"Консультант Бухгалтера", N 5, 2002

Вопрос: Московское предприятие осуществляет реализацию своей продукции (ширпотреб) в основном другим юридическим лицам. Однако иногда эта продукция реализуется физическим лицам за наличный расчет. Причем цена в этом случае остается неизменной, то есть в нее не заложен изначально налог с продаж.

Как в данной ситуации осуществлять исчисление налога и как подобные операции отражать в бухгалтерском учете?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, для налогоплательщика существует два пути исчисления данного налога:

цена товара, рассчитанная без налога с продаж (но обязательно с учетом НДС), умножается на ставку налога (в г. Москве - 5 процентов);

из цены товара, в которой, как предполагается, уже учтен налог с продаж, расчетным путем выделяется сумма этого налога.

Согласно ст.354 части второй НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Поскольку в вашем случае при реализации за наличный расчет товаров физическим лицам предполагается в силу действующего налогового законодательства, что в цене данного товара учтен налог с продаж, его суммовую величину следует определять расчетным способом.

Рассмотрим порядок исчисления налога с продаж на условном примере.

Пример. В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на сумму 150 000 руб. Причем из указанной суммы на 30 000 руб. оно реализовало товаров физическим лицам за наличный расчет.

Исчисление налога с продаж в этом случае необходимо производить следующим образом:

30 000 руб. : 1,05 х 5% = 1429 руб.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с исчислением и перечислением налога с продаж (в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов)):

     
   ———————————————————————————————T——————————T——————————T———————————¬
   |      Содержание операции     |  Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |1. Оприходованы в кассу       |   50     |    90    |  30 000   |
   |наличные денежные средства за |          | (субсчет |           |
   |приобретенную продукцию       |          |"Выручка")|           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |2. Начислен налог с продаж со |   90     |    68    |   1 429   |
   |стоимости реализованной       | (субсчет | (субсчет |           |
   |продукции                     | "Налог с | "Расчеты |           |
   |                              | продаж") |по налогу |           |
   |                              |          |с продаж")|           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |3. Перечислен налог с продаж  |   68     |    51    |   1 429   |
   |                              | (субсчет |          |           |
   |                              | "Расчеты |          |           |
   |                              |по налогу |          |           |
   |                              |с продаж")|          |           |
   L——————————————————————————————+——————————+——————————+————————————
   

Подписано в печать

08.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——