"Аудиторские ведомости", N 4, 2002

АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Аудит нематериальных активов (НА) осуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или аудиторской фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бухгалтерской отчетности, аналитические регистры бухгалтерского учета и т.д.), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур.

К источникам аудиторских доказательств относятся бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), карточки учета НА (форма N НМА-1), счета - фактуры и накладные, другие учетные регистры.

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учет НА:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Система бухгалтерского учета НА организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже:

организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НА в организации;

применяется ли типовая форма аналитического учета НА (форма N НМА-1);

использует ли организация собственные формы аналитического учета;

все ли объекты НА отражены в аналитическом учете;

имеются ли случаи отнесения объектов НА к объектам основных средств;

осуществляется ли инвентаризация НА;

осуществляется ли контроль за НА со стороны руководства организации;

правильно ли начисляется амортизация НА в целях бухгалтерского и налогового учета;

используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НА;

учитывается ли движение НА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета НА позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета НА.

Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НА со стороны руководства организации, инвентаризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НА, значительно снижает уровень финансово - хозяйственной деятельности организации.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета НА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НА.

Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице.

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |  Содержание процедуры  |   Используемые    |  Выводы аудитора  |
   |                        |     документы     |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка соблюдения     |Учетная политика,  |Применяемые методы |
   |положений учетной       |внутрифирменные    |в области учета НА |
   |политики в области НА   |инструкции         |соответствуют      |
   |                        |                   |положениям учетной |
   |                        |                   |политики           |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка соответствия   |Бухгалтерский      |Отчетные показатели|
   |отчетных показателей    |баланс, отчет о    |соответствуют пока—|
   |(формы N 1 и N 5) соот— |прибылях и убытках,|зателям регистров  |
   |ветствующим показателям |приложение к бух—  |синтетического и   |
   |в регистрах синтетичес— |галтерскому балан— |аналитического     |
   |кого и аналитического   |су, Главная книга  |учета              |
   |учета                   |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Накладные,         |Первоначальная сто—|
   |определения первоначаль—|счета — фактуры    |имость НА определе—|
   |ной стоимости           |                   |на в соответствии с|
   |                        |                   |ПБУ 14/2000        |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка источников     |Накладные,         |Источники поступле—|
   |поступления НА          |счета — фактуры    |ния соответствуют  |
   |                        |                   |источникам, указан—|
   |                        |                   |ным в накладных    |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Карточки по учету  |Существенных нару— |
   |оформления приобретенных|НА, накладные      |шений в учетных ре—|
   |НА                      |                   |гистрах не выявлено|
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Платежные докумен— |НДС в финансовых   |
   |выделения суммы НДС при |ты, счета — факту— |документах выделя— |
   |приобретении объектов НА|ры, карточки по    |ется отдельной     |
   |                        |счетам 19 и 68     |строкой            |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Карточки по учету  |В организации ис—  |
   |использования типовой   |НА                 |пользуется унифици—|
   |формы по учету НА       |                   |рованная форма пер—|
   |                        |                   |вичной учетной до— |
   |                        |                   |кументации по учету|
   |                        |                   |НА                 |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Ведомости по учету |Проверенные ведо—  |
   |начисления амортизации  |амортизации,       |мости по учету     |
   |по НА                   |карточки по учету  |амортизации и кар— |
   |                        |НА, карточка по    |точки по учету НА  |
   |                        |счету 02           |не содержат сущест—|
   |                        |                   |венных нарушений   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка соответствия   |Учетная политика   |Используемый способ|
   |используемых способов   |организации, норма—|начисления аморти— |
   |начисления амортизации  |тивные документы по|зации НА (линейный)|
   |требованиям бухгалтер—  |бухгалтерскому и   |соответствует тре— |
   |ского и налогового учета|налоговому учету   |бованиям бухгалтер—|
   |                        |                   |ского и налогового |
   |                        |                   |учета              |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Нормативные доку—  |Выявлено отсутствие|
   |оформления операций по  |менты по бухгалтер—|документов по      |
   |выбытию НА              |скому и налоговому |выбытию НА         |
   |                        |учету              |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проверка правильности   |Учетная политика,  |В организации при— |
   |ведения учета НА в усло—|руководство по ра— |меняется устаревшее|
   |виях автоматизированного|боте с бухгалтер—  |программное обеспе—|
   |учета                   |скими программами  |чение              |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета).

Подписано в печать О.А.Александров

05.04.2002 Преподаватель

Московский университет

потребительской кооперации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——