"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 05.03.2002 N БГ-3-03/113>

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

К ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Опубликованный выше документ внес изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению новых форм деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - Инструкция). Эти декларации, напомним, утверждены Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 (опубликован в "НА" N 4, 2002). Сама Инструкция по заполнению этих форм была утверждена Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (опубликован в "НА" N 4, 2002).

Согласно п.3 ст.31 НК РФ, Министерство РФ по налогам и сборам в пределах своих полномочий утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также устанавливает порядок их заполнения. В соответствии с этой нормой налоговое ведомство издало комментируемый Приказ.

Изменения коснулись Приложения к Инструкции, которое содержит коды операций, используемые при заполнении Приложений к декларации по НДС и декларации по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Само Приложение состоит из нескольких разделов, каждый из которых объединяет однородные операции:

- разд.I. Операции, совершенные налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на основании ст.145 НК РФ (код 1010300);

- разд.II. Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.146 НК РФ (код 1010800);

- разд.III. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст.149 НК РФ (код 1010200).

Рассмотрев структуру Приложения, отметим, что изменения внесены в разд.III, включающий операции, освобождаемые от налогообложения. Некоторые поправки связаны с последними изменениями в законодательстве, а некоторые носят лишь технический характер.

Реализация лекарственных средств

и изделий медицинского назначения

По коду 1010204 исключена льгота по реализации следующих медицинских товаров:

- важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения.

Данное изменение связано с изданием Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 2, 2002).

Учитывая положения ст.5 НК РФ, закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Он был опубликован в "Российской газете" 30 декабря 2001 г. Следовательно, срок введения его в действие приходится на 1 февраля либо на 1 апреля 2002 г. в зависимости от продолжительности налогового периода.

Реализация медицинских услуг

Изменена редакция льготы по коду 1010211. Эта поправка не связана с изменениями в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, а, скорее, призвана привести наименование операции по рассматриваемому коду в точное соответствие с Налоговым кодексом РФ. Поэтому льгота по коду 1010211 теперь расшифровывается так: "Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями (за исключением косметических), а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета".

Ремонтно-реставрационные работы

Согласно ст.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (опубликован в "НА" N 16, 2000), льгота по НДС в части освобождения от налогообложения ремонтно-реставрационных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры, вводится в действие с 1 января 2002 г.

До 1 января 2002 г. применялся пп."я.1" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который предусматривает освобождение от налогообложения стоимости работ и услуг по реставрации и охране памятников истории и культуры.

С 1 января 2002 г. отпала необходимость указывать по коду 1010246, предусмотренному для данной льготы, основания и дату ее введения в действие. Поэтому в новой редакции Приложения к Инструкции по коду 1010246 такие ссылки отсутствуют.

Коды операций, облагаемых по ставке 0 процентов

Приложение к Инструкции дополнено кодами операций, указанных в п.1 ст.164 НК РФ. Напомним, что эта статья устанавливает перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Введенные коды (1010 - 1070) следует применять при заполнении Приложения "А" к налоговой декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Это Приложение заполняется справочно.

Пример. Организация реализует в страны дальнего зарубежья продукцию собственного производства - часы ручной сборки. В налоговом периоде российские таможенники выпустили в режиме экспорта продукцию на сумму 2000 долл. США, что составляет (условно) 62 000 руб.

При приобретении сырья, материалов, необходимых для производства экспортной продукции, получении услуг сторонних организаций поставщикам был уплачен НДС в сумме 7000 руб. Эта сумма относится на затраты по производству и реализации продукции организации-экспортера.

Заполним Приложение "А".

Приложение "А". Стоимость товаров (работ, услуг),

по которым предполагается применение

налоговой ставки 0 процентов

     
   ————T————————T——————————————————————T————————————————————————————¬
   | N |   Код  |    Налоговая база    |  Сумма НДС, уплаченная по  |
   |п/п|операции|      (стоимость      |    приобретенным товарам   |
   |   |        | реализованных товаров|     (работам, услугам),    |
   |   |        |    (работ, услуг))   |     использованным при     |
   |   |        |                      |  производстве товаров, по  |
   |   |        |                      |   которым предполагается   |
   |   |        |                      | применение налоговой ставки|
   |   |        |                      |         0 процентов        |
   +———+————————+——————————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |    2   |           3          |              4             |
   +———+————————+——————————————————————+————————————————————————————+
   | 1 |  1011  |      62 000 руб.     |          7000 руб.         |
   +———+————————+——————————————————————+————————————————————————————+
   |...|   ...  |          ...         |             ...            |
   |   |        |                      |                            |
   L———+————————+——————————————————————+—————————————————————————————
   

С.В.Зарайская

Аудитор

Подписано в печать

08.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——