"Расчет", N 4, 2002

НОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Расходы на доставку товаров

Как следует из ст.320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров только в том случае, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Если же фирма покупает товары и доставляет их до своего склада собственным транспортом, то затраты по транспортировке для целей налогового учета первоначальную стоимость приобретенного имущества не увеличивают. Такие затраты при налогообложении прибыли учитываются в составе соответствующих групп расходов (на оплату труда, амортизацию и т.д.).

Пример. За отчетный месяц торговая фирма ООО "Пассив" приобрела товар на общую сумму 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). Товары были доставлены на склад собственным транспортом "Пассива".

Расходы на доставку товаров составили 30 848 руб., в том числе:

- зарплата водителей - 8000 руб. и ЕСН с нее - 2848 руб.;

- амортизация, начисленная по автотранспортным средствам, - 2000 руб.;

- расходы на приобретение ГСМ - 18 000 руб. (без НДС).

Эти затраты группируются так:

- расходы на оплату труда - 8000 руб.;

- суммы начисленной амортизации - 2000 руб.;

- материальные расходы - 18 000 руб.;

- прочие расходы - 2848 руб.

В бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке товаров на склад можно учитывать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Примечание. Все транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, лучше учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары"). Это позволит избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета. Порядок учета транспортных расходов зафиксируйте в учетной политике.

Расходы на приобретение спецодежды

В Методических рекомендациях сказано, что расходы на покупку спецодежды уменьшают налогооблагаемую прибыль только при условии, что работникам фирмы она полагается по закону. К таким сотрудникам относятся те, которые работают во вредных и опасных условиях труда, в особых температурных условиях или их работа связана с загрязнением. Порядок выдачи спецодежды и обуви установлен Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51.

Во всех остальных случаях (например, при выдаче специальной формы курьерам, менеджерам и т.д.) расходы на спецодежду, по мнению налоговиков, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Внимание! Обратите внимание: Налоговый кодекс таких ограничений не содержит.

Расходы на оплату труда

Сумма заработной платы, начисленная работникам фирмы, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Помимо заработной платы при налогообложении могут учитываться и другие выплаты (например, премии, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.). Согласно Методическим рекомендациям, такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если выполнено одно из условий:

- обязанность по выплате таких сумм установлена трудовым договором, заключенным между фирмой и работником;

- премии и вознаграждения выдаются на основании положения о премировании или другого аналогичного документа (например, правил внутреннего трудового распорядка), утвержденного руководителем фирмы.

Также учитываются для целей налогообложения расходы на оплату проезда сотрудников фирмы до места работы и обратно, если такая оплата предусмотрена условиями трудового договора.

Амортизация основных средств

Согласно Налоговому кодексу, основные средства первоначальной стоимостью до 10 000 руб. можно сразу списывать на затраты без начисления амортизации. Причем в первоначальную стоимость таких основных средств включаются расходы по их приобретению (сооружению, изготовлению) и доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Если в результате суммирования всех этих расходов стоимость основного средства составит больше 10 000 руб., то на него должна начисляться амортизация в обычном порядке.

Прочие расходы

Расходы по уплате налогов и сборов

В составе прочих расходов учитываются все налоги, которые фирма уплачивает в России. Исключение из этого порядка предусмотрено для налога на прибыль и платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ.

Таким образом, те налоги, которые до 1 января 2002 г. не учитывались при налогообложении (например, налог на операции с ценными бумагами; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний и т.д.) теперь уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы на набор сотрудников

По ст.264 Налогового кодекса при налогообложении учитываются расходы (в том числе по оплате услуг кадровых агентств), связанные с набором сотрудников. Как отмечено в Рекомендациях, если поиск сотрудников не увенчался успехом, то такие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. По мнению налоговиков, такие расходы не являются экономически оправданными.

Внимание! В данном случае МНС вводит дополнительное ограничение, которое отсутствует в Налоговом кодексе. Это значит, что организации имеют полное право не исполнять это требование. Однако в случае спора скорее всего придется обращаться в суд.

Расходы на оплату юридических услуг

Фирма может уменьшать прибыль на сумму расходов по оплате юридических услуг. В Рекомендациях приведен их примерный перечень:

- правовое консультирование по всем отраслям права;

- правовая работа по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовая экспертиза учредительных и других документов;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательская работа в области права и т.д.

Однако не забывайте о том, что любые затраты должны быть экономически оправданы и связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель организации отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то такие расходы скорее всего налоговая инспекция не признает.

Расходы на ремонт основных средств

В бухучете затраты на ремонт отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. По Налоговому кодексу, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Если расходы на ремонт превысят этот предел, то сумму превышения включают в состав прочих расходов так:

- по основным средствам первой - третьей амортизационных групп - равномерно в течение срока их полезного использования;

- по основным средствам четвертой - десятой амортизационных групп - равномерно в течение пяти лет.

Исключение из этого порядка предусмотрено только для организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб и жилищно-коммунального хозяйства. Такие организации могут уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода на всю сумму этих расходов.

Таким образом, общая сумма расходов на ремонт, которая учитывается при налогообложении прибыли за 2002 г., рассчитывается по формуле:

Максимальная сумма расходов на ремонт = Первоначальная стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря 2001 г. х 10%

Если сумма этих расходов превышает установленный предел, определите удельный вес суммы превышения. Этот показатель рассчитывается так:

Удельный вес суммы превышения = Сумма превышения : Общая сумма расходов на ремонт х 100%

Сумма расходов на ремонт по основным средствам первой - третьей амортизационных групп, которую можно ежемесячно учитывать при налогообложении прибыли, определяется по формуле:

Сумма расходов, учитываемых при налогообложении = Сумма расходов на ремонт основного средства первой - третьей амортизационных групп х Удельный вес суммы превышения : Оставшийся срок полезного использования основного средства в месяцах

Сумма расходов на ремонт по основным средствам четвертой - десятой амортизационных групп, которую можно ежемесячно учитывать при налогообложении прибыли, определяется по-другому:

Сумма расходов, учитываемых при налогообложении = Сумма расходов на ремонт основного средства четвертой - десятой амортизационных групп х Удельный вес суммы превышения : 5 лет x 12 мес.

Пример. Первоначальная стоимость всех основных средств, числящихся в ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2001 г., составляет 1 200 000 руб. В 2002 г. расходы "Актива" на ремонт основных средств составили:

- на ремонт легкового автомобиля (третья амортизационная группа) - 60 000 руб.;

- на ремонт электропечи (шестая амортизационная группа) - 80 000 руб.

Максимальная сумма расходов на ремонт, на которую бухгалтер "Актива" может уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2002 г., составляет:

1 200 000 руб. x 10% = 120 000 руб.

Сумма превышения расходов на ремонт над установленным пределом в сумме 20 000 руб. (60 000 + 80 000 - 120 000) будет учитываться при налогообложении прибыли в последующие годы.

Удельный вес суммы превышения в общей сумме расходов на ремонт составит:

20 000 руб.

     
        ————————————————————————— x 100% = 14,285%.
        60 000 руб. + 80 000 руб.
   
   Превышение суммы расходов на ремонт автомобиля над установленным пределом составит:
   60 000 руб. x 14,285% = 8572 руб.
   Предположим, что по состоянию на 31 декабря 2002 г. оставшийся срок полезного использования автомобиля — 24 месяца. В течение 2003 и 2004 гг. бухгалтер "Актива" может ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму:
   8572 руб. : 24 мес. = 357 руб.
   Превышение суммы расходов на ремонт электропечи над установленным пределом составит:
   80 000 руб. x 14,285% = 11 428 руб.
   Для проведения расчета срок полезного использования электропечи значения не имеет. По этому основному средству бухгалтер "Актива" должен списывать сумму превышения расходов на ремонт над установленной нормой в течение пяти лет (60 мес.). В течение 2003 — 2007 гг. бухгалтер может ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму:
   11 428 руб. : 60 мес. = 190,5 руб.
   
   П.Д.Румянцев
   Аудитор
   Подписано в печать
   29.03.2002
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——