"Расчет", N 4, 2002

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ:

НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

Согласно гл.25 Налогового кодекса, некоторые рекламные расходы учитываются в налоговом учете в пределах норм. Однако соответствующие положения сформулированы очень нечетко. Недавно Минфин выпустил письмо, в котором разъяснил, как их понимать.

Рекламным расходам посвящен п.4 ст.264 Налогового кодекса. Он гласит буквально следующее. "К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 настоящего Кодекса".

Возникает вопрос: что означает формулировка "прочие виды рекламы"? Это все остальные виды рекламы, кроме призов? Если так, то получается, что все рекламные расходы нормируются. Или же имеются в виду только виды рекламы, не названные в п.4?

До сих пор официальных разъяснений на этот счет не было, в том числе и в новых Методических рекомендациях по гл.25 (читайте о них в рубрике "Налоги и налоговый учет" на стр. 74). Но недавно свою позицию по этому вопросу обнародовал Минфин.

В его Письме от 15 января 2002 г. N 04-02-06/2/3, опубликованном в марте, к прочим видам рекламы отнесены только те, которые не перечислены в п.4. Именно эти расходы наряду с расходами на призы нормируются. К числу таких расходов можно отнести затраты на разработку, производство и распространение рекламных буклетов, каталогов, брошюр, альбомов, образцов оригинальных и фирменных пакетов, если это не связано с участием в выставке, ярмарке, экспозиции и т.д.

Примечание. Постарайтесь провести "прочие виды" рекламы как один из видов рекламы, названных в п.4 ст.264 Кодекса. Тогда они не будут нормироваться. Например, изготовление рекламных буклетов можно связать с участием в какой-нибудь выставке.

Налоговый и бухгалтерский учет

рекламных расходов

Примечание. Чтобы отразить рекламные расходы, потребуются подтверждающие документы: счета-фактуры, акты сдачи-приемки работ или услуг, эфирные справки и т.д. В бухучете эти расходы отражаются в том периоде, которым датированы документы независимо от даты оплаты. Налоговый учет рекламных расходов зависит от принятого метода определения выручки. Если вы используете метод начисления, расходы на рекламу уменьшают прибыль в том периоде, в котором они произведены. Если применяется кассовый метод, расходы на рекламу учитываются только после их оплаты.

Внимание! Как уже было сказано, расходы на нормируемые виды рекламы учитываются в пределах 1 процента от выручки. Обратите внимание: теперь в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж.

Сумма НДС по сверхнормативным рекламным расходам к вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Исключение составляют расходы по приобретению призов. Дело в том, что безвозмездная передача имущества облагается НДС. Поэтому сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к вычету в обычном порядке.

Налог на рекламу, в том числе начисленный по сверхнормативным расходам, учитывается в составе прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример. В I квартале 2002 г. ООО "Линукс", занимающееся торговой деятельностью, провело рекламную кампанию. Расходы на нее составили 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Эти расходы сложились из затрат:

- на радиорекламу - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.);

- на изготовление и рассылку потенциальным клиентам рекламных буклетов - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Выручка за I квартал составила 3 000 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). В регионе, где работает фирма, взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Фирма применяет метод начисления.

Расходы на радиорекламу учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, а на изготовление и рассылку буклетов - только в сумме:

(3 000 000 руб. - 500 000 руб.) x 1% = 25 000 руб.

Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:

60 000 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы за I квартал.

Бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачены рекламные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 25 000 руб. (20 000 + 10 000 - 5000) - принят к вычету НДС по расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 5000 руб. - списан НДС по расходам на рекламу сверх норм (не уменьшает налогооблагаемую прибыль);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 150 000 руб. - списаны расходы на рекламу (25 000 руб. не уменьшают налогооблагаемую прибыль);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 7500 руб. (150 000 руб. x 5%) - начислен налог на рекламу.

В регистрах налогового учета, рекомендованных МНС, расходы на рекламу сначала в полной сумме отражаются в регистре учета операций по приобретению имущества (работ, услуг).

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр учета операций по приобретению                                                              |
   |                    имущества (работ, услуг)                                                                     |
   |                                                                                                                 |
   |    Налогоплательщик: ООО "Линукс"                                                                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7701234567                                                        |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.03.2002                                                                            |
   |                                                                                                                 |
   |———————————T———————————T——————————T—————————T————————————T———————T——————————T—————————————T——————————T——————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  | Основания|   Вид   |Наименование| Сумма |Количество| Наименование|   Дата   | Основание||
   || операции | получения | получения| расхода |  операции  |       |          |   объекта   | признания|    для   ||
   ||          | имущества,|имущества,|         |            |       |          |   учета, с  |  объекта | признания||
   ||          |   работ,  |  работ,  |         |            |       |          |приобретением|   учета  |  объекта ||
   ||          |   услуг   |  услуг,  |         |            |       |          |   которого  |          |   учета  ||
   ||          |           |   прав   |         |            |       |          |   связано   |          |          ||
   ||          |           |          |         |            |       |          |   несение   |          |          ||
   ||          |           |          |         |            |       |          |   расходов  |          |          ||
   ||          |           |          |         |            |       |          |  (получение |          |          ||
   ||          |           |          |         |            |       |          |   доходов)  |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+—————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||     1    |     2     |     3    |    4    |      5     |   6   |     7    |      8      |     9    |    10    ||
   |+——————————+———————————+——————————+—————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||20.02.2002|С          |Договор   |Рекламные|Размещение  |100 000|     1    |      —      |20.02.2002|Акт от    ||
   ||          |последующей|N 123 от  |расходы  |радиорекламы|       |          |             |          |24.02.2002||
   ||          |оплатой    |15.02.2002|         |            |       |          |             |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+—————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||18.03.2002|С          |Накладная |Рекламные|Изготовление| 50 000|     1    |      —      |18.03.2002|Накладная ||
   ||          |последующей|N 3 от    |расходы  |и рассылка  |       |          |             |          |N 342 от  ||
   ||          |оплатой    |15.03.2002|         |буклетов    |       |          |             |          |18.03.2002||
   |L——————————+———————————+——————————+—————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+———————————|
   |      Ответственный за                          Е.С. Миронова                                                    |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумма налога на рекламу отражается в регистре учета налогов, включаемых в состав расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Регистр учета налогов,                     |
   |                  включаемых в состав расходов                  |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ООО "Линукс"                              |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7701234567       |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.03.2002                           |
   |                                                                |
   |——————————————T————————————————T———————————T————————T——————————¬|
   ||     Дата    |   Вид налога   |    База   | Ставка |   Сумма  ||
   ||осуществления|                |для расчета| налога,|   налога ||
   || (начисления)|                |           |    %   |          ||
   ||   расхода   |                |           |        |          ||
   |+—————————————+————————————————+———————————+————————+——————————+|
   ||      1      |        2       |     3     |    4   |     5    ||
   |+—————————————+————————————————+———————————+————————+——————————+|
   ||31.03.2002   |Налог на рекламу|  150 000  |    5   |   7 500  ||
   |L—————————————+————————————————+———————————+————————+———————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за                         Е.С. Миронова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В конце квартала сумма расходов на рекламу в пределах норм и сумма налога на рекламу переносятся в регистр учета прочих расходов текущего периода.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Регистр учета прочих расходов                  |
   |                        текущего периода                        |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ООО "Линукс"                              |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7701234567       |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.03.2002                           |
   |                                                                |
   |———————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬|
   ||   Дата   |   Вид расхода   |   Наименование объекта  | Сумма ||
   || операции |                 |        (операции)       |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||     1    |        2        |              3          |   4   ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||31.03.2002|Рекламные расходы|Размещение радиорекламы  |100 000||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||31.03.2002|Рекламные расходы|Изготовление и рассылка  | 25 000||
   ||          |                 |буклетов                 |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||31.03.2002|Налог на рекламу |Начисление налога на     |  7 500||
   ||          |                 |рекламу                  |       ||
   |L——————————+—————————————————+—————————————————————————+————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за                         Е.С. Миронова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем сумма расходов на рекламу в пределах норм и сумма налога на рекламу отражаются в декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 020 "Расходы, уменьшающие доходы от реализации" листа 02. Кроме того, сумма расходов на рекламу в пределах норм указывается по строке 140 "Расходы на рекламу..." Приложения 2 к листу 02. Сумма налога на рекламу отражается по строке 100 "Суммы налогов и сборов" того же Приложения.

В.И.Макарова

Аудитор

Подписано в печать

29.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——