"Московский налоговый курьер", N 13, 2002

Вопрос: Организация осуществляет строительство пункта налива авиатоплива в аэропорту г. Братска. Объект состоит из бетонированных площадок, на которых будет установлено оборудование, необходимое для очистки авиатоплива и его погрузки в автоцистерны, которые, в свою очередь, будут доставлять топливо непосредственно до самолетов. В состав объекта также входят автодороги и коммуникации (электрические сети, канализация).

Для осуществления строительно - монтажных работ на объекте организация привлекает подрядные организации, каждая из которых на основании отдельного договора с организацией выполняет определенную часть работ. При этом организация самостоятельно строительно - монтажных работ на объекте не ведет, а лишь осуществляет поиск подрядчиков, заключение договоров и, соответственно, приемку работ.

На основании изложенного просим разъяснить, включается ли в налоговую базу по НДС стоимость работ, проведенных подрядным способом.

Правомерно ли мы полагаем, что организация не должна начислять НДС со стоимости строительно - монтажных работ, выполняемых на объекте подрядными организациями, а также со стоимости материалов, переданных подрядным организациям для использования в ходе работ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2002 г. N 24-11/15440

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Также согласно пп.3 п.1 ст.146 Кодекса объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления.

При этом согласно ст.159 Кодекса при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Как правило, при осуществлении капитального строительства предприятия, видом деятельности которых не является строительство, привлекают специализированные строительные организации для выполнения необходимых работ на условиях договора подряда. Однако довольно часто все функции: заказчика, заказчика - застройщика (предприятия, организующего строительство объекта, осуществляющего контроль за его ходом и ведущего бухгалтерский учет производимых затрат) выполняет само предприятие, осуществляющее строительство.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

При этом аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом МНС России от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Таким образом, в случае если в первоначальную стоимость объекта завершенного строительства не включены расходы предприятия как заказчика - застройщика, то вышеуказанные затраты предприятия могут быть признаны как строительство объекта основных средств с привлечением подрядных организаций и не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями пп.3 п.1 ст.146 Кодекса.

Согласно п.6 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.

Вышеуказанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.

При этом в п.5 ст.172 Кодекса конкретизировано, что указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

С учетом изложенного при передаче предприятием подрядным организациям материалов для осуществления строительных работ организации следует произвести перерасчеты с бюджетом в случае, если суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным материалам были приняты к вычету (возмещению).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——