"Практическая бухгалтерия", N 4, 2002

НОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ДЛЯ РАСЧЕТА ЕСН

В 2002 г. значительно поменялся порядок исчисления единого социального налога. Поэтому МНС России разработало новую индивидуальную карточку по учету доходов, облагаемых ЕСН. На основании таких карточек, заполненных по каждому сотруднику фирмы, составляется расчет по авансовым платежам ЕСН, а также декларация по этому налогу. Сегодня мы расскажем о том, как вести эту карточку в 2002 г.

Все организации, которые уплачивают ЕСН, должны вести учет доходов, выплаченных сотрудникам, в специальной карточке. В ней ежемесячно указывают суммы, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам, льготы по ЕСН, предоставляемые сотрудникам, а также другие данные, необходимые для правильного расчета суммы налога. Все данные указывают в налоговой карточке в рублях и копейках.

Примечание. Индивидуальная карточка по ЕСН утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Принципиальных изменений в новой форме карточки немного. В частности, она дополнена графами, в которых указывают сумму взноса на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что эти взносы уменьшают сумму ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет (то есть являются налоговым вычетом).

В карточке также указывают сумму ЕСН (без налогового вычета), начисленную к уплате, и сумму взносов на пенсионное страхование. Уменьшение суммы ЕСН на пенсионные взносы отражают непосредственно в расчете авансовых платежей по ЕСН, а в дальнейшем - в налоговой декларации.

Рассмотрим, как заполняется карточка, подробно.

Общие сведения о работнике

В первую очередь в карточку заносятся общие сведения о сотруднике, которому фирма выплачивала деньги. Так, здесь указывают его фамилию, имя и отчество (без сокращений), ИНН (если он присвоен), страховой номер индивидуального лицевого счета сотрудника, его гражданство, паспортные данные, дату рождения, адрес и пол. Дополнительно в карточке указывают наименование должности, которую он занимает, порядковый номер и вид заключенного с сотрудником договора (договор подряда, поручения, авторский, лицензионный или трудовой).

Если сотрудник фирмы является инвалидом, то в карточке нужно записать группу инвалидности и реквизиты медицинской справки, подтверждающей наличие инвалидности (серию, номер и дату выдачи).

Налоговая база по ЕСН

Все данные в карточке отражают как за каждый месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

В графе 2 карточки указывают сумму всех денежных средств, начисленных сотруднику по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Исключение предусмотрено для выплат по договорам купли-продажи или аренды.

В графу 3 вписывают суммы, начисленные сотруднику и не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. К таким суммам относят материальную помощь, премии, выдача которых не предусмотрена Положением о премировании или трудовым договором с сотрудником, суммы компенсаций, выданных сверх установленных норм (например, суточные, компенсации за использование личного автомобиля), и т.д.

Примечание. Перечень выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, приведен в гл.25 НК РФ.

По графе 4 отражают выплаты, не облагаемые ЕСН по ст.238 НК РФ (например, пособия по временной нетрудоспособности, компенсация за неиспользованный отпуск, командировочные расходы и пр.).

Графа 5 предназначена для учета выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Такие выплаты не облагаются ЕСН в части налога, перечисляемого в ФСС РФ.

В графах 6 и 7 рассчитывают базу, облагаемую ЕСН.

Графы 8 - 10 предназначены для учета льгот по этому налогу. Графу 8 заполняют организации, которые пользуются льготами, установленными ст.239 НК РФ (например, общественные организации инвалидов, фирмы, в которых работают инвалиды, и т.д.). Напомним, что любые выплаты инвалидам, сумма которых не превышает 100 000 руб. в год на одного человека, ЕСН не облагаются.

Графы 9 - 10 заполняют министерства, федеральные службы, комитеты и другие учреждения, перечисленные в ст.245 НК РФ.

В графах 11 - 13 показывают общую сумму выплат сотруднику, которая облагается ЕСН по федеральному бюджету (графа 11), фондам медицинского страхования (графа 12) и Фонду социального страхования (графа 13).

По графе 14 следует отразить сумму государственных пособий, которые оплачены за счет средств ФСС РФ (стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.д.).

Расчет суммы ЕСН

В графах 15 - 18 отражают авансовые платежи по ЕСН отдельно по федеральному бюджету и каждому внебюджетному фонду. Для этого показатели граф 11, 12 и 13 умножают на ставку налога.

В графы 19 и 20 вписывают сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Этим взносом облагаются те же выплаты, что и единым социальным налогом. При этом льготы по ЕСН, установленные ст.239 НК РФ, при начислении пенсионных вносов не учитываются. В графе 19 показывают взносы на страховую часть трудовой пенсии, а в графе 20 - на накопительную.

Рассмотрим порядок заполнения индивидуальной карточки на примере.

Пример 1. Менеджеру ЗАО "Актив" С.В.Николаеву установлен оклад в размере 6000 руб.

В январе ему была выдана материальная помощь в сумме 2500 руб.

В феврале Николаев болел. Ему было выдано пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1850 руб. Заработная плата Николаева за февраль составила 4150 руб.

В марте Николаев предоставил "Активу" свой личный автомобиль в аренду. По договору ему была выдана арендная плата в сумме 8000 руб.

Таким образом, в I квартале 2002 г. Николаеву было выплачено 28 500 руб., в том числе:

- в январе - 8500 руб. (6000 + 2500);

- в феврале - 6000 руб. (1850 + 4150);

- в марте - 14 000 руб. (6000 + 8000).

Все эти суммы (за исключением дохода от сдачи автомобиля в аренду) отражают в графе 2 карточки.

По графе 3 указывают сумму материальной помощи, которая не облагается ЕСН. Связано это с тем, что такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В графе 4 указывают сумму, выплаченную по больничному листу. Эта сумма также не облагается ЕСН.

Доход Николаева, облагаемый налогом, составит 16 150 руб., в том числе:

- в январе - 6000 руб. (8500 - 2500);

- в феврале - 4150 руб. (6000 - 1850);

- в марте - 6000 руб. (14 000 - 8000).

Эти суммы вписывают в графы 6, 7, 11, 12 и 13. Авансовые платежи по ЕСН указывают в графах 15 - 18 карточки. Сумма авансовых платежей за I квартал составит:

1. В федеральный бюджет - 4522 руб. (16 150 руб. x 28%), в том числе:

- за январь - 1680 руб. (6000 руб. x 28%);

- за февраль - 1162 руб. (4150 руб. x 28%);

- за март - 1680 руб. (6000 руб. x 28%).

2. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 32,3 руб. (16 150 руб. x 0,2%), в том числе:

- за январь - 12 руб. (6000 руб. x 0,2%);

- за февраль - 8,3 руб. (4150 руб. x 0,2%);

- за март - 12 руб. (6000 руб. x 0,2%).

3. В территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 549,1 руб. (16 150 руб. x 3,4%), в том числе:

- за январь - 204 руб. (6000 руб. x 3,4%);

- за февраль - 141,1 руб. (4150 руб. x 3,4%);

- за март - 204 руб. (6000 руб. x 3,4%).

4. В Фонд социального страхования РФ - 646 руб. (16 150 руб. x 4%), в том числе:

- за январь - 240 руб. (6000 руб. x 4%);

- за февраль - 166 руб. (4150 руб. x 4%);

- за март - 240 руб. (6000 руб. x 4%).

Примечание. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Авансовый платеж по ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Так как Николаев родился в 1950 г., накопительная часть его пенсии финансироваться не будет. Поэтому графа 20 карточки не заполняется. Однако на страховую часть трудовой пенсии следует начислять 14 процентов от суммы всех выплат, облагаемых ЕСН.

Сумма страховых пенсионных взносов будет равна 2261 руб. (16 150 руб. x 14%), в том числе:

- за январь - 840 руб. (6000 руб. x 14%);

- за февраль - 581 руб. (4150 руб. x 14%);

- за март - 840 руб. (6000 руб. x 14%).

Индивидуальная карточка Николаева за I квартал 2002 г. будет заполнена так:

Индивидуальная карточка

учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,

сумм начисленного единого социального налога,

а также сумм налогового вычета

2002

за _____________ год

Николаев

Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. _________________

(реквизиты

Сергей Владимирович

__________________________________________________________________

указываются полностью)

772387695648 057 987 608 01

ИНН __________________________ Страховой номер ____"____"_____"___

российское

Гражданство ______________________________________________________

5988

паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия _____

25.09.1993 ОВД Калининского

567847 района г. Уфы

номер ______________ кем и когда выдан ___________________________

муж. 15.04.1950

Пол ____ (м/ж) Дата рождения ________ Адрес места жительства _____

123456 г. Москва, ул. Борисовская, д. 18, кв. 456

__________________________________________________________________

менеджер

Должность _______________________________ Вид договора: трудовой,

     
                                                            ————————
   

гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

12/Т

N договора ________________ дата назначения на должность (или дата

13.02.2000

заключения договора) _____________________________________________

Наличие инвалидности ___________ справка: серия ___ N ____________

дата выдачи ____________________

     
   ——————————————————T———————T—————————T—————————T—————————T———————————————T———————————————————————T—————————————————————T—————————T——————————————————————————T——————————————————¬
   |  Месяц, период  |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |Выплаты  |Налоговая база |   Налоговые льготы    | Налоговая база для  |Начислено|   Начислено авансовых    |Начислено авансов.|
   |                 |лено   |не отне— |не подле—|по дого— +———————T———————+———————T————————T——————+ исчисления единого  |пособий  |   платежей по единому    |платежей по страх.|
   |                 |выплат |сенные к |жащие на—|ворам    |по еди—|по еди—|в соот—|в соот— |в фед.| социального налога  |(расхо—  |    социальному налогу    |взносам на обязат.|
   |                 |и иных |расходам,|логообло—|граждан— |ному   |ному   |вет. со|вет. с  |бюдж. +———————T——————T——————+дов) за  +———————T—————T—————T——————+пенсион. страхов. |
   |                 |вознаг—|уменьша— |жению во |ско—     |соци—  |соци—  |ст.239 |п.2     |п.п.3,|в феде—|фонды |ФСС РФ|счет     |в феде—|ФФОМС|ТФОМС|ФСС РФ| (налогов. вычет) |
   |                 |ражде— |ющим на— |все фонды|правово— |альн.  |ально— |НК РФ  |ст.245  |4     |ральный| ОМС  |(гр. 7|средств  |ральный|     |     |      +——————————————————+
   |                 |ний по |логовую  |и феде—  |го ха—   |налогу |му     |       |НК РФ   |ст.245|бюджет |(гр. 6|— гр. |ФСС РФ   |бюджет |     |     |      |   в том числе:   |
   |                 |трудо— |базу по  |ральный  |рактера  |в фе—  |налогу |       |        |НК РФ |(гр. 6 |— гр. | 8 —  |         |       |     |     |      +———————T——————————+
   |                 |вым,   |налогу на|бюджет   |и автор— |дер.   |в ФСС  |       |        |      |— гр.  | 8 —  |гр. 9)|         |       |     |     |      |страхо—| накопит. |
   |                 |граж—  |прибыль  |(ст.238  |ским до— |бюджет |РФ     |       |        |      |8 —    |гр. 9)|      |         |       |     |     |      |вая    |  часть   |
   |                 |данско—|организа—| НК РФ)  |говорам, |и фон— |(гр. 2 |       |        |      |гр. 9  |      |      |         |       |     |     |      |часть  | трудовой |
   |                 |пра—   |ций (вып—|         |не обла— |ды ОМС,|— гр.  |       |        |      |— гр.  |      |      |         |       |     |     |      |трудо— |  пенсии  |
   |                 |вов.,  |латы, не |         |гаемые в |страхо—|3 — гр.|       |        |      |10)    |      |      |         |       |     |     |      |вой    |          |
   |                 |автор— |уменьшаю—|         |ФСС РФ   |вым    |4 — гр.|       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |пенсии |          |
   |                 |ским   |щие нало—|         |(п.3     |взно—  |5)     |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |дого—  |говую ба—|         |ст.238   |сам в  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ворам —|зу по на—|         |НК РФ)   |ПФР    |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |Всего  |логу на  |         |         |(гр. 2 |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |доходы   |         |         |— гр.  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |физичес— |         |         |3 — гр.|       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |ких лиц) |         |         |4)     |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +—————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        1        |   2   |    3    |    4    |    5    |   6   |   7   |   8   |    9   |  10  |  11   |  12  |  13  |   14    |  15   | 16  | 17  |  18  |   19  |    20    |
   +————————T————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |январь  |за месяц|  8 500|  2 500  |    —    |    —    |  6 000|  6 000|   —   |    —   |   —  |  6 000| 6 000| 6 000|    —    | 1 680 | 12  |204  | 240  |   840 |     —    |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|  8 500|  2 500  |    —    |    —    |  6 000|  6 000|   —   |    —   |   —  |  6 000| 6 000| 6 000|    —    | 1 680 | 12  |204  | 240  |   840 |     —    |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |февраль |за месяц|  6 000|    —    |  1 850  |    —    |  4 150|  4 150|   —   |    —   |   —  |  4 150| 4 150| 4 150|  1 850  | 1 162 |  8,3|141,1| 166  |   581 |     —    |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 14 500|  2 500  |  1 850  |    —    | 10 150| 10 150|   —   |    —   |   —  | 10 150|10 150|10 150|  1 850  | 2 842 | 20,3|345,1| 406  | 1 421 |     —    |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |март    |за месяц|  6 000|    —    |    —    |    —    |  6 000|  6 000|   —   |    —   |   —  |  6 000| 6 000| 6 000|    —    | 1 680 | 12  |204  | 240  |   840 |     —    |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 20 500|  2 500  |  1 850  |    —    | 16 150| 16 150|   —   |    —   |   —  | 16 150|16 150|16 150|  1 850  | 4 522 | 32,3|549,1| 646  | 2 261 |     —    |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   L————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+———————————
   

О.Дорофеева

Эксперт

журнала "Московский бухгалтер"

Подписано в печать

03.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——