"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, 2002

ДОГОВОРЫ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 13, 2002)

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно - материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете доверительным управляющим в порядке, принятом в учетной политике учредителя управления, с соблюдением законодательства о бухгалтерском учете.

При перечислении денежных средств в счет причитающихся учредителю управления доходов по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79-3.

Фактическая уплата вознаграждения доверительному управляющему производится с использованием счета 76, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", а также счетов учета денежных средств.

Что касается порядка расчетов по возмещению вознаграждения доверительному управляющему, то здесь нужно учесть следующее.

1. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления. Это требование делает ничтожными положения тех договоров, в которых размер вознаграждения доверительного управляющего равен (или превышает) величине прибыли по такому договору.

2. Вознаграждение доверительного управляющего может устанавливаться в твердой сумме, процентном соотношении с доходом (прибылью); возмещаться как в денежной, так и в неденежной формах, в том числе путем их совмещения, предоставления права на выкуп объекта доверительного управления по заранее оговоренной цене и т.п.

3. Выплата вознаграждения может производиться промежуточными платежами или по окончании срока действия договора доверительного управления и соответственно включаться в доходы управляющего.

В составе вознаграждения учитываются также суммы понесенных управляющим общих расходов, которые не относятся исключительно к выполнению управляющим своих обязанностей (управленческие расходы и т.п.). Одновременно с начислением дохода в дебет счета 90 "Продажи" списывается часть расходов управляющего, относящаяся к полученным доходам. Эти расходы формируют также налоговую базу доверительного управляющего по оборотным налогам.

Суммы возмещаемых учредителю доверительного управления (выгодополучателю) убытков за время доверительного управления имуществом отражаются доверительным управляющим по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ГК РФ предусмотрена ответственность доверительного управляющего как перед учредителем доверительного управления, так и перед третьими лицами по тем долгам, которые возникли в связи с доверительным управлением имуществом.

Управляющий, не проявивший при управлении имуществом должной заботы об интересах выгодоприобретателя или учредителя доверительного управления, возмещает выгодоприобретателю за время доверительного управления упущенную выгоду, а учредителю доверительного управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества с учетом его естественного износа, а помимо того - упущенную выгоду.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что не признаются убытками суммы денежных средств, подлежащих перечислению учредителю управления, которые получены управляющим в процессе доверительного управления (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 5843/97 "О применении ответственности за неисполнение денежного обязательства, установленной статьей 395 ГК РФ"). Указанные денежные средства в случае просрочки могут быть взысканы с доверительного управляющего с дополнительным начислением процентов в размере ставки рефинансирования Банка России согласно ст.395 ГК РФ.

Нужно также иметь в виду, что доверительный управляющий несет повышенную ответственность за убытки, причиненные в результате его действий субъектам отношений доверительного управления. В частности, управляющий отвечает перед учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) в том случае, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления. Иными словами, на управляющего возлагается ответственность не только за виновно причиненные, но и за случайно возникшие убытки. При этом обязанность доказывать, что вина в действиях управляющего отсутствовала, лежит именно на доверительном управляющем.

Доверительный управляющий представляет учредителю доверительного управления и выгодоприобретателю отчет о доверительной деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом исходя из требований временной определенности хозяйственной деятельности, т.е. передаваемая учредителю доверительного управления информация должна своевременно отражать все факты предпринимательской деятельности в связи с исполнением договора доверительного управления.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления бухгалтерскую отчетность не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Если в качестве объекта управления выступает организация как имущественный комплекс, то в соответствии с п.18 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, доверительный управляющий представляет отчетность в налоговые органы в общем порядке с пометкой "Д.У." после его имени или наименования. Однако это положение не освобождает учредителя управления от необходимости ведения бухгалтерского учета доверительных операций (ст.8 Закона "О бухгалтерском учете"), составления и отдельного представления отчетности в налоговые органы (ст.ст.13 и 15 Закона "О бухгалтерском учете", ст.23 НК РФ).

По окончании или прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

Подписано в печать С.Зинькович

10.04.2002 Юрист

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——