"Расчет", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 26.02.2002 N БГ-3-02/98

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Новые Методические рекомендации налоговиков:

общая характеристика

В конце марта МНС обнародовало долгожданные Методические рекомендации по применению гл.25 Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль.

Методические рекомендации утверждены Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98. Они не являются нормативным документом, то есть формально вы можете их не исполнять. Но это чревато проблемами: налоговые инспекторы при проведении проверок будут руководствоваться в первую очередь рекомендациями, а уже потом Налоговым кодексом.

Сразу скажем, что Рекомендации не объясняют многие сложные вопросы. Например, МНС обошло своим вниманием порядок формирования резервов по сомнительным долгам, оценку незавершенного производства, порядок ведения налогового учета.

Некоторые же статьи гл.25 налоговики прокомментировали так, что количество вопросов только увеличилось. Например, по ст.253 Налогового кодекса, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они являются "экономически оправданными". Что же, по мнению МНС, относится к таким расходам? Расходы, "удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота". А "под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами". Как говорится, комментарии излишни.

Поэтому далее мы рассмотрим те положения Методических рекомендаций, которые могут оказать реальное влияние на вашу работу. Они сгруппированы в три статьи:

- "Налогообложение отдельных видов доходов";

- "Расходы, связанные с производством и реализацией";

- "Внереализационные расходы".

Новые Методические рекомендации:

налогообложение отдельных видов доходов

Безвозмездно полученное имущество

Стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает налогооблагаемую прибыль (п.8 ст.250 НК РФ). Налог рассчитывается исходя из рыночной цены имущества. Исключение - случай, когда рыночная цена полученного имущества меньше его остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) или фактической себестоимости (для товаров) по данным передающей стороны. В этом случае прибыль увеличивается на остаточную стоимость (фактическую себестоимость) имущества.

Как определить рыночную цену, налоговики разъяснили в Методических рекомендациях. Для этого можно использовать:

- официальную биржевую информацию;

- официальные данные Госкомстата;

- информацию о рыночных ценах, опубликованную в средствах массовой информации;

- заключение о рыночной цене имущества, полученное от оценщика.

Пример. ООО "Версус" безвозмездно получило компьютер. Согласно прайс-листам компьютерных фирм, опубликованным в прессе, рыночная цена такого компьютера на текущий момент равна 12 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1. Остаточная стоимость компьютера, по данным бухгалтерского учета передающей стороны, - 8000 руб. Тогда "Версус" должен увеличить налогооблагаемую прибыль на 12 000 руб.

Ситуация 2. Остаточная стоимость компьютера - 18 000 руб. В этой ситуации "Версус" должен увеличить налогооблагаемую прибыль на 18 000 руб.

Доходы прошлых лет,

выявленные в отчетном году

Внимание! Согласно Методическим рекомендациям, на сумму доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, должна быть увеличена прибыль того отчетного периода, к которому относится ошибка. В налоговую инспекцию надо сдать исправленную декларацию за этот период. Обратите внимание: если ошибка была совершена до 1 января 2002 г., то сдается старая налоговая декларация, а если после этой даты - новая.

Пример. В апреле 2002 г. бухгалтер ООО "Аванта" выявил арифметическую ошибку в расчете амортизации за декабрь 2001 г. В результате была начислена амортизация на 10 000 руб. больше, чем нужно. Тем самым была занижена налогооблагаемая прибыль.

Чтобы исправить ошибку, в апреле 2002 г. бухгалтер "Аванты" должен сделать такую проводку:

Дебет 02 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 10 000 руб. - скорректирована сумма амортизации.

В налоговую инспекцию нужно сдать исправленную декларацию по налогу на прибыль за 2001 г. по старой форме.

Если момент, когда была допущена ошибка, определить невозможно, увеличивается прибыль текущего отчетного периода. В этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно. Прибыль прошлых лет учитывается в составе внереализационных доходов отчетного периода.

Пример. В мае 2002 г. на складе ЗАО "Персона" была проведена инвентаризация. В результате был обнаружен неучтенный товар на сумму 10 000 руб. Документы на товар отсутствовали. Период, в котором он был получен, установить не удалось.

Чтобы исправить ошибку, в апреле 2002 г. бухгалтер "Персоны" должен сделать такую проводку:

Дебет 41 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 10 000 руб. - оприходованы неучтенные товары.

Исправленную декларацию сдавать не нужно.

Неустойки, пени и штрафы

по хозяйственным договорам

Сумма неустоек, пеней и штрафов, которая причитается фирме по хозяйственным договорам, учитывается в составе внереализационных доходов "исходя из условий заключенных договоров" (п.4 ст.271 НК РФ). Это означает, что если заключенный вами договор предусматривает, например, взыскание пеней с провинившегося контрагента, вы должны их начислить и включить в налоговую базу, даже если он отказался эти пени выплачивать. Исключение составляют фирмы, использующие кассовый метод: они учитывают только фактически полученные суммы санкций.

Санкции и проценты, предусмотренные договором за просрочку оплаты или поставки материальных ценностей, должны исчисляться исходя из стоимости товаров без учета НДС (п.10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 г. N 9).

Пример. ООО "Пассив" заключило договор на продажу бытовой техники. Цена договора - 750 000 руб. (в том числе НДС - 125 000 руб.). По условиям договора, если покупатель нарушит сроки оплаты техники, он должен заплатить пени - 0,2 процента от стоимости товара за каждый день просрочки.

Покупатель оплатил товар с просрочкой на 12 дней. Сумма пеней, которую он должен заплатить, составит:

(750 000 руб. - 125 000 руб.) x 0,2% x 12 дн. = 15 000 руб.

Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 15 000 руб. - сумма пеней отражена в составе внереализационных доходов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68

- 2500 руб. (15 000 руб. x 16,67%) - начислен НДС.

"Пассив" должен включить в состав внереализационных доходов сумму пеней (без НДС) в размере:

15 000 руб. - 2500 руб. = 12 500 руб.

Примечание. Уплаты налога с "бумажных" штрафов можно избежать, если указать в договоре, что пени начисляются только после выставления кредитором письменной претензии должнику ("Расчет" подробно рассказывал об этом в прошлом номере).

П.Д.Румянцев

Аудитор

Подписано в печать

29.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——