"Консультант Бухгалтера", N 5, 2002

Вопрос: В журнале "Консультант Бухгалтера" N 1 за 2002 г. на с. 133 сказано: "Кроме того, следует отметить, что если в установленный срок для выплаты заработной платы за декабрь 2001 г. какие-то суммы заработной платы за 2001 г. работнику выплачены не будут, они также должны быть включены в налогооблагаемую базу 2002 г. по тому месяцу, в котором они будут выплачены".

Как такое высказывание должно сочетаться с положениями п.2 ст.223 НК РФ, согласно которому датой получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору, а также п.3 ст.225 НК РФ, согласно которому общая сумма налога должна исчисляться по итогам налогового периода применительно ко всем доходам физического лица, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду?

Ответ: Прежде всего следует отметить, что ответ на вопрос, опубликованный в журнале "Консультант Бухгалтера" N 1 за 2002 г., касался сумм среднего заработка за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых исходя из сумм среднего заработка работника за календарное время, приходящееся за декабрь 2001 г. - январь 2002 г., то есть выплат, приходящихся по причине единой суммы как на доходы 2001 г., так и на доходы 2002 г.

В связи с этим фактически опубликованный ответ может использоваться только в таких строго ограниченных случаях.

Что касается выдержки из ответа, касающейся проблемы налогообложения доходов в виде заработной платы, начисленной за календарные месяцы одного года, но фактически выплаченных в следующем году, то следует отметить следующее.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате. Уплата же налога за счет средств организаций п.9 ст.226 НК РФ не допускается.

Таким образом, не выплачивая заработную плату за какие-то месяцы отчетного года, удержать сумму налога и перечислить ее по принадлежности никак не представляется возможным. Соответственно, и задолженность работника как налогоплательщика по уплате налогов в случае невыплаты соответствующих сумм заработной платы признана также быть не может.

Исходя из вышеизложенного, мнение о том, что не выплаченные за прошлый год суммы заработной платы должны включаться в налоговую базу по налогу уже в году их фактической выплаты, имеет под собой достаточно основательную позицию.

Вместе с этим приведенные в вопросе положения НК РФ (п.2 ст.223, п.3 ст.225 НК РФ) позволяют организациям не выплаченные за прошлый налоговый период суммы заработной платы включать в налоговую базу по месяцам, за которые они начислены.

При этом также следует учитывать, что фактическое удержание налога и его перечисление по принадлежности в доход соответствующих бюджетов должно производиться по факту выплаты доходов, то есть уже в следующем году.

Налицо юридическая коллизия, позволяющая выбирать между тем или иным предложенным вариантом.

Подписано в печать

08.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——