"Расчет", N 4, 2002

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД:

ПЕРВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ

Спустя два с половиной месяца после того, как появились новые обязательные платежи - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обнародованы первые разъяснения по их уплате. Их издал Пенсионный фонд.

Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в Письме ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186. Прежде всего давайте разберемся в правовом статусе этого документа и полномочиях самого Пенсионного фонда.

Первое. Методические рекомендации не являются нормативным актом. Этот документ выражает точку зрения фонда и адресован его территориальным отделениям. Он не зарегистрирован в Минюсте и не обязателен для применения налогоплательщиками.

Второе. Проводить проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов будут налоговики (в рамках проверок по ЕСН), а не фонд.

Если инспекция найдет нарушение, то она должна будет проинформировать об этом территориальное отделение фонда. Это указано в п.2.3 Порядка обмена информации между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда Российской Федерации, содержащегося в Письме ПФР от 4 февраля 2002 г. N МЗ-16-25/1043.

На основе полученной информации территориальное отделение подает иск в суд о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней. Так гласит ст.25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Итак, решать, есть или нет нарушения, будут налоговики. Вопрос: станут ли они при этом руководствоваться Методическими рекомендациями ПФР? Тем более что по Закону N 167-ФЗ (ст.10) объект обложения и облагаемая база по страховым взносам и по ЕСН совпадают. А у налоговиков есть собственная методичка по единому социальному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

Официальных разъяснений от министерства на этот счет пока не последовало. В неофициальной обстановке представители МНС (и Минфина, кстати, тоже) досадовали на то, что ПФР не посчитал нужным согласовать свои разъяснения с ними. Так что вполне возможно, что налоговики на местах в зависимости от ситуации будут "не замечать" Методические рекомендации или наоборот - руководствоваться ими.

В любом случае бухгалтеру нужно знать позицию Пенсионного фонда. Поэтому далее мы подробно рассмотрим новые Методические рекомендации.

Плательщики взносов, объект обложения

и облагаемая база

Согласно Закону N 167-ФЗ взносы должны платить все предприятия, осуществляющие выплаты физическим лицам. В Методических рекомендациях сказано, что в настоящее время в Минюсте находится разработанный ПФР порядок регистрации плательщиков страховых взносов в территориальные органы фонда. Не исключено, что после его утверждения Минюстом всем предприятиям придется пройти перерегистрацию.

Как уже было сказано, по Закону N 167-ФЗ объект обложения и облагаемая база по ЕСН и страховым взносам совпадают. А ЕСН, как известно, начисляется:

- на выплаты в пользу работников;

- на выплаты другим физическим лицам (кроме предпринимателей) по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (договорам подряда, комиссии, поручения, агентирования, оказания услуг), а также по авторским договорам.

Не облагаются выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (например, договор купли-продажи), и договорам, связанным с передачей его в пользование (например, договор аренды).

Внимание! При определении, является ли предметом договора выполнение работ или оказание услуг, нужно руководствоваться не названием договора, а его сутью.

Пример. Предприятие заключило договор с физическим лицом (не предпринимателем). Он предусматривает, что это лицо будет брать на реализацию продукцию предприятия и продавать ее на рынке.

Договор называется "Договор о сотрудничестве", но на самом деле он соответствует всем признакам договора комиссии, указанным в ст.990 Гражданского кодекса. То есть на выплаты по такому договору нужно начислять единый налог и страховые взносы.

Примечание. В некоторых случаях вы можете избежать уплаты ЕСН и страховых взносов. Например, если заключите вместо договора комиссии договор купли-продажи с отсрочкой платежа.

ЕСН и соответственно страховые взносы не начисляются на выплаты в пользу работников и других физических лиц, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом гласит п.3 ст.236 Налогового кодекса. Пенсионный фонд по этому поводу ничего нового не добавляет, обещая, что разъяснения "будут даны дополнительно".

Также ЕСН и страховые взносы не начисляются на выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, в сумме не более 1000 руб. в расчете на одного работника за месяц (пп.14 п.1 ст.238 НК РФ).

ПФР в своей методичке, ссылаясь на Трудовой кодекс (ст.131), напоминает, что доля зарплаты в натуральной форме не может превышать 20 процентов.

Если сотрудники фонда обнаружат превышение этого лимита (например, в ходе проверки персонифицированных сведений по работникам), им предписано передавать информацию в территориальную инспекцию по труду.

Внимание! Территориальная инспекция может оштрафовать руководство предприятия на сумму до 10 000 руб. (ст.41 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях), а с 1 июля, когда вступит в силу новый КоАП, - на сумму от 500 до 50 000 руб. (ст.5.27).

Единственное отличие между ЕСН и страховыми взносами, по версии Пенсионного фонда, - в вопросах льгот, предусмотренных ст.239 Налогового кодекса. Она, в частности, гласит, что ЕСН не начисляется на выплаты в пользу инвалидов в сумме до 100 000 руб. в год на каждого.

ПФР считает, что на страховые взносы ст.239 не распространяется. Почему? Потому что в Законе N 167-ФЗ об этом ничего не сказано. Однако в ст.10 Закона черным по белому написано, что "объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)". Неужели этого недостаточно? Для Пенсионного фонда, видимо, нет.

Что по этому поводу думает МНС, также неизвестно. Хотя в неофициальных беседах представители министерства высказывают непонимание позиции ПФР, которая запутывает налогоплательщиков.

Поэтому если у вас есть инвалиды, то на выплаты им придется начислять страховые взносы. Причем эта сумма, по мнению фонда, не принимается к вычету по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет (п.7 ч.3 Методических рекомендаций).

Пример. На предприятии в основном производстве работает инвалид I группы 1970 года рождения. Его зарплата составляет 3000 руб. в месяц.

ЕСН на эту сумму не начисляется, а ежемесячная сумма страхового взноса равна 420 руб. (3000 руб. x 14%), в том числе на финансирование:

- страховой части пенсии - 330 руб. (3000 руб. x 11%);

- накопительной части пенсии - 90 руб. (3000 руб. x 3%).

В бухучете эти суммы нужно отразить проводкой:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части пенсии"

- 330 руб. - начислен взнос на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части пенсии"

- 90 руб. - начислен взнос на финансирование накопительной части пенсии.

Можно, конечно, рискнуть и не начислять страховые взносы на выплаты инвалидам. Однако налоговики на местах при проверке могут придраться. И тогда свою правоту придется отстаивать в суде.

Тарифы взносов

Закон N 167-ФЗ установил регрессивную шкалу тарифов страховых взносов. Условия ее применения такие же, как и условия применения регрессивной шкалы ЕСН. Никаких сюрпризов Методические рекомендации в этой части не содержат.

То есть, чтобы применять регрессивную шкалу страховых взносов (и ЕСН), нужно, чтобы среднемесячная облагаемая база в расчете на одного работника составляла не менее 2500 руб. Причем при расчете не учитываются доходы, полученные:

- 10 процентами наиболее высокооплачиваемых работников - если численность работников превышает 30 человек;

- 30 процентами наиболее высокооплачиваемых работников - если численность работников не превышает 30 человек.

Пример. На предприятии с 1 января 2002 г. работают 17 человек.

Из них:

- пять менеджеров с окладом по 30 000 руб. в месяц;

- два работника отдела снабжения с окладом по 2000 руб. в месяц;

- десять продавцов с окладом по 3000 руб. в месяц.

С марта зарплата снабженцев и продавцов была повышена на 1000 руб.

В апреле 2002 г. доход каждого менеджера превысил 100 000 руб. (30 000 руб. x 4 мес. > 100 000 руб.).

Чтобы определить, может ли предприятие начислять на их зарплату страховые взносы и ЕСН по пониженной ставке, нужно рассчитать среднемесячную сумму облагаемой базы в расчете на одного работника. Причем при расчете нужно исключить зарплату пяти работников (17 чел. x 30%), получающих наибольшие доходы. В нашем случае это как раз менеджеры.

Общая сумма зарплаты всех работников без учета менеджеров (12 человек) за четыре месяца составит:

(2000 руб. x 2 чел. + 3000 руб. x 10 чел.) x 2 мес. + (3000 руб. x 2 чел. + 4000 руб. x 10 чел.) x 2 мес. = 68 000 руб. + 92 000 руб. = 160 000 руб.

Среднемесячная облагаемая база в расчете на одного работника (без учета менеджеров) будет равна:

160 000 руб. : 4 мес. : 12 чел. = 3333,33 руб.

Это больше требуемых 2500 руб., поэтому предприятие может применять пониженные ставки.

Внимание! Если по итогам какого-то месяца среднемесячная облагаемая база в расчете на одного работника станет меньше 2500 руб., предприятие потеряет право на регрессию до конца года.

В Методических рекомендациях ничего не сказано о том, как определять право на регрессию предприятиям, у которых есть обособленные подразделения. Налоговики считают, что нужно брать показатели в целом по организации с учетом всех подразделений. Об этом сказано в разъяснениях по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН (читайте о нем в рубрике "Формы документов" на с. 116). Руководствуйтесь этим правилом для определения права на регрессию как по ЕСН, так и по страховым взносам.

Расчетный и отчетный периоды, уплата

взносов и сдача отчетности

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Он делится на отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев.

Ежемесячно уплачиваются авансовые платежи по страховым взносам. Это нужно делать одновременно с получением в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Примечание. Согласно Методическим рекомендациям платежные поручения оформляются по тем же правилам, что и при уплате налогов (читайте об этих правилах в рубрике "Подробности" на с. 14).

В поле "Получатель" укажите ИНН вашей налоговой инспекции, ее наименование, а также наименование органа федерального казначейства.

В поле "Назначение платежа" в последнем разделе "Примечания" укажите ваш регистрационный номер в ПФР и наименование платежа - "страховые взносы".

В Методических рекомендациях приведены коды бюджетной классификации для страховых взносов:

- 1010610 - взносы на выплату страховой части пенсии;

- 1010620 - взносы на выплату накопительной части пенсии;

- 1400310 - недоимка, пени и штрафы по взносам.

Внимание! Код 1400310 предназначен только для той недоимки, которая образовалась по состоянию на 1 января 2001 г. (то есть недоимки по "старым" страховым взносам). Недоимка, образовавшаяся начиная с 2002 г., зачисляется соответственно на счета бюджетной классификации 1010610 и 1010620 в зависимости от того, по какой части пенсии она образовалась.

В течение 20 дней после истечения квартала в налоговую инспекцию нужно представить расчет авансовых платежей. Его форма на момент сдачи этого номера в печать находилась на регистрации в Минюсте.

Доплата по расчету производится в течение 15 дней со дня истечения срока его сдачи. Если образовалась переплата, она возвращается предприятию или засчитывается в счет будущих платежей по страховым взносам.

По окончании года нужно представить в территориальное отделение ПФР расчет страховых взносов с отметкой налоговой инспекции о принятии.

Никакой отчетности в течение года по Закону N 167-ФЗ в фонд подавать не нужно. Однако, по нашей информации, некоторые территориальные отделения фонда стали требовать ежемесячно представлять им платежные поручения на уплату страховых взносов. Вы этого делать не обязаны.

А.Н.Карпов

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

29.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——