"Практическая бухгалтерия", N 4, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

КАК СОСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ЗА I КВАРТАЛ

Не позднее 30 апреля всем организациям нужно составить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Справиться с этой задачей будет непросто. Ведь в 2002 г. исчислять налог нужно по-новому. А гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ содержит множество противоречий и неясностей. Это признают и сами налоговики, которые ожидают внесения поправок в Кодекс. Но пока эти поправки только обсуждаются депутатами. А декларацию составлять нужно уже сейчас. Наша статья поможет вам в этом.

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. У большинства бухгалтеров декларация вызвала недоумение. Только для того, чтобы просто прочитать ее, придется затратить немало времени. Кроме того, форма декларации была выпущена МНС России без каких-либо комментариев. А, учитывая невразумительность многих норм НК РФ, такие пояснения были необходимы.

Впрочем, в этом же месяце МНС России утвердило Инструкцию по заполнению декларации. Но и она не решила многих проблем. Видимо, разрабатывая как Инструкцию, так и декларацию, налоговики заранее готовились к тому, что эти документы придется менять. Поэтому они ограничились сухим пересказом ряда статей НК РФ и перечислением строк декларации. Однако декларацию бухгалтерам составлять все равно придется. Мы рассмотрим все основные проблемы, с которыми столкнется бухгалтер при ее заполнении.

Примечание. Инструкция по заполнению декларации утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.

Состав декларации

Декларация состоит из 14 листов и 6 приложений. Причем некоторые из них занимают несколько страниц. Утешает лишь то, что всю эту кипу бумаг представлять в инспекцию не обязательно. Разобраться, какие листы нужно заполнить, вам поможет эта таблица.

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   |Номер листа|                  Кто представляет                  |
   | декларации|                                                    |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     01    |Все организации                                     |
   |(титульный |                                                    |
   |    лист)  |                                                    |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     02    |Все организации                                     |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     03    |Налоговые агенты, которые выплачивали доходы,       |
   |           |облагаемые по специальным налоговым ставкам         |
   |           |(например, дивиденды), и удерживали с них налог     |
   |           |на прибыль                                          |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     04    |Организации, получающие доходы, облагаемые по       |
   |           |специальным налоговым ставкам (например, дивиденды, |
   |           |проценты по государственным ценным бумагам), налог  |
   |           |на прибыль с которых не был удержан налоговым       |
   |           |агентом                                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  05 — 09  |Организации, работающие с ценными бумагами          |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     10    |Организации, работающие с финансовыми инструментами |
   |           |(например, фьючерсными и форвардными контрактами)   |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     11    |Негосударственные пенсионные фонды                  |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  12 и 13  |Все организации. Листы заполняются при условии, что |
   |           |организация в 2001 г. определяла выручку кассовым   |
   |           |методом, а с 1 января 2002 г. перешла на метод      |
   |           |начисления                                          |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     14    |Организации, получающие средства целевого           |
   |           |финансирования                                      |
   L———————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Ставки по налогу на прибыль указаны в ст.284 НК РФ.

Мы рассмотрим порядок заполнения листов 01, 02, 12 и 13 декларации, которые должны будут представить все организации.

Лист 01

В листе 01 (титульный лист) приводят название и ИНН фирмы, данные о ее руководителе и главном бухгалтере (их фамилии, имена, отчества, ИНН), а также общее количество страниц декларации. Здесь также указывают категорию организации. На титульном листе написано, что эта категория определяется "в соответствии с требованиями декларации". Однако в декларации никаких требований нет.

По нашему мнению, большинству предприятий здесь нужно указать: "Российская организация, плательщик налога на прибыль". Расшифровывать этот статус следует только банкам, страховым организациям, профессиональным участникам рынка ценных бумаг и негосударственным пенсионным фондам, для которых установлены особые правила заполнения декларации.

Лист 02

Лист 02 - самый важный раздел декларации. Он состоит из основного расчета и шести приложений.

Если декларацию составляют по итогам года, этот лист заполняют на основании данных, указанных в ее приложениях.

Если декларация составляется по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев), некоторые из приложений можно не заполнять. В этой ситуации лист 02 заполняют на основании данных налоговых регистров.

Краткая характеристика листа 02 и приложений к нему приведена в таблице.

     
   ———————————————T—————————————————————————————————T———————————————¬
   |     Номер    | Информация, содержащаяся в листе| Представляется|
   |              |          (приложении)           |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Основной лист |Указываются доходы и расходы,    |Ежеквартально  |
   |(02)          |облагаемые налогом; сумма льгот, |               |
   |              |на которые организация имеет     |               |
   |              |право; прибыль, облагаемая       |               |
   |              |налогом; сумма налога,           |               |
   |              |начисленная к уплате в бюджет;   |               |
   |              |сумма ежемесячных платежей по    |               |
   |              |налогу на следующий квартал      |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 1  |Указывается выручка от реализации|Один раз в год |
   |              |по ее видам (например, выручка от|               |
   |              |экспорта, от продажи прочего     |               |
   |              |имущества, от продажи товаров и  |               |
   |              |т.д.)                            |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 2  |Отражаются расходы организации,  |Один раз в год |
   |              |уменьшающие налогооблагаемую     |               |
   |              |прибыль, по их видам (например,  |               |
   |              |прямые и прочие расходы, затраты |               |
   |              |по реализации основных средств и |               |
   |              |нематериальных активов и т.д.)   |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 3  |Указываются отдельные виды       |Один раз в год |
   |              |расходов, уменьшающих            |               |
   |              |налогооблагаемую прибыль         |               |
   |              |(например, расходы на            |               |
   |              |командировки, оплату             |               |
   |              |консультационных и аудиторских   |               |
   |              |услуг, заработную плату и т.д.). |               |
   |              |Также здесь отражается           |               |
   |              |первоначальная стоимость основных|               |
   |              |средств, по которым начисляется  |               |
   |              |амортизация (с распределением их |               |
   |              |по группам), и ее сумма          |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 4  |Приводится расчет суммы убытка,  |Ежеквартально  |
   |              |полученного в предыдущие         |               |
   |              |налоговые периоды, которая       |               |
   |              |учитывается при налогообложении  |               |
   |              |прибыли                          |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 5  |Указывается сумма налога на      |Ежеквартально  |
   |(заполняют    |прибыль, начисленная в целом по  |               |
   |только фирмы, |организации, и сумма налога,     |               |
   |у которых есть|которую надо заплатить по        |               |
   |обособленные  |местонахождению головного        |               |
   |подразделения)|подразделения                    |               |
   +——————————————+—————————————————————————————————+———————————————+
   |Приложение 5а |Указывается сумма налога, которую|Ежеквартально  |
   |(заполняют    |нужно заплатить по               |               |
   |только фирмы, |местонахождению каждого          |               |
   |у которых есть|обособленного подразделения      |               |
   |обособленные  |                                 |               |
   |подразделения)|                                 |               |
   L——————————————+—————————————————————————————————+————————————————
   

Примечание. Расходы на командировки учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Особенности заполнения строк 010 и 020

В строке 010 отражают доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг), облагаемые налогом на прибыль без учета НДС.

Примечание. Все суммы указывают в декларации в рублях (без копеек).

По строке 020 указывают общую сумму затрат, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе материальные расходы, затраты на оплату труда, амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, прочие расходы).

Обратите внимание: в строке 020 указывают только те прямые расходы, которые связанны с производством продукции (работ, услуг), реализованной в I квартале 2002 г. А вот косвенные расходы, понесенные организацией в I квартале, отражают по этой строке полностью. Перечень прямых и косвенных расходов приведен в ст.318 НК РФ.

Доходы (расходы), которые при налогообложении прибыли не учитываются, по этим строкам не указывают.

Пример 1. В I квартале 2002 г. ЗАО "Актив" получило выручку от реализации продукции собственного производства в сумме 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.). Прямые расходы, связанные с производством реализованной продукции (приобретение материалов, затраты на оплату труда основного производственного персонала и т.д.), составили 2 300 000 руб.

Косвенные расходы (командировочные, оплата представительских расходов, оплата рекламных услуг и т.д.) составили 240 000 руб. При этом сумма косвенных расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (например, суточные, выданные сверх установленных норм), составила 38 000 руб.

Примечание. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, указаны в ст.251 НК РФ.

"Актив" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал указывается:

- по строке 010 - выручка от реализации без НДС в сумме 3 000 000 руб. (3 600 000 - 600 000);

- по строке 020 - прямые и косвенные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в сумме 2 502 000 руб. (2 300 000 + 240 000 - 38 000).

Особенности заполнения строк 030 и 040

По этим строкам указывают сумму внереализационных доходов (строка 030) и расходов (строка 040). Причем внереализационные доходы (расходы), которые не учитываются при налогообложении прибыли, здесь не отражают.

С 1 января 2002 г. для организаций, определяющих выручку методом начисления, изменился порядок налогообложения пеней и штрафов, полученных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров. С этой даты пени и штрафы увеличивают налогооблагаемую прибыль, если выполняется любое из двух условий:

- есть решение суда о взыскании их с вашего контрагента;

- фирма имеет право потребовать с контрагента уплаты пеней или штрафов по условиям того или иного договора.

Тот факт, что денежные средства в оплату пеней (штрафов) не поступили или контрагент не признал предъявленные ему санкции, значения не имеет. Также учитываются при налогообложении проценты, которые ваша организация должна получить по ссудам или займам, выданным третьим лицам. Эти доходы увеличивают налогооблагаемую прибыль независимо от того, поступили они или нет. Главное, чтобы обязанность по их уплате была установлена договором.

В аналогичном порядке учитывают в составе внереализационных расходов пени и штрафы, которые должна заплатить ваша организация за нарушение условий договоров. Эти санкции уменьшают налогооблагаемую прибыль и указываются в строке 040 декларации, если есть решение суда на их взыскание или ваш контрагент имеет право потребовать уплаты штрафов (пеней) по условиям договора. Проценты по заемным средствам отражают по строке 040, если ваша организация должна их заплатить по условиям договора.

Этот способ учета внереализационных расходов установлен ст.272 "Порядок признания расходов при методе начисления" НК РФ. Однако нельзя не отметить, что в п.7 этой статьи сказано, что "датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается... дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) - по доходам (?!): в виде процентов по кредитам и займам..; в виде штрафов, пени и (или) иных санкций". Становится непонятно, какое отношение имеет ст.272, регулирующая порядок признания расходов, к доходам организации. На наш взгляд, в Кодексе здесь допущена ошибка, которая будет в ближайшее время исправлена.

Исключение из вышеприведенного правила учета расходов предусмотрено только для организаций, использующих кассовый метод определения выручки. При налогообложении прибыли они учитывают санкции и проценты по договорам займа (ссуды) только после их фактического получения или оплаты.

Примечание. Способ определения выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике.

Пример 2. ООО "Пассив" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления.

В 2002 г. "Пассив" заключил договор подряда на выполнение работ. Стоимость работ - 50 000 руб. Работы должны быть выполнены не позднее 15 марта 2002 г. Договором предусмотрено, что при несвоевременном выполнении работ подрядчик обязан заплатить пени из расчета 0,1 процента от стоимости работ за каждый день просрочки. По вине подрядчика работы были выполнены на 10 дней позже.

Сумма пеней, начисленных за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, составит:

50 000 руб. x 0,1% x 10 дн. = 500 руб. (без НДС).

Примечание. Суммы НДС и налога с продаж, полученные от покупателей, в декларации по налогу на прибыль не отражаются.

В I квартале "Пассив" эту сумму не получил.

"Пассив" 5 февраля 2002 г. приобрел по договору поставки материалы. Стоимость материалов - 30 000 руб. Материалы должны были быть оплачены "Пассивом" не позднее 6 февраля. По договору за несвоевременную оплату материалов он должен заплатить пени в размере 0,3 процента за каждый день просрочки. Материалы были оплачены на 22 дня позже. Сумма пеней, которую должен заплатить "Пассив", составит:

30 000 руб. x 0,3% x 22 дн. = 1980 руб. (без НДС).

В I квартале "Пассив" эту сумму не заплатил.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал указываются:

- по строке 030 - сумма пеней, которую должен получить "Пассив", в размере 500 руб.;

- по строке 040 - сумма пеней, которую должен заплатить "Пассив", в размере 1980 руб.

Особенности заполнения строк 060 и 080

Полученная прибыль уменьшается на доходы, облагаемые налогом по специальным ставкам. Напомним, что по таким ставкам облагают:

- дивиденды, полученные от российских организаций (облагаются налогом по ставке 6%);

- дивиденды, полученные от иностранных организаций, и проценты, полученные по государственным ценным бумагам (облагаются налогом по ставке 15%).

Если налог на прибыль с этих доходов был удержан налоговым агентом (организацией, которая их выплачивала), то их сумму указывают в строке 080.

Если налог с этих доходов не удерживался (например, при получении дивидендов от иностранной организации), то они указываются по строке 060 декларации.

Особенности заполнения строк 100 - 130

В строках 100 - 130 листа 02 указывают сумму льгот, которые организация может использовать по старому Закону о налоге на прибыль.

Напомним, что в 2002 г. продолжают действовать льготы:

- для некоторых категорий малых предприятий (строка 100);

- для предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения (строка 110);

- для предприятий, реализующих социально-экономические программы (строка 120);

- для производств, созданных до 1 января 2002 г. (строка 130).

Остановимся на льготах по налогу для малых предприятий.

Как известно, Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были предусмотрены льготы для малых предприятий. Применяя их, многие организации не уплачивали налог на прибыль в течение первых двух лет работы. В течение третьего года они уплачивали только 25 процентов от ставки налога, а в течение четвертого года - 50 процентов.

В Налоговом кодексе такой льготы нет. Поэтому фирмы, которые зарегистрировались в 2002 г., обязаны платить налог полностью. Но малые предприятия, созданные до 1 января 2002 г., вправе использовать эту льготу вплоть до окончания срока, на который она была получена.

Например, если организация была зарегистрирована в июне 2001 г., она может использовать льготу до июня 2005 г.

Строку 100 заполняют только те малые предприятия, которые работают менее двух лет. Сумма льготы, которая здесь указывается, должна быть равна их налогооблагаемой прибыли (строка 050). Остальные организации эту строку заполнять не должны.

Примечание. Предприятие является малым, если оно соответствует критериям, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ.

Малые предприятия, которые работают больше двух лет, должны уменьшить ставку налога на прибыль в два или четыре раза.

Пример 3. ЗАО "Актив" является малым предприятием и производит товары народного потребления. "Актив" зарегистрирован в 2001 г.

За I квартал 2002 г. "Актив" получил доходы от продажи продукции в сумме 420 000 руб. (без НДС). Расходы, связанные с ее производством и реализацией, составили 384 000 руб.

Также в I квартале "Активом" были получены внереализационные доходы в размере 5250 руб. (без НДС). Внереализационные расходы "Актива" составили 1500 руб.

Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. будет заполнена так.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                      1                       |    2   |    3   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Доходы от реализации...                       |   010  | 420 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от         |        |        |
   |реализации...                                 |   020  | 384 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Внереализационные доходы                      |   030  |   5 250|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Внереализационные расходы                     |   040  |   1 500|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |убыток, образовавшийся при уступке права      |        |        |
   |требования...                                 |   041  |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Итого прибыль (убыток)...                     |   050  |  39 750|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального     |        |        |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ                 |        |        |
   |Предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1      |   100  |  39 750|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база...                             |   140  |    —   |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Особенности заполнения строк 210 - 240

В строках 210 - 240 указывают ставки налога на прибыль. По ст.284 НК РФ налог исчисляется по следующим ставкам.

(в процентах)

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |Общая ставка налога,                          |       24        |
   |в том числе:                                  |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |в федеральный бюджет                          |        7,5      |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |в региональный бюджет                         |       14,5      |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |в местный бюджет                              |        2        |
   L——————————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Местные власти могут установить другой порядок распределения налога между региональным и местным бюджетами. Например, московские организации должны зачислять налог только в бюджет г. Москвы по ставке 16,5 процента. Местные бюджеты в столице не формируются.

Особенности заполнения строк 250 - 440

По строкам 250 - 440 указывают сумму налога на прибыль, начисленную и уплаченную в бюджет за I квартал 2002 г. Как заполнить эти строки, покажет пример.

Пример 4. За I квартал 2002 г. ЗАО "Актив" получило налогооблагаемую прибыль в сумме 34 750 руб. "Актив" находится в городе Одинцово Московской области. В этом регионе налог уплачивается по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 7,5 процента;

- в бюджет Московской области - 14,5 процента;

- в бюджет г. Одинцово - 2 процента.

В течение I квартала "Актив" заплатил авансовые платежи по налогу в сумме 6000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 1875 руб.;

- в бюджет Московской области - 3625 руб.;

- в бюджет г. Одинцово - 500 руб.

Примечание. Порядок перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст.286 НК РФ.

Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. будет заполнена так.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                      1                       |    2   |    3   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база                                |   140  | 34 750 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:         |        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в федеральный бюджет...                       |   180  | 34 750 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации...     |   190  | 34 750 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |        |        |
   |(с учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)   |   191  |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет...                           |   200  | 34 750 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего (%),         |   210  |   24   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |в федеральный бюджет...                       |   220  |    7,5 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации...     |   230  |   14,5 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с     |        |        |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)      |   231  |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет...                           |   240  |    2   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |   250  |  8 340 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |в федеральный бюджет (строка 180 x            |        |        |
   |строка 220 : 100)                             |  260   |  2 606 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |        |        |
   |(строка 190 x строка 230 : 100) +             |        |        |
   |(строка 191 x строка 231 : 100)               |  270   |  5 039 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |        |        |
   |(строка 200 x строка 240 : 100)               |  280   |    695 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей          |        |        |
   |за отчетный (налоговый) период — всего        |  290   |  6 000 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |  300   |  1 875 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |  310   |  3 625 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |  320   |    500 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |  ...   |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате — всего...  |  370   |  2 340 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |  380   |    731 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |  390   |  1 414 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |  400   |    195 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего  |  410   |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |  420   |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |  430   |    —   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |  440   |    —   |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Особенности заполнения строк 450 - 480

В последних строках листа 02 указывают сумму авансовых взносов по налогу на II квартал 2002 г. Эти строки заполняют только те организации, которые перечисляют платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из его суммы, уплаченной за прошедший квартал.

Сумма, указанная в строке 450, должна быть равна сумме, отраженной по строке 250 декларации.

Строка 460 заполняется так:

Строка 250 x 1/3 = Строка 460.

Строки 470 и 480 заполняют по этой же формуле.

Пример 5. За I квартал 2002 г. ЗАО "Актив" получило налогооблагаемую прибыль в сумме 34 750 руб. Сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, составила 8340 руб. (34 750 руб. x 24%).

Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. будет заполнена так.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |   250  |  8 340 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма авансовых платежей на II квартал        |        |        |
   |2002 г. — всего...                            |   450  |  8 340 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в том числе:                                  |        |        |
   |по сроку 15 апреля 2002 г.                    |   460  |  2 780 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |по сроку 15 мая 2002 г.                       |   470  |  2 780 |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |по сроку 15 июня 2002 г.                      |   480  |  2 780 |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

С организаций, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, налоговая инспекция требует сдавать отчетность в особом порядке. Листы 01 и 02 декларации, по мнению налоговиков, такими организациями должны представляться ежемесячно.

Подробнее о том, как уплачиваются ежемесячные платежи, читайте в статье "Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. МНС разъясняет" этого номера журнала.

Листы 12 и 13

В 2002 г. многие фирмы были вынуждены отказаться от привычного кассового метода определения выручки. По НК РФ большинство организаций должны определять выручку "по отгрузке", то есть методом начисления. Этим организациям придется заполнять листы 12 и 13 декларации.

У большинства таких организаций на 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете числится выручка по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Сумма этой выручки не учитывалась в 2001 г. при формировании налогооблагаемой прибыли. В I квартале 2002 г. часть этой выручки нужно учесть при налогообложении.

Для этого в листе 12 декларации бухгалтер должен отразить:

- по строке 010 - выручку, не оплаченную на 1 января 2002 г., в размере не больше 10 процентов от всей суммы налогооблагаемой выручки за 2001 г.;

- по строке 020 - расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), выручка от продажи которых указана в строке 010;

- по строке 030 - сумму внереализационных доходов, которые не учитывались в 2001 г. при налогообложении прибыли;

- по строке 040 - сумму внереализационных расходов, которые не учитывались в 2001 г. при налогообложении прибыли.

Также бухгалтеру следует списать:

- основные средства, первоначальная стоимость которых на 1 января 2002 г. не превышает 10 тыс. руб. (стоимость таких основных средств указывают по строке 050);

- косвенные расходы, относящиеся к отгруженным товарам, выручка от продажи которых не поступила (сумму этих расходов указывают по строке 060).

Примечание. Основные средства стоимостью не больше 10 000 руб. можно списывать на затраты после их передачи в эксплуатацию.

В листе 13 по строке 10 указывают выручку, превышающую 10 процентов от суммы налогооблагаемой выручки за 2001 г. По строке 020 этого же листа указывают расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), выручка от продажи которых отражена в строке 010.

В строках 130, 140 и 150 листа 13 указывают 5 процентов от показателей, отраженных в строках 100, 110 и 120 (например, если в строке 100 указана сумма 100 руб., в строке 130 указывают 5 руб., то есть 5% от этой суммы).

Обратите внимание: если от покупателей поступили деньги в сумме, превышающей выручку, указанную в листах 12 и 13 декларации, то для целей налогообложения учитывается выручка, которая была фактически получена.

Налог на прибыль, который должен быть уплачен по листам 12 и 13 декларации, перечисляется в бюджет только во II квартале 2002 г.

Как заполнить эти листы, покажет пример.

Пример 6. В 2001 г. ЗАО "Актив" определяло выручку от реализации для целей налогообложения кассовым методом. С 1 января 2002 г. "Актив" перешел на метод начисления.

Налогооблагаемая выручка "Актива" за 2001 г. составила 3 000 000 руб. (без НДС).

На 1 января 2002 г. в учете "Актива" числится выручка по отгруженной и неоплаченной продукции в сумме 450 000 руб. (без НДС). Себестоимость этой продукции - 280 000 руб.

Один из покупателей продукции "Актива" несвоевременно оплатил товар. По договору поставки "Актив" имеет право на получение с него пеней в сумме 3000 руб. (без НДС). По состоянию на 1 января 2002 г. покупатель сумму пеней не признал и не оплатил.

Сумма косвенных расходов, понесенных "Активом" в 2001 г. и не списанных на счета по учету реализации, составила 16 000 руб.

Примечание. Порядок списания косвенных расходов установлен ст.318 НК РФ.

"Актив" находится в городе Одинцово Московской области. В этом регионе налог уплачивается по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 7,5 процента;

- в бюджет Московской области - 14,5 процента;

- в бюджет г. Одинцово - 2 процента.

В листе 12 указывают:

- в строке 010 - сумму неоплаченной выручки, которая не должна превышать 10 процентов от общей выручки, полученной в 2001 г. Эта сумма составит 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%);

- в строке 020 - себестоимость продукции, выручка от реализации которой отражена в строке 010. Эта сумма составит:

300 000 руб. : 450 000 руб. x 280 000 руб. = 186 667 руб.;

- в строке 030 - сумму пеней, на получение которых у "Актива" есть право по условиям договора, в размере 3000 руб.;

- в строке 060 - общую сумму косвенных расходов, понесенных в 2001 г. в размере 16 000 руб.

Лист 12 декларации будет заполнен так.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Выручка от реализации товаров (работ, услуг,  |        |        |
   |иного имущества), отгруженных, но не          |        |        |
   |оплаченных на 1 января 2002 г., в пределах    |        |        |
   |10 процентов выручки от реализации, учтенной  |        |        |
   |для целей налогообложения в 2001 г.           |   010  | 300 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Себестоимость отгруженных, но не оплаченных на|        |        |
   |1 января 2002 г. товаров (работ, услуг, иного |        |        |
   |имущества), выручка от реализации которых     |        |        |
   |отражена в строке 010                         |   020  | 186 667|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Внереализационные доходы, не учтенные ранее   |        |        |
   |при формировании налоговой базы по налогу на  |        |        |
   |прибыль на 1 января 2002 г.                   |   030  |   3 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма косвенных расходов, подлежащих          |        |        |
   |единовременному списанию в первом отчетном    |        |        |
   |периоде 2002 г.                               |   060  |  16 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль...                                    |   070  | 100 333|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база:                               |        |        |
   |в федеральный бюджет...                       |   140  | 100 333|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации...     |   150  | 100 333|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет...                           |   160  | 100 333|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Ставки налога (%):                            |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |   170  |   7,5  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |   180  |  14,5  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |   190  |   2    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма налога на прибыль:                      |   200  |  24 080|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в федеральный бюджет                          |        |        |
   |(строка 140 x строка 170 : 100)               |   210  |   7 525|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта РФ                          |        |        |
   |(строка 150 x строка 180 : 100)               |   260  |  14 548|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |        |        |
   |(строка 160 x строка 190 : 100)               |   310  |   2 007|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

В листе 13 декларации указывают:

- в строке 010 - сумму неоплаченной выручки, которая превышает 10 процентов от выручки, полученной в 2001 г. Эта сумма составит 150 000 руб. (450 000 руб. - 3 000 000 руб. x 10%);

- в строке 020 - себестоимость продукции, выручка от реализации которой отражена в строке 010. Эта сумма составит:

150 000 руб. : 450 000 руб. x 280 000 руб. = 93 333 руб.;

- в строке 130 - 5 процентов от суммы, отраженной по строке 100;

- в строке 140 - 5 процентов от суммы, отраженной по строке 110;

- в строке 150 - 5 процентов от суммы, отраженной по строке 120.

Лист 13 декларации будет заполнен так.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                      1                       |   2    |   3    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Выручка от реализации товаров (работ, услуг), |        |        |
   |отгруженных, но не оплаченных на 1 января     |        |        |
   |2002 г., в пределах, превышающих 10 процентов |        |        |
   |выручки от реализации, учтенной для целей     |        |        |
   |налогообложения в 2001 г.                     |   010  | 150 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Себестоимость отгруженных, но не оплаченных на|        |        |
   |1 января 2002 г. товаров (работ, услуг),      |        |        |
   |выручка от реализации которых отражена        |        |        |
   |в строке 010                                  |   020  |  93 333|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль (строка 010 — строка 020)             |   030  |  56 667|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |...                                           |   ...  |   ...  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база:                               |        |        |
   |в федеральный бюджет...                       |   100  |  56 667|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации...     |   110  |  56 667|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет...                           |   120  |  56 667|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база, учитываемая при исчислении    |        |        |
   |налога за отчетный (налоговый) период:        |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |   130  |   2 833|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |   140  |   2 833|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |   150  |   2 833|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Ставки налога (%):                            |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |   160  |   7,5  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |   170  |  14,5  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |   180  |   2    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма налога на прибыль:                      |        |        |
   |в федеральный бюджет                          |        |        |
   |(строка 130 x строка 160 : 100)               |   190  |     212|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации        |        |        |
   |(строка 140 x строка 170 : 100)               |   200  |     411|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |в местный бюджет                              |        |        |
   |(строка 150 x строка 180 : 100)               |   210  |      57|
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

А.Родионов

Эксперт

журнала "Московский бухгалтер"

Подписано в печать

03.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——