"Финансовая газета", N 14, 2002

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В 2002 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N 13, 2002)

При этом огромное значение для бюджетного учреждения приобретает организация качественной калькуляционной работы по определению плановых затрат на оказание услуг. Во-первых, калькуляция затрат на федеральные (муниципальные) услуги, подкрепленная данными отчетных калькуляций фактических затрат за предыдущие периоды, позволяет определить действительный уровень обеспечения их бюджетным финансированием и может послужить основанием для ходатайства об изменении соответствующих нормативов. Во-вторых, калькулирование себестоимости "предпринимательских" услуг бюджетного учреждения позволяет учесть все затраты на их осуществление. Ведь реализуемый БК РФ принцип жесткой привязки всех затрат бюджетного учреждения к источникам их финансирования не позволяет погашать часть расходов на осуществление предпринимательской деятельности за счет бюджетного финансирования без разрешения соответствующих распорядителей бюджетных средств. Следовательно, если учтенная в калькуляции сумма плановой прибыли не сможет погасить всех не учтенных в этой калькуляции затрат на осуществление услуги, соответствующая разница будет погашаться либо за счет дохода от оказания других "коммерческих" услуг, либо (при недостаточном их объеме) за счет бюджетного финансирования. Последнее в соответствии с БК РФ расценивается как нецелевое использование бюджетных средств и влечет применение к бюджетному учреждению установленных этим Кодексом санкций.

На практике зачастую в плановые калькуляции себестоимости "предпринимательских" услуг бюджетных учреждений не попадают коммунальные расходы; накладные расходы, связанные с содержанием управленческого персонала; а также затраты на уплату налога на пользователей автодорог и прочих налогов.

В данном контексте следует обратить внимание на использование бюджетным учреждением средств, поступающих в порядке дополнительного целевого внебюджетного финансирования. Речь идет, в частности, об использовании медицинским бюджетным учреждением сумм полученной им арендной платы за сдачу установленным порядком своих помещений сторонним организациям, а также средств, поступающих в данные учреждения в порядке финансирования их участия в программах обязательного медицинского страхования.

Суммы целевого финансирования не подлежат обложению налогом на прибыль. Определяющим условием законности расходов таких средств является строгое соблюдение целевого характера их использования. Так, в соответствии с п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.07.2001 N 516, действие которого продлено на 2002 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.2002 N 137, доходы от сдачи в аренду федерального имущества, переданного в оперативное управление учреждениям здравоохранения, финансируемым за счет средств федерального бюджета на основе смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Что касается средств фондов обязательного медицинского страхования, то в соответствии с разд.5 Указаний по обеспечению рационального использования средств систем обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации от 09.12.1999 N 105, возмещению за счет средств обязательного медицинского страхования подлежат следующие статьи расходов медицинского учреждения: оплата труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и обмундирование согласно экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Использование средств обязательного медицинского страхования медицинскими учреждениями на финансирование видов медицинской помощи, не включенных в территориальную программу обязательного медицинского страхования, на оплату видов расходов, не включенных в структуру тарифов на оказание медицинских и иных услуг в системе обязательного медицинского страхования, является нерациональным (нецелевым). В отличие от ситуации со сдачей в аренду федерального имущества запрет бюджетному учреждению приобретать за счет средств, поступивших в порядке реализации программ обязательного медицинского страхования, например, основные средства, не включаемые в тарифы данных медицинских услуг, оформлен недостаточно четко, так как целевой характер использования средств определяется включением соответствующих затрат в сметы доходов и расходов, утверждаемые фондом обязательного медицинского страхования. Последний устанавливает при утверждении смет и "рациональность" данных затрат бюджетного учреждения. Кроме того, все территориальные программы обязательного медицинского страхования включают положения об обеспечении стабильного функционирования работающих по этим программам медицинских учреждений и сохранении объема бесплатной медицинской помощи, что позволяет медицинским учреждениям обосновывать необходимость включения в сметы данных затрат.

Нецелевое использование средств бюджетным учреждением является в большей мере нарушением требований БК РФ и в соответствии со ст.289 влечет изъятие всей суммы средств, использованных не по целевому назначению, а также применение к руководителям учреждения санкций, предусмотренных Кодексом РСФСР об административных правонарушениях. Однако согласно п.14 ст.250 НК РФ доходы, полученные в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), средств, с 1 января 2002 г. являются для бюджетных учреждений внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль. Применение тех или иных санкций в данном случае зависит от ведомственной принадлежности контролирующих органов, осуществляющих проверку бюджетного учреждения.

Таким образом, база для исчисления бюджетным учреждением налога на прибыль формируется в виде разницы между суммой дохода от реализации платных работ (услуг) и фактическими расходами, предусмотренными сметами доходов и расходов и включенными в перечень расходов экономической бюджетной классификации.

При этом расходами для целей налогообложения не являются:

суммы начисленного износа;

отчисления в резервные фонды;

расходы на оплату труда в части должностных окладов, повышений и надбавок, превышающие установленные для бюджетных учреждений нормативы, а также выплачиваемые за счет бюджетного финансирования премии;

расходы за счет бюджетного финансирования, а также прибыли, остающейся в распоряжении учреждения после налогообложения.

Как нам представляется, более логичными были бы учет таких средств только как неналоговых доходов соответствующего бюджета, аккумулирование их на счетах отделений федерального казначейства Российской Федерации и использование для развития бюджетных учреждений в соответствии с согласованными уполномоченными государственными (муниципальными) органами сметами доходов и расходов. Такой порядок уже применяется в отношении средств, получаемых бюджетными учреждениями от сдачи в аренду закрепленной за ними на правах оперативного управления недвижимости.

При этом вся выручка от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения поступает на счета отделений федерального казначейства Российской Федерации как дополнительные неналоговые доходы федерального (регионального, местного) бюджета, повышая его привлекательность, в частности при переговорах с международными финансовыми организациями. Поскольку данные доходы полностью зачисляются непосредственно в бюджет, исчезает база для обложения их налогами. Далее в соответствии с требованиями ст.161 БК РФ полученные бюджетом средства направляются на дополнительное, уже бюджетное, финансирование их заработавших бюджетных учреждений согласно представленным последними и утвержденным уполномоченными органами сметам доходов и расходов.

Подписано в печать И.Гарнов

03.04.2002 Аудитор

ООО "А.И.АУДИТ - СЕРВИС"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——