"Финансовая газета", N 14, 2002

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЗА РАБОТНИКОВ В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД С 1 ЯНВАРЯ 2002 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N 13, 2002)

Налог на прибыль. До 1 января 2002 г. суммарный размер относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений, в частности на добровольное страхование по договорам с НПФ, имеющими государственную лицензию, ограничен размером не более 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). С 1 января 2002 г. в расходы на оплату труда по ст.255 гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ организациям предоставлено право включать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (п.16 ст.255 НК РФ).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода (года), расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Единый социальный налог. До 1 января 2002 г. расходы организаций по выплате сумм пенсионных взносов на основании договоров с НПФ, заключенных в пользу работников этой организации, являлись для таких работников материальной выгодой, и на основании п.4 ст.237 НК РФ (в ред. от 29.12.2000) упомянутые пенсионные взносы учитывались при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога. С 1 января 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", который внес изменения в порядок исчисления и уплаты единого социального налога. В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе материальная выгода, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, суммы страховых взносов в НПФ теперь приравниваются к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из этого следует, что организации включают в налоговую базу по единому социальному налогу только те суммы страховых взносов (выплаты) в НПФ, выплаты по которым относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (в размере не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда). Суммы страховых взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Таким образом, начисление единого социального налога на сумму страховых взносов в НПФ в соответствии с п.2 ст.237 НК РФ должно производиться организацией - работодателем по каждому работнику отдельно.

Пенсионные взносы, начисляемые работодателями своим работникам, формируют налоговую базу по единому социальному налогу и, таким образом, в зависимости от величины этой базы влияют на использование регрессивной ставки этого налога при соблюдении условий (до 1 января 2001 г. - в соответствии со ст.245 НК РФ, после 1 января 2002 г. - согласно п.2 ст.241 НК РФ) для применения данной шкалы ставок (см. Письмо Минфина России от 21.05.2001 N 04-04-07/75). Организация - работодатель должна начислять единый социальный налог на сумму вносимых пенсионных взносов за своих работников (по списку) в момент перечисления этих взносов независимо от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или это именные пенсионные счета работников.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст.213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ, в случае если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования (законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

С 1 января 2002 г. при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 2000 руб. в год на одного работника (п.5 ст.213 НК РФ).

Подписано в печать С.Липатников

03.04.2002 Консультант - методист

ЗАО "Прима - аудит"

г. Санкт - Петербург

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——