"Практическая бухгалтерия", N 4, 2002

НОВЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН. ЗАПОЛНИМ ВМЕСТЕ

По Налоговому кодексу все организации должны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей по ЕСН. Такой расчет за I квартал 2002 г. должен быть сдан не позднее 22 апреля. Недавно МНС России утвердило новые формы этого расчета. Причем поменялись не только бланки, но и порядок их заполнения. Сегодня мы обратим внимание на главные особенности, которые бухгалтерам нужно будет учесть при составлении первого расчета по ЕСН за 2002 г.

Общие положения

Новая форма расчета авансовых платежей по ЕСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. В отличие от прошлогодней формы, которая состояла из трех страниц, нынешний расчет занимает десять листов. Изменилась и периодичность представления расчета - с 2002 г. он сдается в налоговую инспекцию по итогам каждого отчетного периода.

Примечание. Расчет авансовых платежей по ЕСН сдается в налоговую инспекцию ежеквартально.

По НК РФ расчет представляется не позднее 20-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом (то есть 20 апреля, 20 июля и 20 октября). В 2002 г. все эти даты - выходные дни. Поэтому срок сдачи расчета переносится. В этом году расчет должен быть сдан в инспекцию не позднее:

- за I квартал - 22 апреля;

- за первое полугодие - 22 июля;

- за 9 месяцев - 21 октября.

Расчет составляют в трех экземплярах. Два экземпляра сдают в налоговую инспекцию (один из них передается инспекцией в Отделение Пенсионного фонда РФ). На третьем экземпляре инспекция ставит пометку и возвращает его вашей фирме. Как и прежде, все данные указывают в расчете с точностью до копеек. Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года.

В налоговую инспекцию сдаются все листы расчета. Если у организации отсутствует тот или иной показатель, то в соответствующей графе ставится прочерк. У большинства предприятий будут заполнены только листы 01 - 07. Разобраться, какие листы нужно заполнить, вам поможет эта таблица.

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Лист расчета|                    Кто заполняет                  |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  01 — 02   |Все организации (кроме иностранных)                |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |     03     |Иностранные организации                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |     04     |Физические лица                                    |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  05 — 07   |Все организации                                    |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |    08      |Организации, использующие регрессивную             |
   |            |ставку по ЕСН                                      |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |    09      |Организации, выплачивающие деньги инвалидам        |
   |            |I, II и III групп, а также организации, указанные в|
   |            |пп.2 п.1 ст.239 НК РФ (общественные организации    |
   |            |инвалидов, предприятия, уставный капитал которых   |
   |            |полностью состоит из вкладов общественных          |
   |            |организаций инвалидов, и т.д.)                     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |    10      |Организации, указанные в пп.2 п.1 ст.239 НК РФ     |
   |            |(общественные организации инвалидов, предприятия,  |
   |            |уставный капитал которых полностью состоит из      |
   |            |вкладов общественных организаций инвалидов, и т.д.)|
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Листы 09 и 10 расчета по ЕСН заполняют фирмы, пользующиеся льготами по этому налогу.

Заполнение листов 01 - 03

На листах 01 - 03 расчета указывают общие сведения об организации (ее наименование, ИНН, данные о руководителе и главном бухгалтере и т.д.). Эти листы составляют по типовой форме и заполняют так же, как и по другим налогам.

Отметим, что в 2001 г. организации и предприниматели сдавали расчеты по ЕСН на разных бланках. В 2002 г. действует единая форма расчета. Поэтому на титульном листе надо указать код категории плательщика ЕСН:

- 01 - для организаций;

- 02 - для сельскохозяйственных предприятий и общин народов Севера;

- 03 - для физических лиц.

Заполнение листов 05 и 06

Листы 05 и 06 предназначены для расчета авансовых взносов по ЕСН.

Содержание граф нового расчета практически не изменилось. Единственное, о чем нужно помнить, - это то, что в графах 3 и 4 теперь отражаются расчеты с федеральным бюджетом. Раньше в этих графах указывались суммы ЕСН, которые перечислялись в Пенсионный фонд РФ.

По строке 0100 указывают общую сумму выплат, начисленных сотрудникам фирмы в I квартале 2002 г., которые облагаются ЕСН. Расшифровку этой суммы приводят в строках 0110 - 0140 расчета. Здесь же отражают суммы, с которых ЕСН не платится, если организация пользуется льготами по налогу (например, заработную плату инвалидов).

Примечание. Перечень выплат, которые облагаются ЕСН, приведен в ст.237 НК РФ.

Обратите внимание: выплаты, которые не увеличивают налоговую базу по ЕСН, в строках 0100 - 0140 не указывают (например, государственные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.). Полный перечень таких выплат приведен в ст.238 НК РФ. Также здесь не отражают выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, суточные или компенсации за использование личного автомобиля, выданные сверх установленных норм).

Заполняя расчет, не забудьте об особенностях начисления ЕСН с доходов по гражданско-правовым договорам (например, подряда или поручения). С таких сумм не начисляется ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ. Поэтому эти выплаты указывают в строке 0100 только по графам "Федеральный бюджет", "ФФОМС" и "ТФОМС". По графе "ФСС" такие выплаты записывают в строке 1100.

В расчете за I квартал данные строки 0100 должны соответствовать показателям строки 0110. В свою очередь данные по строке 0110 определяются как сумма строк 0120, 0130 и 0140.

Выплаты, облагаемые ЕСН, вам нужно уменьшить на сумму льгот по налогу. Все льготы по ЕСН перечислены в ст.239 НК РФ. Например, по этой статье налог не начисляется с доходов инвалидов, которые не превышают 100 тыс. руб. в год. Этой же статьей установлены льготы и для общественных организаций инвалидов. Общую сумму выплат, которые не облагаются ЕСН, указывают в строке 0200 расчета. Ее расшифровку по месяцам приводят в строках 0220 - 0240.

После заполнения этих строк вам нужно определить сумму, с которой исчисляется налог. Ее записывают в строках 0300 - 0340.

Сумму авансовых платежей по налогу, начисленную за I квартал 2002 г., указывают в строке 0400. Кроме того, эту сумму записывают в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" листа 07. Здесь приводятся ставки по ЕСН и сумма налога, начисленная по каждой ставке. Такая таблица составлялась и в прошлом году, поэтому заполнить ее бухгалтеру будет несложно.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Сумму этих взносов, начисленную за январь - март 2002 г., указывают по строке 0500. Ее расшифровку по месяцам приводят в строках 0520 - 0540.

Определив сумму налогового вычета, можно рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (строка 0600). Эта сумма показывается по строкам 0600 - 0640 расчета.

Строки 0700 - 0740, 0800 - 0840 и 0900 - 0940 предназначены для расчета суммы ЕСН, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

Примечание. Выплаты по договорам подряда и поручения не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования.

В строки 0700 - 0740 вписывают сумму тех выплат, которую оплачивает ФСС РФ (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.д.).

В строках 0900 - 0940 указываются суммы авансовых платежей по ЕСН, которые должны быть перечислены в ФСС РФ.

В расчете некоторые показатели указываются справочно. На сумму авансовых платежей они не влияют. Так, по строке 1000 приводят общую сумму выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль и поэтому не облагаются ЕСН. По строке 1100 указывают сумму льгот по этому налогу, на которые имеет право организация.

Как заполнить расчет, покажет пример.

Пример 1. ООО "Меридиан" уплачивает ЕСН по ставке 35,6 процента. Право на применение регрессивной ставки по ЕСН "Меридиан" не имеет. В I квартале 2002 г. "Меридиан" выплатил своим сотрудникам:

- заработную плату в сумме 540 000 руб. (в том числе за январь - 170 000 руб., за февраль - 175 000 руб., за март - 195 000 руб.);

- вознаграждение по договору подряда в размере 5000 руб. (вознаграждение начислено и выдано в феврале);

- материальную помощь в размере 3000 руб. (помощь начислена и выдана в марте);

- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 50 000 руб. (в том числе за январь - 20 000 руб., за февраль и март - по 15 000 руб.).

Примечание. С 1 января 2002 г. максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть больше 11 700 руб. за один календарный месяц.

ФСС РФ компенсировал организации расходы "Меридиана" по оплате больничных в сумме 30 000 руб. Эти деньги были перечислены фондом на расчетный счет фирмы в марте.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных сотрудникам за I квартал, за исключением материальной помощи (такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли и не облагаются ЕСН) и пособий по временной нетрудоспособности (пособия также не облагаются этим налогом). Эта сумма составит:

540 000 руб. + 5000 руб. = 545 000 руб.

Она указывается в графах 3, 7 и 9 расчета. По графе 5 "ФСС" указывают 540 000 руб. (545 000 - 5000). Выплаты по договорам подряда при начислении ЕСН в Фонд социального страхования РФ не учитываются.

Расшифровку этих сумм по месяцам приводят по строкам 0120 - 0140 расчета.

По строкам 0300 - 0340 указывают те же цифры, что и по строкам 0100 - 0140.

Общая сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2002 г. составила 193 820 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 152 600 руб. (545 000 руб. x 28%);

- в ФСС РФ - 21 600 руб. (540 000 руб. x 4%);

- в ФФОМС - 1090 руб. (545 000 руб. x 0,2%);

- в ТФОМС - 18 530 руб. (545 000 руб. x 3,4%).

Примечание. Авансовые платежи по ЕСН перечисляются не позднее 15-го числа каждого месяца.

Сумму авансовых платежей по ЕСН надо вписать в строки 0400 и 0410 расчета. В строках 0420 - 0440 их распределяют по месяцам.

По строке 0500 указывают взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные в I квартале 2002 г. (налоговый вычет). Эта сумма составит 76 300 руб. (545 000 руб. x 14%). Ее также распределяют по месяцам (строки 0520 - 0540).

После заполнения этих строк нужно определить сумму ЕСН, которая перечисляется в ФСС РФ.

По строке 0700 указывают общую сумму расходов по оплате больничных листов (50 000 руб.). Расшифровку этой суммы по месяцам приводят в строках 0720 - 0740 расчета.

Сумму денег, поступивших из ФСС РФ в оплату больничных (30 000 руб.), указывают в строке 0800.

Сумма ЕСН, которую нужно уплатить в фонд за I квартал, составит 1600 руб. (21 600 - - 50 000 + 30 000). Эту сумму следует указать в строке 0900 расчета.

По строке 1000 указывают сумму материальной помощи, выданной сотрудникам фирмы (3000 руб.).

В строку 1100 вписывают суммы, не облагаемые ЕСН по ст.238 НК РФ (здесь бухгалтер должен указать общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную сотрудникам, в размере 50 000 руб.). В графе 5 "ФСС" этой строки дополнительно указывают сумму денежных средств, выплаченных по договору подряда.

Расчет авансовых платежей за I квартал будет заполнен так:

     
   ————————————————————————T——————T———————————T———————T———————T———————¬
   |     Наименование      | Код  |Федеральный|  ФСС  | ФФОМС | ТФОМС |
   |      показателя       |строки|   бюджет  |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Налоговая база       за| 0100 |  545 000  |540 000|545 000|545 000|
   |отчетный период, всего |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0110 |  545 000  |540 000|545 000|545 000|
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0120   +|      |           |       |       |       |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0120 |  170 000  |170 000|170 000|170 000|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  180 000  |175 000|180 000|180 000|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  195 000  |195 000|195 000|195 000|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Сумма налоговых   льгот| 0200 |     —     |   —   |   —   |   —   |
   |за отчетный     период,|      |           |       |       |       |
   |всего                  |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0210 |     —     |   —   |   —   |   —   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0220   +|      |           |       |       |       |
   |стр. 0230 + стр. 0240) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0220 |     —     |   —   |   —   |   —   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0230 |     —     |   —   |   —   |   —   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0240 |     —     |   —   |   —   |   —   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Налоговая   база    для| 0300 |  545 000  |540 000|545 000|545 000|
   |исчисления налога    за|      |           |       |       |       |
   |отчетный период,  всего|      |           |       |       |       |
   |(стр. 0100 — стр. 0200)|      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0310 |  545 000  |540 000|545 000|545 000|
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0320   +|      |           |       |       |       |
   |стр. 0330 + стр. 0340) |      |           |       |       |       |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)|      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц (стр.  0120 —| 0320 |  170 000  |170 000|170 000|170 000|
   |стр. 0220)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц (стр.  0130 —| 0330 |  180 000  |175 000|180 000|180 000|
   |стр. 0230)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3  месяц (стр. 0140 —| 0340 |  195 000  |195 000|195 000|195 000|
   |стр. 0240)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Сумма       начисленных| 0400 |  152 600  | 21 600|  1 090| 18 530|
   |авансовых платежей   за|      |           |       |       |       |
   |отчетный период, всего |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0410 |  152 600  | 21 600|  1 090| 18 530|
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода                |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0420 |   47 600  |  6 800|    340|  5 780|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   50 400  |  7 000|    360|  6 120|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0440 |   54 600  |  7 800|    390|  6 630|
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Сумма       начисленных| 0500 |   76 300  |   х   |   х   |   х   |
   |авансовых платежей   по|      |           |       |       |       |
   |страховым взносам    на|      |           |       |       |       |
   |обязательное пенсионное|      |           |       |       |       |
   |страхование  (налоговый|      |           |       |       |       |
   |вычет) за      отчетный|      |           |       |       |       |
   |период, всего          |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0510 |   76 300  |   х   |   х   |   х   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода                |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0520 |   23 800  |   х   |   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0530 |   25 200  |   х   |   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0540 |   27 300  |   х   |   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Подлежит начислению   в| 0600 |   76 300  |   х   |   х   |   х   |
   |федеральный бюджет   за|      |           |       |       |       |
   |отчетный период,  всего|      |           |       |       |       |
   |(стр. 0400 — стр. 0500)|      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0610 |   76 300  |   х   |   х   |   х   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0410   —|      |           |       |       |       |
   |стр. 0510)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0620 |   23 800  |   х   |   х   |   х   |
   |стр. 0520)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0630 |   25 200  |   х   |   х   |   х   |
   |стр. 0530)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0640 |   27 300  |   х   |   х   |   х   |
   |стр. 0540)             |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Расходы,  произведенные| 0700 |     х     | 50 000|   х   |   х   |
   |на                 цели|      |           |       |       |       |
   |государственного       |      |           |       |       |       |
   |социального страхования|      |           |       |       |       |
   |за отчетный     период,|      |           |       |       |       |
   |всего                  |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0710 |     х     | 50 000|   х   |   х   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0720   +|      |           |       |       |       |
   |стр. 0730 + стр. 0740) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0720 |     х     | 20 000|   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0730 |     х     | 15 000|   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0740 |     х     | 15 000|   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Возмещено              | 0800 |     х     | 30 000|   х   |   х   |
   |исполнительным  органом|      |           |       |       |       |
   |ФСС за отчетный период,|      |           |       |       |       |
   |всего                  |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0810 |     х     | 30 000|   х   |   х   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0820   +|      |           |       |       |       |
   |стр. 0830 + стр. 0840) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц              | 0820 |     х     |   —   |   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц              | 0830 |     х     |   —   |   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3 месяц              | 0840 |     х     | 30 000|   х   |   х   |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Подлежит начислению   в| 0900 |     х     |  1 600|   х   |   х   |
   |ФСС за отчетный период,|      |           |       |       |       |
   |всего   (стр.  0400  — |      |           |       |       |       |
   |стр. 0700 + стр. 0800) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |  в том числе последний| 0910 |     х     |  1 600|   х   |   х   |
   |квартал       отчетного|      |           |       |       |       |
   |периода (стр.  0410   —|      |           |       |       |       |
   |стр. 0710 + стр. 0810) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |из него:               |      |           |       |       |       |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0920 |     х     |—13 200|   х   |   х   |
   |стр. 0720 + стр. 0820) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0930 |     х     | —8 000|   х   |   х   |
   |стр. 0730 + стр. 0830) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0940 |     х     | 22 800|   х   |   х   |
   |стр. 0740 + стр. 0840) |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Справочно: Выплаты,  не| 1000 |    3 000  |  3 000|  3 000|  3 000|
   |отнесенные к  расходам,|      |           |       |       |       |
   |уменьшающим   налоговую|      |           |       |       |       |
   |базу по    налогу    на|      |           |       |       |       |
   |прибыль организаций   в|      |           |       |       |       |
   |текущем        отчетном|      |           |       |       |       |
   |периоде; выплаты,    не|      |           |       |       |       |
   |уменьшающие   налоговую|      |           |       |       |       |
   |базу по    налогу    на|      |           |       |       |       |
   |доходы физических лиц в|      |           |       |       |       |
   |текущем        отчетном|      |           |       |       |       |
   |периоде                |      |           |       |       |       |
   +———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+———————+
   |Справочно: Суммы,    не| 1100 |   50 000  | 55 000| 50 000| 50 000|
   |подлежащие             |      |           |       |       |       |
   |налогообложению      за|      |           |       |       |       |
   |отчетный период       в|      |           |       |       |       |
   |соответствии со статьей|      |           |       |       |       |
   |238 Налогового  кодекса|      |           |       |       |       |
   |Российской   Федерации,|      |           |       |       |       |
   |всего                  |      |           |       |       |       |
   L———————————————————————+——————+———————————+———————+———————+————————
   

О.Нестеркина

Эксперт

журнала "Московский бухгалтер"

Подписано в печать

03.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——