 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учет материально-производственных запасов. Новая методичка Минфина ("Практическая бухгалтерия", 2002, N 4)
"Практическая бухгалтерия", N 4, 2002
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. НОВАЯ МЕТОДИЧКА МИНФИНА
Недавно Минюст России зарегистрировал Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В Указаниях описывается порядок учета материалов, готовой продукции, тары и товаров. В документе есть много новшеств, которые бухгалтер должен учесть при оприходовании и списании МПЗ. В нашей статье мы не будем останавливаться на моментах, которые и так известны бухгалтеру. Рассмотрим лишь те нововведения, которые содержатся в Методических указаниях.
Особенности создания резервов по МПЗ
Организации могут создавать резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов. Этот резерв формируют на конец отчетного периода, если в течение года снизилась рыночная стоимость запасов, они материально устарели или потеряли свои первоначальные качества. Резерв создают по каждой единице запасов либо по их отдельным видам (группам). Причем создавать резерв по укрупненным группам (например, сразу по всем материалам или товарам) нельзя. Также не создается резерв, если рыночная стоимость готовой продукции, на изготовление которой расходуются материалы, соответствует фактической себестоимости продукции или превышает ее.
Сумму резерва отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости материалов. По мере отпуска запасов, по которым был создан резерв, в производство или в продажу сумму резерва списывают проводкой: Дебет 14 Кредит 91-1 - списан резерв по материально-производственным запасам, отпущенным в производство или проданным.
Примечание. Методические указания по учету МПЗ утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Если в течение года рыночная стоимость запасов увеличится, то на сумму резерва уменьшают материальные расходы организации (п.20 Методических указаний). Эту операцию отражают записью: Дебет 14 Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44) - списан резерв по материальным ценностям, рыночная цена на которые повысилась.
Пример 1. В 2002 г. на складе мебельного комбината ООО "Лес" хранилось 800 куб. м пиломатериалов. Стоимость 1 куб. м материалов без НДС - 3500 руб. К концу 2002 г. рыночная стоимость 1 куб. м пиломатериалов снизилась до 3250 руб. "Лес" может создать резерв под снижение стоимости материалов в сумме: (3500 руб. - 3250 руб.) x 800 куб. м = 200 000 руб. Бухгалтер ООО "Лес" 31 декабря 2002 г. должен сделать запись: Дебет 91-2 Кредит 14 - 200 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости пиломатериалов.
Примечание. Резерв под снижение стоимости МПЗ не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В 2003 г. пиломатериалы в количестве 350 куб. м были проданы. Бухгалтер ООО "Лес" должен списать часть резерва в сумме: 350 куб. м : 800 куб. м x 200 000 руб. = 87 500 руб. При списании резерва бухгалтеру надо сделать запись: Дебет 14 Кредит 91-1 - 87 500 руб. - списан резерв по 350 куб. м проданных пиломатериалов.
Учет запасов, на которые отсутствуют документы поставщика
Если на склад фирмы поступают запасы, на которые нет документов поставщика (счетов-фактур, накладных), то составляют акт об их приемке (форма N М-7). Отметим, что этот акт предназначен только для оприходования материалов. Для оприходования товаров, поступивших без документов, специального бланка нет. Поэтому в этой ситуации вы можете: - использовать форму N М-7; - разработать собственную форму. Акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию для оприходования запасов, второй - направляют поставщику.
Примечание. Акт о приемке материалов (форма N М-7) утвержден Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Если фирма при оприходовании запасов применяет учетные цены, то поступившие материальные ценности отражаются по учетной цене. Если нет - по рыночной. После поступления документов от поставщика цена запасов корректируется. Причем порядок такой корректировки зависит от даты получения документов. Если документы поступили до составления отчетности за тот год, в котором оприходованы материалы, то их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается в зависимости от цены, указанной поставщиком. Если документы поступили после составления годовой бухгалтерской отчетности, то балансовая стоимость материалов не меняется. В этой ситуации бухгалтеру следует отразить сумму НДС по оприходованным ценностям и увеличить или уменьшить задолженность перед их поставщиком.
Пример 2. В 2002 г. ЗАО "Актив" получило от поставщика 10 000 штук кирпича. Документы на кирпич отсутствуют. "Актив" приходует материалы по фактической себестоимости и учетные цены не применяет. Рыночная стоимость кирпича - 4,4 руб. за штуку (без НДС). Бухгалтер "Актива" должен сделать запись: Дебет 10 Кредит 60 - 44 000 руб. (4,4 руб. x 10 000 шт.) - оприходован кирпич по рыночной цене. После поступления документов от поставщика выяснилось, что стоимость кирпича - 5,52 руб. за штуку (в том числе НДС - 0,92 руб.). Ситуация 1 Документы поступили до составления отчетности за 2002 г. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 19 Кредит 60 - 9200 руб. (0,92 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу; Дебет 10 Кредит 60 - 2000 руб. ((5,52 руб. - 0,92 руб. - 4,4 руб.) x 10 000 шт.) - увеличена стоимость кирпича. Ситуация 2 Документы поступили после составления бухгалтерской отчетности за 2002 г. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 19 Кредит 60 - 9200 руб. (0,92 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу; Дебет 91-2 Кредит 60 - 2000 руб. ((5,52 руб. - 0,92 руб. - 4,4 руб.) x 10 000 шт.) - увеличена задолженность перед поставщиком.
Примечание. НДС принимается к налоговому вычету после оприходования и оплаты материалов.
Учет расходов, связанных с покупкой запасов
При покупке запасов фирма, как правило, оплачивает расходы, связанные с их транспортировкой, погрузкой и разгрузкой, содержанием складов, на которых они хранятся, уплатой вознаграждений посредническим организациям, через которые запасы приобретены, и т.д. Такие расходы называются транспортно-заготовительными. Примерный их перечень приведен в Приложении 2 к Методическим указаниям.
Особенности учета транспортно-заготовительных расходов при покупке материалов
ТЗР могут учитываться тремя способами: - увеличивать стоимость купленных материалов; - отражаться на счете 10 "Материалы", субсчет 10 "Транспортно-заготовительные расходы"; - отражаться на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Если ТЗР учитываются первым способом, то их сумма списывается на счета по учету расходов вместе со стоимостью материалов, отпущенных в производство.
Пример 3. ЗАО "Актив" приобрело 1000 кг цемента стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад "Актива" составили 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). В основное производство было отпущено 500 кг цемента. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. - учтен НДС по оприходованному цементу; Дебет 10-1 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходован цемент; Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам; Дебет 10-1 Кредит 60 - 1500 руб. - учтены ТЗР по оприходованному цементу; Дебет 20 Кредит 10-1 - 5750 руб. ((10 000 руб. + 1500 руб.) x 500 кг : 1000 кг) - списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом ТЗР). Если ТЗР учитываются вторым способом, то бухгалтеру следует определить: 1) процент ТЗР, подлежащих списанию; 2) сумму ТЗР, которая должна быть списана.
Примечание. Способ учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается в учетной политике фирмы.
Процент ТЗР, подлежащих списанию, рассчитывается по формуле:
—————————————————¬ —————————————————¬ —————¬ —————————————¬
| | | Стоимость | | | | |
| Остаток ТЗР | | материалов | | | | |
|на начало месяца| |на начало месяца| | | |Процент ТЗР,|
| + | : | + | х |100%| = | подлежащих |
| Общая сумма | | Стоимость | | | | списанию |
| ТЗР за | | материалов, | | | | |
| прошедший месяц| | поступивших | | | | |
| | | за месяц | | | | |
L————————————————— L————————————————— L————— L—————————————
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, определяется так:
—————————————¬ —————————————¬ ————————————¬
| Стоимость | |Процент ТЗР,| | Сумма ТЗР,|
| материалов,| х | подлежащих | = | которая |
|отпущенных в| | списанию | |должна быть|
|производство| | | | списана |
L————————————— L————————————— L————————————
Пример 4. На 1 апреля 2002 г. в учете ЗАО "Актив" числится: - 800 кг цемента стоимостью 7200 руб.; - ТЗР по цементу в сумме 960 руб. В апреле "Актив" приобрел 1000 кг цемента стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад "Актива" составили 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). В течение апреля цемент на сумму 2800 руб. был израсходован основным, а цемент на сумму 1425 руб. - вспомогательным производством. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. - учтен НДС по оприходованному цементу; Дебет 10-1 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходован цемент; Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - учтен НДС по ТЗР; Дебет 10-10 Кредит 60 - 1500 руб. - учтены ТЗР. Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету расходов, составит:
(960 руб. + 1500 руб.)
————————————————————————— x 100% = 14,3%.
(7200 руб. + 10 000 руб.)
Сумма ТЗР, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:
2800 руб. x 14,3% = 400 руб.
Сумма ТЗР, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:
1425 руб. x 14,3% = 204 руб.
При списании ТЗР бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 10—1
— 2800 руб. — списана стоимость цемента, переданного в основное производство;
Дебет 20 Кредит 10—10
— 400 руб. — списана часть ТЗР по цементу, переданному в основное производство;
Дебет 23 Кредит 10—1
— 1425 руб. — списана стоимость цемента, переданного вспомогательному производству;
Дебет 23 Кредит 10—10
— 204 руб. — списана часть ТЗР по цементу, переданному вспомогательному производству.
Третий способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам. Учетную цену материалов фирма может установить самостоятельно. Напомним, что за учетную цену могут быть приняты цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово—расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов.
Примечание. Порядок определения учетной цены материалов определяется в качестве элемента учетной политики организации.
При использовании этого метода бухгалтер должен отразить ТЗР по оприходованным материалам записью:
Дебет 15 Кредит 60
— учтены ТЗР по оприходованным материалам.
В конце каждого месяца общую сумму ТЗР по материалам списывают проводкой:
Дебет 16 Кредит 15
— списана сумма ТЗР по материалам.
В дальнейшем сумму ТЗР по израсходованным материалам списывают на счета по учету расходов. Эта сумма определяется так же, как и при использовании второго способа отражения транспортно—заготовительных расходов.
При списании ТЗР делают запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 16
— списана сумма ТЗР по израсходованным материалам.
Отметим, что существуют упрощенные способы списания ТЗР. Так, например, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов учетной стоимости материалов, вся сумма этих расходов может списываться на счета по учету затрат.
Примечание. Упрощенные способы списания МПЗ установлены в п.88 Методических указаний.
Особенности учета транспортно—заготовительных
расходов при покупке товаров
Способы учета ТЗР по купленным товарам зависят от того, является ваша фирма торговой или нет. Если фирма является торговой, то ТЗР по товарам могут учитывается в том же порядке, что и по материалам. Способы учета ТЗР по оприходованным материалам мы подробно рассмотрели в разделе "Особенности учета транспортно—заготовительных расходов при покупке материалов" этой статьи.
Если фирма не является торговой, но проводит разовые сделки по купле—продаже товаров или продает готовую продукцию собственного производства, то она должна учитывать ТЗР на счете 44 "Расходы на продажу". Эти расходы списываются ежемесячно одним из следующих способов:
— в полном объеме;
— пропорционально проданным товарам и их остатку на конец месяца.
Как применить первый способ, покажет пример.
Пример 5. В апреле 2002 г. ЗАО "Актив" приобрело 20 письменных столов для продажи. Стоимость столов — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Расходы по доставке столов на склад "Актива" составили 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.). В течение апреля 12 столов было продано по цене 9600 руб. за штуку.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 20 000 руб. — учтен НДС по оприходованным столам;
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — оприходованы столы;
Дебет 19 Кредит 60
— 300 руб. — учтен НДС по транспортно—заготовительным расходам;
Дебет 44 Кредит 60
— 1500 руб. — учтены ТЗР по оприходованным столам;
Дебет 51 Кредит 62
— 115 200 руб. (9600 руб. x 12 шт.) — поступили деньги от покупателей в оплату столов;
Дебет 62 Кредит 90—1
— 115 200 руб. — отражена выручка от продажи столов;
Дебет 90—2 Кредит 41
— 60 000 руб. (100 000 руб. : 20 шт. x 12 шт.) — списана себестоимость 12 столов;
Дебет 90—2 Кредит 44
— 1500 руб. — списаны ТЗР по письменным столам;
Дебет 90—3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 19 200 руб. (115 200 руб. x 16,67%) — начислен НДС;
Дебет 90—9 Кредит 99
— 34 500 руб. (115 200 — 60 000 — 1500 — 19 200) — отражена прибыль от продажи столов.
Примечание. Прибыль от продажи товаров определяется по окончании каждого месяца.
Если ТЗР списываются вторым способом, то бухгалтеру следует определить:
1) средний процент ТЗР, относящихся к остатку товаров на конец месяца. Этот показатель рассчитывается по формуле:
————————————————¬ ——————————————————¬ —————¬ ————————¬
| Остаток ТЗР на| | Себестоимость | | | | |
| начало месяца | |проданных товаров| | | |Средний|
| + | : | + | х |100%| = |процент|
| Общая сумма | | Себестоимость | | | | ТЗР |
| ТЗР за | | остатка товаров | | | | |
|прошедший месяц| | на конец месяца | | | | |
L———————————————— L—————————————————— L————— L————————
2) сумму ТЗР, относящуюся к остатку товаров на конец месяца. Эту сумму рассчитайте так:
——————————————¬ ————————————¬ ———————————————————————¬
|Себестоимость| | Средний | |Сумма ТЗР, относящаяся|
| товаров на | х |процент ТЗР| = | к остатку товаров |
| конец месяца| | | | на конец месяца |
L—————————————— L———————————— L———————————————————————
3) сумму ТЗР, которую нужно списать. Этот показатель рассчитывается по формуле:
——————————————¬ —————————————¬ —————————————¬ ———————————¬
| Сумма ТЗР, | | Сумма ТЗР, | | Сумма, | | |
| относящаяся | | понесенных | | относящаяся| |Сумма ТЗР,|
| к остатку | + |организацией| — | к остатку | = |подлежащая|
| товаров на | | в течение | | товаров на | | списанию |
|начало месяца| | отчетного | |конец месяца| | |
| | | месяца | | | | |
L—————————————— L————————————— L————————————— L———————————
Пример 6. На 1 апреля 2002 г. в учете ООО "Пассив" числится: - 10 письменных столов стоимостью 60 000 руб.; - ТЗР по письменным столам в сумме 1960 руб. В апреле "Пассив" приобрел 20 столов стоимостью 156 000 руб. (в том числе НДС - 26 000 руб.). Расходы по доставке столов на склад "Пассива" составили 4080 руб. (в том числе НДС - 680 руб.). В течение апреля 8 столов было продано. Себестоимость проданных столов составила 50 667 руб. Себестоимость остатка товаров на конец апреля составила 139 333 руб. Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 19 Кредит 60 - 26 000 руб. - учтен НДС по оприходованным столам; Дебет 41 Кредит 60 - 130 000 руб. (156 000 - 26 000) - оприходованы столы; Дебет 19 Кредит 60 - 680 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам; Дебет 44 Кредит 60 - 3400 руб. (4080 - 680) - учтены ТЗР. Средний процент ТЗР, относящихся к остатку товаров на конец месяца, составит:
(1960 руб. + 3400 руб.)
———————————————————————————— x 100% = 2,82%.
(50 667 руб. + 139 333 руб.)
Сумма ТЗР, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, составит:
139 333 руб. x 2,82% = 3929 руб.
Сумма ТЗР, которую нужно списать, составит:
1960 руб. + 3400 руб. — 3929 руб. = 1431 руб.
В конце апреля бухгалтер "Пассива" должен списать эту сумму проводкой:
Дебет 90—2 Кредит 44
— 1431 руб. — списана часть ТЗР, относящаяся к проданным товарам.
Особенности оформления и оприходования материалов
Как правило, при поступлении материалов оформляют приходный ордер (форма N М—4). Материалы могут приходоваться и на основании товаросопроводительных документов поставщика. В этом случае на таких документах ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера. Применение такого штампа позволит фирме значительно снизить количество первичных документов. Штамп может выглядеть, например, так:
10
Приходный ордер N _______ от "15" апреля 2002 г.
ЗАО "Актив"
Организация ______________
склад
Структурное подразделение__________
кладовщик Иванов /А.Н. Иванов/
Принял____________ __________ _______________________
должность подпись расшифровка подписи
менеджер Петров /Н.Б. Петров/
Сдал _____________ __________ _______________________
должность подпись расшифровка подписи
Если количество или качество материалов не соответствует документам поставщика, составляют акт о приемке (форма N М—7).
Материалы приходуются в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т.д.). Если в документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы можно приходовать в той единице измерения, которая используется на фирме.
Пример 7. ЗАО "Актив" поступило от поставщика 10 т цемента. Цемент отпускается в производство в килограммах. Поэтому цемент может быть оприходован в килограммах.
Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а отпускаются в других (например, в килограммах), то их стоимость отражается в первичных документах (приходных ордерах, накладных на внутреннее перемещение и т.д.) сразу в двух единицах.
Примечание. Обязательные реквизиты, которые должны содержаться в первичных документах, определены в ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129—ФЗ.
При необходимости можно перевести материалы из одной единицы измерения в другую. Эта операция оформляется актом. Специального бланка для такого акта нет. Поэтому он составляется в произвольной форме.
В акте, как правило, указывают:
— его номер и дату составления;
— количество и стоимость поступивших материалов;
— новую единицу измерения;
— стоимость одной единицы материалов.
Этот акт может выглядеть, например, так:
Утверждаю
Главный технолог
_______________________
должность
Васильев /А.Д. Васильев/
_____________ _______________________
подпись расшифровка подписи
"4" апреля 2002 г.
Акт перевода материалов из одной единицы в другую
N 6 от "4" апреля 2002 г.
ЗАО "Актив"
Организация __________________
складское хозяйство
Структурное подразделение ________________________
—————————————T———————————T————————————T—————————————T——————————T————————————T—————————T——————————T————————————¬
|Наименование| Реквизиты |Наименование| Единица | Общее | Стоимость | Новая | Общее | Стоимость |
| поставщика | документа,| материалов | измерения |количество| материалов | единица |количество| материалов |
| |по которому| | материалов | |за 1 единицу|измерения| |за 1 единицу|
| | поступили | |по документам| | (руб.) | | | (руб.) |
| | материалы | | поставщика | | | | | (графа 5 x |
| | | | | | | | | графа 6 / |
| | | | | | | | | графа 8) |
+————————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+————————————+—————————+——————————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+————————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+————————————+—————————+——————————+————————————+
|ООО "Пассив"|Накладная |Брус | Куб. м | 6 куб. м | 2300 | Пог. м |265 пог. м| 52 |
| |от |15 x 15 | | | | | | |
| |12.04.2002 | | | | | | | |
| |N 342 | | | | | | | |
L————————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+————————————+—————————+——————————+—————————————
Подписи лиц, ответственных за составление акта:
зав. складом Иванов /А.Н. Иванов/ _______________ ___________ _____________________ должность подпись расшифровка подписи
технолог Петров /О.Т. Петров/ _______________ ___________ _____________________ должность подпись расшифровка подписи
зам. директора Сомов /Н.Г. Сомов/ _______________ ___________ _____________________ должность подпись расшифровка подписи
Новые способы списания материалов
Как и прежде, материалы списываются одним из четырех методов: - по средней себестоимости; - по методу ФИФО; - по методу ЛИФО; - по себестоимости единицы материалов.
Примечание. Для целей налогообложения материалы списываются в порядке, установленном в ст.254 НК РФ.
Обычно фактическая себестоимость списанных материалов определяется в конце каждого месяца. Пункт 73 Методических указаний разрешает определять фактическую себестоимость сразу после отпуска материалов в производство, то есть не дожидаясь окончания месяца (скользящая оценка материалов). Скользящая оценка используется при списании материалов первыми тремя методами. Как применить скользящую оценку, покажет пример.
Пример 8. В 2002 г. строительная фирма ООО "Стройинвест" купила кирпич. Кирпич был приобретен тремя партиями по 15 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 2 апреля по цене 52 500 руб. (без НДС). Вторая - 8 апреля по цене 55 000 руб. (без НДС). Третья - 17 апреля по цене 58 750 руб. (без НДС). На выполнение строительных работ было списано: - 9 апреля - 18 000 штук кирпича; - 18 апреля - 22 000 штук кирпича. Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать при использовании скользящей оценки материалов.
Средняя себестоимость
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость одного кирпича на момент его списания. Она составит: на 9 апреля (52 500 руб. + 55 000 руб.) : (15 000 шт. + 15 000 шт.) = 3,58 руб. Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,58 руб. x 18 000 шт. = 64 440 руб. На складе "Стройинвеста" осталось 12 000 штук кирпича стоимостью 43 060 руб.; на 18 апреля (43 060 руб. + 58 750 руб.) : (12 000 шт. + 15 000 шт.) = 3,77 руб. Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,77 руб. x 22 000 шт. = 82 940 руб. Общая стоимость кирпича, который списывается в апреле, составит 147 380 руб. (64 440 + 82 940). Бухгалтер "Стройинвеста" должен сделать проводку: Дебет 20 Кредит 10 - 82 940 руб. - списан кирпич на выполнение строительных работ.
Метод ФИФО
Примечание. Метод списания материалов устанавливается в учетной политике фирмы.
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо списать: 9 апреля - 15 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 52 500 руб.; - 3000 штук кирпича из второй партии стоимостью 11 000 руб. (55 000 руб. / 15 000 шт. x 3000 шт.). Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 52 500 руб. + 11 000 руб. = 63 500 руб.; 18 апреля - 12 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 44 000 руб. (55 000 руб. / 15 000 шт. x 12 000 шт.); - 10 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб. (58 750 руб. / 15 000 шт. x 10 000 шт.). Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 44 000 руб. + 39 167 руб. = 83 167 руб. Общая стоимость кирпича, который списывается в апреле, составит 146 667 руб. (63 500 + 83 167). Бухгалтер "Стройинвеста" должен сделать проводку: Дебет 20 Кредит 10 - 146 667 руб. - списан кирпич на выполнение строительных работ.
Метод ЛИФО
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо списать: 9 апреля - 15 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 55 000 руб.; - 3000 штук кирпича из первой партии стоимостью 11 000 руб. (55 000 руб. / 15 000 шт. x 3000 шт.). Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 55 000 руб. + 11 000 руб. = 66 000 руб.; 18 апреля - 15 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 58 750 руб.; - 7000 штук кирпича из второй партии стоимостью 25 667 руб. (55 000 руб. / 15 000 шт. x 7000 шт.). Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 58 750 руб. + 25 667 руб. = 84 417 руб. Общая стоимость кирпича, который списывается в апреле, составит 150 417 руб. (66 000 + 84 417). Бухгалтер "Стройинвеста" должен сделать проводку: Дебет 20 Кредит 10 - 150 417 руб. - списан кирпич на выполнение строительных работ.
Новые способы списания товаров в неторговой организации
Если ваша фирма не является торговой, то себестоимость товаров, проданных за месяц, определяется по формуле: С = П x К, где С - фактическая себестоимость проданных товаров; П - выручка от реализации товаров (в продажных ценах); К - коэффициент затрат. Коэффициент затрат рассчитывается так:
—————————————————¬ ———————————————————————————¬ ————————————¬
| Остаток товаров| |Выручка от продажи товаров| | |
|на начало месяца| | + | |Коэффициент|
| + | : | Остаток товаров на конец | = | затрат |
| Приход товаров | |месяца (в продажных ценах)| | |
| за месяц | | | | |
L————————————————— L——————————————————————————— L————————————
Пример 9. На 1 апреля 2002 г. в учете ООО "Пассив" числится 18 письменных столов стоимостью 120 000 руб. В апреле "Пассив" приобрел 20 столов стоимостью 156 000 руб. (в том числе НДС - 26 000 руб.). В течение апреля 12 столов было продано. Продажная цена одного стола - 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.). Общая выручка от продажи столов составила 115 200 руб. (9600 руб. x 12 шт.). На конец апреля остаток столов в продажных ценах составил 249 600 руб. Коэффициент затрат составит:
120 000 руб. + 130 000 руб.
——————————————————————————— = 0,685.
115 200 руб. + 249 600 руб.
Фактическая себестоимость проданных товаров составит:
115 200 руб. x 0,685 = 78 912 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен списать эту сумму проводкой:
Дебет 90—2 Кредит 41
— 78 912 руб. — списана фактическая себестоимость проданных столов.
Особенности учета НДС
по материально—производственным запасам
По Методическим указаниям НДС, уплаченный при покупке запасов, которые были использованы для производства продукции, не облагаемой этим налогом, списывается на счета по учету затрат. В балансовую стоимость этих запасов НДС не включается.
Пример 10. ЗАО "Актив" оказывает услуги по гарантийному ремонту товаров. Такие услуги НДС не облагаются. В апреле 2002 г. "Активом" куплено 1000 деталей, необходимых для ремонта. Стоимость деталей — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). В течение апреля было израсходовано 500 деталей.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 20 000 руб. — учтен НДС по оприходованным деталям;
Дебет 10 Кредит 60
— 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — оприходованы детали для ремонта;
Дебет 60 Кредит 51
— 120 000 руб. — детали оплачены поставщику;
Дебет 20 Кредит 10
— 50 000 руб. (100 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) — списана себестоимость 500 деталей;
Дебет 20 Кредит 19
— 10 000 руб. (20 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) — списан НДС по использованным деталям.
Сумму налога по запасам, израсходованным на непроизводственные цели (благотворительность, выдачу подарков и т.д.), списывают на внереализационные расходы фирмы. В таком же порядке списывают НДС по материальным ценностям, переданным в качестве вклада в уставный капитал. Причем сумма налога увеличивает стоимость этого вклада.
Примечание. НДС по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, к налоговому вычету не принимается.
Пример 11. ООО "Пассив" 10 апреля 2002 г. приобрело 20 компьютеров стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Компьютеры предназначены для перепродажи. А 18 апреля 2002 г. 10 компьютеров было передано ЗАО "Актив" в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности акционеров вклад "Пассива" оценен в 180 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 60 000 руб. — учтен НДС по оприходованным компьютерам;
Дебет 41 Кредит 60
— 300 000 руб. (360 000 — 60 000) — оприходованы компьютеры;
Дебет 60 Кредит 51
— 360 000 руб. — компьютеры оплачены поставщику;
Дебет 76 Кредит 41
— 150 000 руб. (300 000 руб. : 20 шт. x 10 шт.) — списана себестоимость 10 компьютеров, переданных в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 19
— 30 000 руб. (20 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) — списаны НДС по компьютерам, переданным в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 76
— 180 000 руб. (150 000 + 30 000) — отражен вклад в уставный капитал "Актива";
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 30 000 руб. (20 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) — НДС по оставшимся компьютерам принят к налоговому вычету.
В заключение отметим, что в Методических указаниях приведен способ списания НДС по запасам, используемым при производстве продукции, как облагаемой этим налогом, так и нет. Однако этот способ не соответствует нормам налогового законодательства (гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ). Поэтому при списании НДС по таким запасам нужно руководствоваться положениями ст.170 НК РФ.
М.Скороходов
Эксперт
аналитической группы "РАДА"
Подписано в печать
03.04.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации