социальному налогу  |платежей по|
   |        |и иных|ному   |ному   +———————T———————T———————+—————T—————T—————T—————+страховым  |
   |        |возна—|соци—  |соци—  |в феде—|в фонды|в ФСС  |в фе—|  в  |  в  |  в  |взносам на |
   |        |граж— |альному|альному|ральный|ОМС    |РФ     |дера—|ФФОМС|ТФОМС| ФСС |обязатель— |
   |        |дений |налогу |налогу |бюджет |(гр.6 —|(гр.7 —|льный| 0,2%| 3,4%|  РФ |ное        |
   |        |по    |в феде—|в ФСС  |(гр.6 —|гр.8 — |гр.8 — |бюд— |     |     |  4% |пенсионное |
   |        |трудо—|ральный|РФ     |гр.8 — |гр.9)  |гр.9)  |жет  |     |     |     |страхование|
   |        |вым,  |бюджет |(гр.2 —|гр.9 — |       |       |14%  |     |     |     |(налоговый |
   |        |граж— |и фонды|гр.3 — |гр.10) |       |       |     |     |     |     |вычет), в  |
   |        |данс— |ОМС,   |гр.4 — |       |       |       |     |     |     |     |том числе: |
   |        |ко —  |страхо—|гр.5)  |       |       |       |     |     |     |     +—————T—————+
   |        |право—|вым    |       |       |       |       |     |     |     |     |стра—|нако—|
   |        |вым,  |взносам|       |       |       |       |     |     |     |     |ховая|пите—|
   |        |автор—|в ПФР  |       |       |       |       |     |     |     |     |часть|льная|
   |        |ским  |(гр.2 —|       |       |       |       |     |     |     |     |тру— |часть|
   |        |дого— |гр.3 — |       |       |       |       |     |     |     |     |довой|тру— |
   |        |во—   |гр.4)  |       |       |       |       |     |     |     |     |пен— |довой|
   |        |рам — |       |       |       |       |       |     |     |     |     |сии  |пен— |
   |        |всего |       |       |       |       |       |     |     |     |     |11%  |сии  |
   |        |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |3%   |
   +————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |    1   |  2   |   6   |   7   |   11  |   12  |   13  |  15 |  16 |  17 |  18 | 19  |  20 |
   +————T———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Ян— |за |10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 10 000|1 400|  20 | 340 | 400 |1 100| 300 |
   |варь|ме—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |сяц|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    +———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |    |с  |10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 10 000|1 400|  20 | 340 | 400 |1 100| 300 |
   |    |на—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ча—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ла |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |го—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |да |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   +————+———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Фев—|за |11 000| 11 000| 11 000| 11 000| 11 000| 11 000|1 540|  22 | 374 | 440 |1 210| 330 |
   |раль|ме—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |сяц|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    +———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |    |с  |21 000| 21 000| 21 000| 21 000| 21 000| 21 000|2 940|  42 | 714 | 840 |2 310| 630 |
   |    |на—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ча—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ла |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |го—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |да |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   +————+———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Март|за |12 000| 12 000| 12 000| 12 000| 12 000| 12 000|1 680|  24 | 408 | 480 |1 320| 360 |
   |    |ме—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |сяц|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    +———+      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |с  |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |на—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ча—|      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   |    |ла +——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |    |го—|33 000| 33 000| 33 000| 33 000| 33 000| 33 000|4 620|  66 |1 122|1 320|3 630| 990 |
   |    |да |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |     |     |
   L————+———+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+——————
   

Подписано в печать Е.Капкова

10.04.2002 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——