"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 22.03.2002 N ВГ-6-02/340@

"ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

МПС РОССИИ">

В опубликованном выше документе (далее - Письмо) МНС России разъяснило отдельные вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС предприятиями и организациями, входящими в систему МПС России (далее - организации железнодорожного транспорта).

Необходимость данных разъяснений обусловлена тем, что с введением в действие гл.21 и 25 НК РФ перестал действовать особый порядок исчисления и уплаты указанных выше налогов организациями железнодорожного транспорта. Так, до 1 января 2002 г. организации железнодорожного транспорта, осуществляющие и обеспечивающие перевозочный процесс, и их территориально обособленные структурные подразделения не являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Расчеты с бюджетом по этому налогу велись в централизованном порядке управлениями железных дорог.

Такой порядок был предусмотрен нормами Федерального закона от 25.08.1995 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" (п.5 ст.11), а также Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.3 ст.1). До 2002 г. этот порядок регулировался Постановлением Правительства РФ от 22.05.1996 N 629 "О порядке уплаты налога на прибыль, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс" (далее - Постановление N 629). Этим же Постановлением до 1 сентября 2001 г. регулировался и централизованный порядок уплаты НДС управлениями железных дорог.

Необходимость централизованной уплаты налога на прибыль и НДС была продиктована особенностями учета выручки и доходных поступлений железными дорогами, а также их многоотраслевой структурой. Известно, что в состав железных дорог входят предприятия и подразделения, территориально расположенные в различных регионах Российской Федерации. Поэтому сумма налога на прибыль распределялась по бюджетам пропорционально численности работников указанных предприятий и организаций. В свою очередь НДС также уплачивался управлениями железных дорог до 1 сентября 2001 г. Именно до этой даты действовали нормы Постановления N 629 в части, регулирующей порядок исчисления и уплаты НДС.

С введением в действие гл.25 НК РФ с 1 января 2002 г. нормы Закона N 2116-1 (за некоторым исключением) признаны утратившими силу. А сама гл.25 НК РФ не содержит положений, определяющих особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями железнодорожного транспорта.

Не действуют теперь и упоминавшиеся ранее нормы Закона "О федеральном железнодорожном транспорте" (п.5 ст.11). Обусловлено это положениями ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (опубликован в "НА" N 16, 2000). Согласно этой статье, федеральные законы и иные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 этого же Закона, действуют в части, не противоречащей части второй НК РФ.

Ну и, наконец, с 2002 г. не применяется полностью Постановление N 629. Оно включено в число утративших силу актов Правительства РФ, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.

Каким же образом теперь организации железнодорожного транспорта должны уплачивать налог на прибыль? Каков порядок уплаты НДС организациями, имеющими статус юридических лиц, которые входят в состав железных дорог?

Рассмотрим, какие разъяснения на этот счет дает налоговое ведомство.

Налогообложение прибыли

С 1 января 2002 г. при исчислении налога на прибыль организации железнодорожного транспорта должны руководствоваться нормами гл.25 Кодекса. В частности, в ст.246 НК РФ определен круг плательщиков этого налога. Ими признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Это означает, что входящие в состав железных дорог организации, имеющие статус юридических лиц, с 1 января текущего года должны вести расчеты по налогу на прибыль самостоятельно. Более того, в п.1 Письма МНС России подчеркивает, что "никаких особенностей по порядку исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и определения расходов для организаций железнодорожного транспорта МПС России главой 25 НК РФ не предусмотрено".

Далее следует обратить внимание на особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения. Эти особенности определены правилами ст.288 Кодекса. Они отличатся от тех, которые применялись управлениями железных дорог до 1 января 2002 г.

Согласно установленному Кодексом порядку, сумма налогооблагаемой прибыли должна определяться в целом по организации с учетом всех филиалов и подразделений.

Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода (календарного года), организации производят по своему местонахождению без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

А авансовые платежи и суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, организации уплачивают по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого обособленного подразделения. При этом налог исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Эта прибыль определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда (по выбору налогоплательщика) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику.

Пример 1. В состав структуры железной дороги входят: управление дороги, три отделения дороги (НОД-1; НОД-2 и НОД-3), имеющие статус филиалов, а также информационно-вычислительный центр (ИВЦ), являющийся территориально обособленным подразделением.

Кроме этого к предприятиям дорожного подчинения относятся производственно-торговое предприятие "Желдорфармация" и дорожный строительно-монтажный трест.

Эти предприятия являются юридическими лицами и самостоятельно уплачивают налог на прибыль.

За I квартал 2002 г. железная дорога получила налогооблагаемую прибыль в сумме 500 000 руб. (без учета прибыли юридических лиц дорожного подчинения). Во всех субъектах федерации, где находятся управление дороги, отделения и ИВЦ, ставка налога на прибыль в региональный бюджет составляет 14,5 процента. В местные бюджеты налог уплачивается по ставке 2 процента. Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 7,5 процента.

Среднесписочная численность работников управления дороги, филиалов и обособленного подразделения в I квартале 2002 г. составила 10 000 человек, в том числе:

- по управлению дороги - 500 человек;

- по НОД-1 - 2000 человек;

- по НОД-2 - 2400 человек;

- по НОД-3 - 5000 человек;

- по ИВЦ - 100 человек.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на конец I квартала определена в сумме 200 000 000 руб., в том числе:

- по управлению дороги - 5 000 000 руб.;

- по НОД-1 - 30 000 000 руб.;

- по НОД-2 - 40 000 000 руб.;

- по НОД-3 - 110 000 000 руб.;

- по ИВЦ - 15 000 000 руб.

Расчет средней арифметической величины удельного веса каждого подразделения приведен в таблице.

     
   ——————————————T———————————————————————————————T———————————T—————————¬
   |Подразделение|          Удельный вес         | Суммарный | Средняя |
   |             +———————————————T———————————————+  удельный | величина|
   |             |среднесписочной|   остаточной  |    вес    |удельного|
   |             |  численности  |   стоимости   |показателей|   веса  |
   |             |               |амортизируемого|  (гр. 2 + |         |
   |             |               |   имущества   |   гр. 3)  |         |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |      1      |       2       |       3       |     4     |    5    |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |Управление   |0,05 (500 :    |0,025          |   0,075   |0,0375   |
   |дороги       |10 000)        |(5 000 000 :   |           |(0,075 : |
   |             |               |200 000 000)   |           |2)       |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |НОД—1        |0,2 (2000 :    |0,15           |   0,35    |0,175    |
   |             |10 000)        |(30 000 000 :  |           |(0,35 :  |
   |             |               |200 000 000)   |           |2)       |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |НОД—2        |0,24 (2400 :   |0,2            |   0,44    |0,22     |
   |             |10 000)        |(40 000 000 :  |           |(0,44 :  |
   |             |               |200 000 000)   |           |2)       |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |НОД—3        |0,5 (5000 :    |0,55           |   1,05    |0,525    |
   |             |10 000)        |(110 000 000 : |           |(1,05 :  |
   |             |               |200 000 000)   |           |2)       |
   +—————————————+———————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |ИВЦ          |0,01 (100 :    |0,075          |   0,085   |0,0425   |
   |             |10 000)        |(15 000 000 :  |           |(0,085 : |
   |             |               |200 000 000)   |           |2)       |
   L—————————————+———————————————+———————————————+———————————+——————————
   

Доля прибыли, приходящаяся на каждое подразделение исходя из средней величины их удельного веса, будет равна:

- по управлению дороги - 18 750 руб. (500 000 руб. x 0,0375);

- по НОД-1 - 87 500 руб. (500 000 руб. x 0,175);

- по НОД-2 - 110 000 руб. (500 000 руб. x 0,22);

- по НОД-3 - 262 500 руб. (500 000 руб. x 0,525);

- по ИВЦ - 21 250 руб. (500 000 руб. x 0,0425).

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, будет равна:

500 000 руб. x 7,5% = 37 500 руб.

Сумма налога, подлежащая зачислению в региональные бюджеты по местонахождению подразделений, составит:

- по управлению дороги - 2718,75 руб. (18 750 руб. x 14,5%);

- по НОД-1 - 12 687,5 руб. (87 500 руб. x 14,5%);

- по НОД-2 - 950 руб. (110 000 руб. x 14,5%);

- по НОД-3 - 38 062,5 руб. (262 500 руб. x 14,5%);

- по ИВЦ - 3081,25 руб. (21 250 руб. x 14,5%).

Сумма налога, подлежащая зачислению в местные бюджеты по местонахождению подразделений, будет равна:

- по управлению дороги - 375 руб. (18 750 руб. x 2%);

- по НОД-1 - 1750 руб. (87 500 руб. x 2%);

- по НОД-2 - 2200 руб. (110 000 руб. x 2%);

- по НОД-3 - 5250 руб. (262 500 руб. x 2%);

- по ИВЦ - 425 руб. (21 250 руб. x 2%).

Особенности уплаты авансовых платежей по налогу

на прибыль в I квартале 2002 г.

Особый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль предусмотрен переходными положениями на I квартал 2002 г. Эти платежи должны исчисляться и уплачиваться в порядке, действовавшем в 2001 г., т.е. в течение I квартала текущего года управления железных дорог продолжали уплачивать авансовые платежи.

Авансовые платежи рассчитывались исходя из 1/3 суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г. Эта сумма определялась на основании расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и полугодие 2001 г. Для этого использовались данные, отраженные по строке 9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" расчетов (налоговых деклараций).

Разница сумм, отраженных по этой строке в расчете за 9 месяцев и за полугодие 2001 г., составляла сумму налога, подлежавшую уплате за III квартал 2001 г. Соответственно третья часть этой суммы составляла ежемесячный авансовый платеж, который управления железных дорог должны были осуществить в январе, феврале и марте 2002 г.

Что же касается суммы авансового платежа по итогам I квартала 2002 г., этот платеж должен быть исчислен по новым правилам, установленным ст.ст.287 и 288 НК РФ, о которых было упомянуто выше.

Уплатить сумму квартального авансового платежа организации железнодорожного транспорта должны не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, а именно не позднее 30 апреля 2002 г.

Уплата НДС

Разъяснения относительно порядка уплаты НДС организациями железнодорожного транспорта даны в п.2 комментируемого Письма.

Так же как и по налогу на прибыль, плательщиками НДС признаются юридические лица. Этот налог должен исчисляться в целом по организации и распределяться по обособленным подразделениям, не являющимся юридическими лицами. В доле, соответствующей каждому подразделению, налог должен уплачиваться по их местонахождению. Однако нормами законов о федеральном бюджете на 2001 и 2002 гг. было определено, что НДС в полном размере должен поступать в федеральный бюджет. А это значит, что на практике не имеет значения, где будет уплачен налог - по местонахождению организации или по местонахождению подразделений. В любом случае он должен быть уплачен в федеральный бюджет. Такой точки зрения придерживается и МНС России, давая разъяснения в Письме от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130, действие которого продлено и на 2002 г.

Что же касается организаций железнодорожного транспорта, они должны уплачивать НДС в общеустановленном порядке. А это значит, что входящие в состав железных дорог организации, имеющие статус юридических лиц, должны уплачивать НДС самостоятельно. С этой целью они подлежат постановке на учет в налоговых органах по своему местонахождению. В обязанность этих организаций входят представление налоговых деклараций в налоговые органы и своевременная уплата НДС по своему виду деятельности.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

08.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——