"Финансовая газета", N 14, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 11, 12, 2002)

Особенности ведения бухгалтерского

учета малыми предприятиями, применяющими

кассовый метод учета доходов и расходов

Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н), если малое предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Пример. Предприятие отгрузило покупателю продукцию и выставило счет на сумму 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом, в бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет 45 "Товары отгруженные", Кредит 41-1 "Товары на складе" - 18 000 руб., отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров,

Дебет 51, Кредит 90-1 - 24 000 руб., поступила оплата за реализованный товар,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 4000 руб., начислен НДС по реализованной продукции,

Дебет 90-2, Кредит 45 "Товары отгруженные" - 18 000 руб., списана фактическая себестоимость отгруженных товаров.

Малые предприятия, отражающие выручку от реализации по мере отгрузки продукции, принимают к учету затраты независимо от факта оплаты расходов.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) заполняется на основании данных бухгалтерского учета, эта форма не является "налоговой" и независимо от метода начисления налогов заполняется "по отгрузке". Однако малые предприятия, которые приняли для учета доходов и расходов кассовый метод, как отмечалось выше, ведут бухгалтерский учет по мере оплаты как доходов, так и расходов. Таким образом, у малых предприятий, применяющих метод начисления "по отгрузке" и "по оплате", форма N 2 при одинаковых условиях (равном количестве продаж, поступивших средств от покупателей, себестоимости и т.п.) будет содержать различные показатели.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 отражается оборот по кредиту счета 90, уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

Пример. Предприятие отгрузило покупателю товар и выставило счет на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Покупатель за приобретенную продукцию расчет не произвел. Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, то выручка от продаж отражается в учете в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю.

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - 12 000 руб., реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб., начислен НДС по проданной продукции,

Дебет 90-2, Кредит 41 - 7000 руб., списана фактическая себестоимость отгруженных товаров.

Если на предприятии учет доходов и расходов ведется кассовым методом, то в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 45 "Товары отгруженные", Кредит 41-1 "Товары на складе" - 7000 руб., отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

До момента расчета покупателя за продукцию в бухгалтерском учете больше никаких записей не производится.

Как видно из приведенного примера, в первом случае в форме N 2 по строке 010 будет отражено 10 000 руб., по строке 020 - 7000 руб.; во втором случае и по строке 010, и по строке 020 никаких показателей не будет.

Информация по составу выручки раскрывается по строкам 011, 012, 013. Так, если предприятие занимается оптовой торговлей, розничной торговлей, а также оказанием услуг, общая сумма выручки (без НДС и других аналогичных обязательных платежей) будет показана по строке 010. По строке 011 бухгалтер впишет "оптовой торговли" и запишет сумму выручки. По строке 012 - впишет "от розничной торговли" с указанием суммы выручки, а по строке 013 - соответственно "по договорам комиссии" с указанием сумм выручки.

По строкам 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 отражаются затраты, понесенные предприятием при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Данные расходы также отражаются в учете по мере их возникновения, т.е. независимо от того, были данные расходы оплачены или нет. По строкам 021, 022, 023 раскрывается информация по себестоимости (по прямым затратам) по каждому из видов деятельности, ранее указанных в строках 011, 012, 013.

К операционным доходам относятся поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, прав (патентов, лицензионных соглашений и т.п.), выбытием основных средств и др. Состав операционных доходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, с изменениями от 30.03.2001. К операционным расходам, как и прежде, относятся расходы по налогам, начисленным за счет прибыли, до налогообложения; расходы, связанные с оплатой услуг банков и процентов по банковским кредитам; расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, прав (патентов, лицензионных соглашений и т.п.), выбытием основных средств и др. В бухгалтерском учете такие расходы теперь следует списывать непосредственно в дебет счета 91 (ранее списывались в дебет счета 80). Обращаем внимание читателя на то, что расходы, связанные с оплатой услуг банка, должны распределяться между отдельными видами продукции в порядке, предусмотренном для общехозяйственных расходов.

Состав операционных расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, с изменениями от 30.03.2001.

К внереализационным доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение сроков договоров, поступления в возмещение убытков, безвозмездно полученные активы, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т.п. Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99. К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с покрытием штрафов, пеней, неустоек, начисленных за нарушение сроков договоров; расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных организацией; уценкой активов (кроме внеоборотных); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отрицательные курсовые разницы и т.п. Состав внереализационных расходов регламентируется ПБУ 10/99.

Подписано в печать С.Бакина

03.04.2002 Исполнительный директор

ООО "Аудиторская фирма

"Про-Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——