"Консультант Бухгалтера", N 5, 2002

Вопрос: В связи с тем что налоговый учет и бухгалтерский учет расходятся, где в настоящее время следует хранить первичные документы: как приложение к регистрам налогового учета или к регистрам бухгалтерского учета?

Ответ: На законодательном уровне этот вопрос однозначно не решен, то есть в НК РФ (в частности, в гл.25) нет указания на то, где и каким образом должны храниться первичные документы, служащие основанием для оформления в учете хозяйственных операций. Возможно, это будет сделано в уточненной редакции гл.25 НК РФ (принятие соответствующего федерального закона ожидается в апреле - мае 2002 г.).

Исходя из других требований законодательных нормативных актов, можно заключить, что первичные документы должны подшиваться в делах бухгалтерской службы в качестве приложений к регистрам бухгалтерского учета. Поясним это.

В соответствии с п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с п.1 ст.17 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Требования по организации хранения первичных учетных документов детализированы в отдельном разделе Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

В связи с введением в действие гл.25 НК РФ изменения в законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок хранения документов, не вносились. Следовательно, можно считать, что порядок хранения первичных бухгалтерских документов остался прежним.

В соответствии со ст.313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Из приведенных цитат можно сделать следующие выводы:

- налоговое законодательство предполагает детализацию и группировку учетных данных порядком, отличным от принятых в бухгалтерском учете;

- в качестве одного из основных видов первичных документов для налогового учета устанавливается бухгалтерская справка;

- отчетный период для целей налогообложения и для целей финансового (бухгалтерского) учета различаются: для исчисления налогов данные должны обобщаться не реже, чем раз в квартал, для целей бухгалтерского (и управленческого) учета - не реже чем ежемесячно.

Кроме того, следует подчеркнуть, что основной целью предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли, а исчисление и уплата налогов являются операциями, сопутствующими предпринимательской деятельности. Таким образом, налоговый учет представляется вторичным по отношению к бухгалтерскому.

Следовательно, первичные учетные документы должны, как и ранее, храниться вместе с регистрами бухгалтерского учета, а вместе с регистрами налогового учета должны храниться сводные документы (бухгалтерские справки) и, в необходимых случаях, копии первичных документов. В последнем случае на копии документа целесообразно указывать том и страницу, где подшит оригинал.

Подписано в печать

08.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——