"Расчет", N 4, 2002

НОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

Суммовые разницы

Стоимость товаров (работ, услуг) может быть выражена в договоре в иностранной валюте, но оплата производиться по курсу иностранной валюты, действующему на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации в учете возникают суммовые разницы.

Согласно Налоговому кодексу, суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов. В Методических рекомендациях подчеркивается, что причины, из-за которых возникли суммовые разницы (покупка или продажа товаров, основных средств и т.д.), значения не имеют.

Такой порядок отражения суммовых разниц отличается от правил, применяемых в бухгалтерском учете. Напомним, что в бухучете суммовые разницы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), увеличивают или уменьшают выручку от продаж.

Пример. ЗАО "Актив" продает товар, цена которого по договору составляет 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2000 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты. "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

Курс доллара США составил: на дату передачи товара покупателю - 30,14 руб/USD, на дату оплаты товара - 31,11 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 361 680 руб. (12 000 USD x 30,14 руб/USD) - отражена выручка от продаж (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 60 280 руб. (2000 USD x 30,14 руб/USD) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 373 320 руб. (12 000 USD x 31,11 руб/USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 640 руб. (373 320 - 361 680) - отражена суммовая разница;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 1940 руб. (11 640 руб. x 16,67%) - доначислен НДС.

Для целей налогообложения суммовая разница в размере 9700 руб. (11 640 - 1940) учитывается в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете суммовые разницы, связанные с покупкой того или иного имущества, увеличивают или уменьшают его первоначальную стоимость.

Пример. ЗАО "Актив" покупает основное средство, цена которого по договору составляет 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2000 долл. США). Оприходовать и оплатить основное средство "Актив" должен в рублях. Курс доллара США составил: на дату получения основного средства - 30,14 руб/USD, на дату оплаты основного средства - 31,11 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 301 400 руб. (10 000 USD x 30,14 руб/USD) - оприходовано основное средство;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 280 руб. (2000 USD x 30,14 руб/USD) - учтен НДС по основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

- 373 320 руб. (12 000 USD x 31,11 руб/USD) - оплачено основное средство поставщику;

Дебет 08 Кредит 60

- 9700 руб. ((31,11 руб/USD - 30,14 руб/USD) x 10 000 USD) - отражена суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 1940 руб. ((31,11 руб/USD - 30,14 руб/USD) x 2000 USD) - доначислен НДС.

Для целей налогообложения суммовая разница в размере 9700 руб. учитывается в составе внереализационных расходов.

Расходы по аннулированным

производственным заказам

Согласно Налоговому кодексу, налогооблагаемую прибыль уменьшают затраты на производство, не давшее продукции, и по аннулированным производственным заказам (пп.12 п.1 ст.265).

В Методических рекомендациях налоговики записали, что под затратами на производство, не давшим продукции, следует понимать расходы по аннулированным производственным заказам. Таким образом, два вида разных расходов специалисты МНС объединили в один. Тот факт, что заказов на продукцию, которая не была изготовлена, может и не быть, во внимание не принимается.

Согласно Рекомендациям, убытки по аннулированным заказам учитываются в составе расходов, если выполнены два условия: есть документы, подтверждающие расходы фирмы на выпуск такой продукции, и заказчик письменно отказался принять и оплатить продукцию.

Проценты по заемным средствам

Налогооблагаемую прибыль уменьшают проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям и т.д.). Причем такие расходы при налогообложении нормируются. В зависимости от ситуации применяется один из двух способов нормирования:

- исходя из среднего процента, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным в сопоставимых условиях в одном и том же квартале;

- в пределах ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 процентов годовых (если деньги получены в валюте).

Первый способ применяют, если ваша организация получила заемные средства у разных организаций на одинаковых (сопоставимых) условиях. Второй способ применяют, если у фирмы таких займов (кредитов) нет.

В Рекомендациях указано, в каких случаях условия получения денег можно считать сопоставимыми. Для этого заемные средства должны быть:

- получены в одной валюте;

- получены на тот же срок;

- одинаково обеспечены (например, одинаковым залогом);

- относятся к одной и той же группе кредитного риска (порядок отнесения заемных средств к тем или иным группам кредитного риска приведен в п.2.7 Инструкции Центробанка РФ от 30 июня 1997 г. N 62а).

Чтобы определить сумму процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли:

1) определите, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2) рассчитайте средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам. Налоговики предлагают использовать следующую формулу:

     
                ——————————————————————¬   ——————————————————————¬
                |  Сумма    Процентная|   |  Сумма    Процентная|
                |займа по     ставка  |   |займа по     ставка  |
                | первому х по первому| + | второму х по второму| + и т.д.  
   —————————¬   |договору    договору |   |договору    договору |
   | Средний|   L——————————————————————   L——————————————————————
   

¦ уровень¦ = ---------------------------------------------------------- x 100% ¦процента¦ ----------------------¬ ----------------------¬ L--------- ¦ Сумма займа ¦ ¦ Сумма займа ¦ ¦ по первому договору ¦ + ¦ по второму договору ¦ + и т.д. L---------------------- L-------------------- ————

Число слагаемых в числителе и знаменателе этой дроби - количество договоров на сопоставимых условиях. Затем нужно сравнить проценты, которые предприятие должно заплатить по конкретному договору займа, со средним уровнем процентов.

Если проценты, которые уплачиваются по договору, выше их среднего уровня более чем на 20 процентов, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный на 20 процентов. В остальных случаях для целей налогообложения учитывают фактические проценты, подлежащие уплате по договору.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" получило следующие займы:

- от ООО "Пассив" - в сумме 100 000 руб. под 20 процентов годовых;

- от ЗАО "Прогресс" - в сумме 800 000 руб. под 26 процентов годовых;

- от ООО "Союз" - в сумме 1 200 000 руб. под 48 процентов годовых.

Все займы получены на один год в рублях и на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов по заемным средствам составит:

100 000 руб. x 20% + 800 000 руб. x 26% + 1 200 000 руб. x 48%

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————— x 100% = 38,29%.
             100 000 руб. + 800 000 руб. + 1 200 000 руб.
   
   20 процентов от этой величины (максимально возможное превышение среднего уровня) составляет 7,66 процента (38,29% x 20%).
   Проценты по займам, полученным от "Пассива" и "Прогресса", не превышают средний уровень процентов. Поэтому они учитываются при налогообложении прибыли в полной сумме.
   Проценты по займу, полученному от "Союза", превышают средний уровень на 9,71 процента, что больше максимально допустимого отклонения. Поэтому проценты по этому займу, которые можно учесть при налогообложении прибыли, ограничиваются величиной:
   38,29% + 7,66% = 45,95% годовых.
   
   П.Д.Румянцев
   Аудитор
   Подписано в печать
   29.03.2002
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——