"Бухгалтерский учет", N 8, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ

Согласно пп.1 п.1 ст.250 НК РФ внереализационными доходами в целях налогообложения признаются доходы от долевого участия в других организациях. В ст.275 НК РФ законодатель уточняет, что под доходами от долевого участия в деятельности организаций для целей налогообложения следует понимать дивиденды.

Дивиденды - доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст.43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Иными словами, дивиденды - часть прибыли акционерного общества, которая распределяется между акционерами - владельцами акций.

Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям согласно п.3 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 07.08.2001) (с изменениями и дополнениями от 01.01.2002) принимается общим собранием акционеров.

Выплата дивидендов не производится в установленных законом случаях: уставный капитал полностью не сформирован (не все размещенные акции оплачены); не выкуплены все акции, которые должны быть выкуплены в соответствующем порядке; на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Дивиденды по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен уставом общества, не выплачиваются, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества. Не выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивидендов определен уставом, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Начисление дивидендов акционерам производится на основании решения собрания акционеров. Решение должно быть оформлено протоколом и содержать информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории (типа). Для определения сумм, подлежащих перечислению отдельным акционерам, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку - расчет, в которой указывается сумма дивидендов, начисленнных каждому акционеру, сумма налога на прибыль и сумма, перечисленная акционеру. На основании справки - расчета составляются платежные документы на перечисление денежных сумм или накладные на передачу иного имущества в погашение обязательств по дивидендам.

В бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в соответствии с п.16 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающаяся сумма дивидендов на счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспекта эмиссии и на основании бухгалтерской справки - расчета следующим образом:

Д-т сч. 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

Получение денежных средств или иного имущества в счет погашения обязательств по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары",

К-т сч. 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Важным моментом бухгалтерского учета расчетов по дивидендам с акционерами является отражение источника начисления налога на прибыль.

Для целей налогообложения дивиденды признаются в качестве доходов на дату поступления денежных средств или дату подписания сторонами акта приемки - передачи имущества, если уставом общества согласно п.2. ст.42 Федерального закона "Об акционерных обществах" предусмотрена выплата дивидендов иным имуществом (п.4 ст.271 НК РФ). Согласно ст.328 НК РФ доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе внереализационных доходов на дату получения таких доходов.

Необходимо четко разграничить доходы в виде дивидендов и прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в целях налогообложения.

Налогооблагаемая база согласно ст.275 НК РФ включает три составляющих: дивиденды, полученные от иностранной организации; дивиденды, начисленные иностранной организации и (или) физическому лицу; налогооблагаемая база, определяемая предприятием как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным акционерам - резидентам Российской Федерации.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, являются доходами предприятия и формируют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Поэтому сумма начисленного налога рассчитывается из прибыли предприятия и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налогооблагаемая база, определяемая предприятием как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным иностранным организациям и (или) физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, равна сумме начисленных им дивидендов. К данной сумме применяется ставка 15%. Предприятие, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом и согласно п.3 ст.275 НК РФ должно удержать данную сумму из доходов иностранного лица:

Д-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налогооблагаемая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организациям - резидентам Российской Федерации, рассчитывается следующим образом: из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), вычитается сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, и сумма дивидендов, полученных самим предприятием за текущий отчетный (налоговый) период.

Необходимо обратить внимание, что в расчете налогооблагаемой базы участвуют трудно сопоставимые величины: во-первых, дивиденды только начисленные и дивиденды уже выплаченные; во-вторых, если дивиденды, подлежащие выплате акционерам, принимаются на момент их начисления, то получаемые дивиденды принимаются для целей налогообложения на момент их фактического получения. Все эти "неувязки" затрудняют определение источника выплаты налога на прибыль.

С одной стороны, если данный налог начислен налоговым агентом, он должен быть удержан из доходов (дивидендов) акционеров. В этом случае в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Д-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Однако очевидно, что данный налог не рассчитывается из сумм дивидендов, подлежащих выплате акционерам, так как в случае превышения сумм полученных предприятием дивидендов над суммами дивидендов, начисленных акционерам, налогооблагаемая база будет равна нулю. Налог с доходов акционеров не будет удержан несмотря на то, что в действительности доходы были получены акционерами. Иными словами, сумма перечисленных дивидендов зависит от величины дивидендов, полученных организацией: чем больше размер полученного дохода в виде дивидендов, тем больше сумма выплаченных дивидендов.

С другой стороны, если данный налог начисляется организацией - налогоплательщиком, то источником уплаты налога является прибыль предприятия. Из положений Налогового кодекса следует, что налог на доходы от участия в других организациях является составной частью налога на прибыль, рассчитанного в соответствии с требованиями законодательства и подлежащего уплате данным конкретным налогоплательщиком, поэтому вся сумма налога должна быть уплачена за счет источника налогоплательщика.

Косвенно к такому заключению можно прийти путем арифметического определения сумм налога, которые должны быть удержаны из сумм начисленных дивидендов.

Пример. Данные условны. Доли акционеров в общей сумме начисленных дивидендов распределяются следующим образом: организация А - резидент Российской Федерации - 30%, организация В - резидент Российской Федерации - 40%, организация С - нерезидент Российской Федерации - 30%. Общая сумма дивидендов составляет 10 000 руб.

Общая сумма налога с дивидендов, рассчитанная в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ, равна 420 руб. (10 000 - 3000) х 6%.

Сумма налога, удерживаемая из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ.

Тогда сумма налога, подлежащая удержанию из доходов организации А, составит 126 руб. (420 х 30%), организации В - 168 руб. (420 х 40%).

Итого сумма налога, подлежащая удержанию: 294 руб. = 126 + 168. Общая сумма налога составляет 420 руб., налог, подлежащий удержанию из доходов акционеров, - 294 руб., а разница между этими суммами в размере 126 руб. должна быть уплачена предприятием - эмитентом за счет собственных источников.

В силу того что два источника выплаты налога - доходы акционеров и прибыль - затрагивают интересы только акционеров, независимо от принятого решения, вопрос об источниках уплаты налога на доходы от долевого участия в других организациях должен быть решен акционерами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате дивидендов акционерам отражен в табл. 1.

Таблица 1

Учет хозяйственных операций по начислению

и выплате дивидендов акционерам

     
   —————————————————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |         Содержание         |Корреспондирующие|    Первичный    |
   |   хозяйственной операции   |      счета      |     документ    |
   |                            +————————T————————+                 |
   |                            |   Д—т  |   К—т  |                 |
   +————————————————————————————+————————+————————+—————————————————+
   |Отражено начисление         |        |        |Выписка из       |
   |дивидендов:                 |        |        |протокола общего |
   |сторонним акционерам        |   84   |  75—2  |собрания         |
   |работникам организации      |   84   |   70   |акционеров       |
   |                            |        |        |(решение о       |
   |                            |        |        |выплате          |
   |                            |        |        |дивидендов),     |
   |                            |        |        |проспект эмиссии,|
   |                            |        |        |бухгалтерская    |
   |                            |        |        |справка — расчет |
   +————————————————————————————+————————+————————+—————————————————+
   |Начислен налог на доходы,   |   99,  |   68   |Бухгалтерская    |
   |подлежащий удержанию с      |75—2, 70|        |справка — расчет |
   |акционеров                  |        |        |                 |
   +————————————————————————————+————————+————————+—————————————————+
   |Отражена выплата начисленных|  75—2, |   50,  |Расходный        |
   |сумм доходов денежными      |   70   | 51 <1> |кассовый ордер   |
   |средствами за минусом       |        |        |Выписка с        |
   |удержанного налога на доходы|        |        |расчетного счета |
   +————————————————————————————+————————+————————+—————————————————+
   |Отражена передача иного     |  75—2  |  90—1, |Накладные        |
   |имущества в счет погашения  |        |91—1 <2>|                 |
   |задолженности по дивидендам |        |        |                 |
   +————————————————————————————+————————+————————+—————————————————+
   |Списана балансовая стоимость|  90—1, | 01, 41,|Накладные        |
   |имущества                   |  91—1  |   43   |                 |
   L————————————————————————————+————————+————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Первичным документом, подтверждающим факт выплаты дивидендов акционерам, является:

расходный кассовый ордер - при расчете с акционерами - физическими лицами, в том числе работниками предприятия;

выписка с расчетного счета - при расчете с акционерами - юридическими лицами или перечислении на банковскую карту акционерам - физическим лицам.

<2> В данном случае происходит переход права собственности на имущество, передаваемое в качестве оплаты дивидендов.

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пример. Акционерами ЗАО "Завод металлоконструкций" являются: ЗАО "Судостроительный завод" - 10% акций, ЗАО "Морские верфи" - 40% акций, ЗАО "Станкостроительный завод" - 30% акций, Компания "International Trading LTD" (не является резидентом Российской Федерации) - 20% акций.

Общая сумма дивидендов, начисленная за 2001 г., составила 1000 руб. Сумма дивидендов, полученная ЗАО "Завод металлоконструкций", составила 150 руб., из которых 100 руб. - дивиденды, полученные от организаций - резидентов Российской Федерации, 50 руб. - от иностранной компании.

Необходимо составить налоговую декларацию за первое полугодие 2002 г. (для того чтобы представить только информацию о порядке определения налогооблагаемой базы и заполнения налоговой декларации, условно примем, что иных доходов и расходов у предприятия не было).

Справочно.

Согласно п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Решение

1. Сумма налога, начисленная по доходам, полученным от иностранной компании, составила 7,5 руб. (50 руб. х 15%).

2. Сумма налога, начисленная по дивидендам, подлежащим уплате иностранной компании "International Trading LTD", - 30 руб. (1000 х 20% х 15%).

3. Сумма налога, начисленная по дивидендам, подлежащим выплате российским предприятиям, составляет 42 руб. ((1000 - 200 - 100) х 6%).

В том числе: ЗАО "Судостроительный завод" - 10% - 4,2 руб., ЗАО "Морские верфи" - 40% - 16,8 руб., ЗАО "Станкостроительный завод" - 30% - 12,6 руб.

Итого: 33,6 руб.

Разница между суммой налога, начисленной с общей суммы дивидендов, и подлежащей удержанию составляет 8,4 руб.

Следовательно, сумма налога, уплачиваемая обществом за счет прибыли, составит 15,9 руб. (7,5 + 8,4).

Общая сумма удержанного налога составит 63,6 руб. (30 + 4,2 + 16,8 + 12,6).

Учет акций у организации - эмитента

(ЗАО "Завод металлоконструкций")

Отражение в бухгалтерском учете операций начисления и выплаты дивидендов приведено в табл. 2.

Таблица 2

Учет хозяйственных операций по учету дивидендов

у организации - эмитента

     
   ———————————T————————————————T——————T—————————T———————————————————¬
   |   Дата   |   Содержание   |Сумма,|Коррес—  | Первичный документ|
   | операции |  хозяйственной | руб. |пондирую—|                   |
   |          |    операции    |      |щие счета|                   |
   |          |                |      +————T————+                   |
   |          |                |      | Д—т| К—т|                   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |31.05.2002|Отражено        |1000  | 84 |75—2|Выписка из         |
   |          |начисление      |      |    |    |протокола общего   |
   |          |дивидендов за   |      |    |    |собрания акционеров|
   |          |2001 г.         |      |    |    |Бухгалтерская      |
   |          |                |      |    |    |справка — расчет   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |31.05.2002|Начислен налог  |  15,9| 99 | 68 |Бухгалтерская      |
   |          |на доходы,      |      |    |    |справка — расчет   |
   |          |подлежащий      |      |    |    |                   |
   |          |удержанию с     |      |    |    |                   |
   |          |акционера       |      |    |    |                   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |31.05.2002|Удержан налог с |  63,6|75—2| 68 |Бухгалтерская      |
   |          |доходов         |      |    |    |справка — расчет   |
   |          |акционеров по   |      |    |    |                   |
   |          |начисленным     |      |    |    |                   |
   |          |дивидендам      |      |    |    |                   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |03.06.2002|Отражена выплата| 936,4|75—2| 51 |Выписка с          |
   |          |начисленных сумм|      |    |    |расчетного счета   |
   |          |доходов         |      |    |    |                   |
   |          |денежными       |      |    |    |                   |
   |          |средствами      |      |    |    |                   |
   L——————————+————————————————+——————+————+————+————————————————————
   

Налоговый учет доходов от участия в капиталах организаций ведется в приведенных ниже аналитических регистрах налогового учета.

Расходы в виде дивидендов по акциям,

выплачиваемых российским организациям

Учетный период: первое полугодие 2002 г.

Дата составления: 02.07.2002

Период выплаты дивидендов: июнь 2002 г.

Сальдо начальное: нет

(руб.)

     
   ——————————T————————T———————T——————————T——————————T———————T———————¬
   |Сумма ди—|Сумма   |Сумма  |Общая сум—|Общая сум—|Удер—  |Сумма  |
   |видендов,|дивиден—|диви—  |ма диви—  |ма налога |жанная |налога,|
   |подлежа— |дов,    |дендов,|дендов для|на диви—  |сумма  |уплачи—|
   |щая рас— |подлежа—|полу—  |целей на— |денды     |налога |ваемая |
   |пределе— |щая вы— |ченных |логообло— |          |с дохо—|пред—  |
   |нию      |плате   |от рос—|жения     |          |дов ак—|прияти—|
   |         |иност—  |сийских|          |          |ционе— |ем —   |
   |         |ранным  |органи—|          |          |ров    |эмитен—|
   |         |органи— |заций  |          |          |       |том    |
   |         |зациям  |       |          |          |       |       |
   +—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+———————+
   |    1    |    2   |   3   |     4    |     5    |   6   |   7   |
   |         |        |       | (гр. 1 — | (гр. 4 х |       |       |
   |         |        |       |  гр. 2 — |    6%)   |       |       |
   |         |        |       |  гр. 3)  |          |       |       |
   +—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+———————+
   |   1000  |   200  |  100  |    700   |    42    |  33,6 |  8,4  |
   L—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+————————
   

     
   —————————————T—————————T—————————T—————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Юридичес—|Сумма на—|Доля в   |Сумма ди— |Сумма на— |
   | получателя |кий адрес|численных|общей    |видендов, |лога с    |
   | дивидендов |получате—|дивиден— |сумме ди—|подлежащих|дивиден—  |
   |            |ля диви— |дов, руб.|видендов,|налогооб— |дов, руб. |
   |            |дендов,  |         |%        |ложению,  |          |
   |            |ИНН      |         |         |руб.      |          |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |      1     |    2    |    3    |    4    |     5    |    6     |
   |            |         |         | (гр. 3 :|  (700 х  |   (42 х  |
   |            |         |         |  1000 х |гр. 4)    |гр. 4) <3>|
   |            |         |         |100) <3> |<3>       |          |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |ЗАО "Судо—  |    х    |   100   |    10   |     70   |    4,2   |
   |строительный|         |         |         |          |          |
   |завод"      |         |         |         |          |          |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |ЗАО "Морские|    х    |   400   |    40   |    280   |   16,8   |
   |верфи"      |         |         |         |          |          |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |ЗАО "Стан—  |    х    |   300   |    30   |    210   |   12,6   |
   |костроитель—|         |         |         |          |          |
   |ный завод"  |         |         |         |          |          |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |Итого       |    х    |    х    |    х    |    560   |   33,6   |
   L————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Данные взяты из сумм дивидендов по акциям.

Сальдо конечное: 42 руб.

Должность лица, __________ Подпись

составившего расшифровка подписи

документ (фамилия, имя, отчество)

Расходы в виде дивидендов по акциям,

выплачиваемых иностранным организациям

Учетный период: первое полугодие 2002 г.

Дата составления: 02.07.2002

Период выплаты дивидендов: первое полугодие 2002 г.

Сальдо начальное: нет

     
   ———————————————T—————————————T—————————T———————————T—————————————¬
   | Наименование | Юридический |  Ставка |   Сумма   |Сумма налога |
   |  получателя  |    адрес    |налога, %|дивидендов,|с дивидендов,|
   |  дивидендов  |  получателя |         |    руб.   |     руб.    |
   |              |  дивидендов |         |           |             |
   +——————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————————+
   |       1      |      2      |    3    |     4     |      5      |
   |              |             |         |           |   (гр. 4 х  |
   |              |             |         |           |    гр. 3)   |
   +——————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————————+
   |Компания "D"  |             |    15   |    200    |      30     |
   +——————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————————+
   |Итого         |      х      |    х    |    200    |      30     |
   L——————————————+—————————————+—————————+———————————+——————————————
   

Сальдо конечное: 30 руб.

Должность лица, __________ Подпись

составившего расшифровка подписи

документ (фамилия, имя, отчество)

Внереализационные доходы

Учетный период: первое полугодие 2002 г.

Дата составления: 02.07.2002

Сальдо начальное: нет

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |        Статья доходов       |   Доходы, учитываемые для целей  |
   |                             |          налогообложения         |
   |                             +—————————T————————————————————————+
   |                             |счет 91—1|       Иные счета       |
   |                             | "Прочие +—————T——————————————————+
   |                             | доходы" |номер|    примечание    |
   |                             |         |счета|                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |              1              |    2    |  3  |         4        |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Долевое участие в других     |   150   |  х  |         х        |
   |организациях, в том числе    |         |     |                  |
   |российских                   |   100   |  х  |         х        |
   |иностранных                  |    50   |  х  |         х        |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Штрафы, пени и иные санкции  |    —    |  —  |Данные из регистра|
   |за нарушение договорных      |         |     |налогового учета  |
   |обязательств                 |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Сдача имущества в аренду     |    —    |  х  |         х        |
   |(субаренду)                  |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Предоставление в пользование |    —    |  х  |         х        |
   |прав на результаты           |         |     |                  |
   |интеллектуальной деятельности|         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Проценты, полученные по      |    —    |  —  |Проценты по       |
   |договорам займа, кредита,    |         |     |коммерческому     |
   |банковского счета,           |         |     |кредиту по        |
   |банковского вклада и другим  |         |     |счету 90 "Продажи"|
   |долговым обязательствам <4>  |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Проценты по ценным бумагам   |    —    |  —  |Аналитический     |
   |                             |         |     |регистр налогового|
   |                             |         |     |учета доходов в   |
   |                             |         |     |виде процентов по |
   |                             |         |     |ценным бумагам    |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Суммы восстановленных        |    —    |  х  |         х        |
   |резервов, расходы на         |         |     |                  |
   |формирование которых были    |         |     |                  |
   |приняты в составе расходов   |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Безвозмездно полученное      |    х    |  —  |Данные по         |
   |имущество или имущественные  |         |     |счету 98—2        |
   |права                        |         |     |"Безвозмездно     |
   |                             |         |     |полученные        |
   |                             |         |     |ценности"         |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Распределяемый доход при     |    —    |  —  |Данные из регистра|
   |участии в простом            |         |     |налогового учета  |
   |товариществе                 |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Превышение стоимости         |    —    |  х  |         х        |
   |возвращаемого имущества при  |         |     |                  |
   |выходе из простого           |         |     |                  |
   |товарищества над стоимостью  |         |     |                  |
   |имущества, переданного в счет|         |     |                  |
   |вклада в простое товарищество|         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Доход прошлых лет, выявленный|    —    |  х  |         х        |
   |в отчетном (налоговом)       |         |     |                  |
   |периоде                      |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Положительная курсовая       |    —    |  х  |         х        |
   |разница                      |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Положительная курсовая       |    х    |  —  |Аналитический     |
   |разница между курсом продажи |         |     |регистр налогового|
   |иностранной валюты и         |         |     |учета дохода от   |
   |официальным курсом ЦБ РФ на  |         |     |операций купли —  |
   |дату совершения сделки       |         |     |продажи валюты    |
   |продажи валюты               |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Отрицательная курсовая       |    х    |  —  |Аналитический     |
   |разница между курсом покупки |         |     |регистр налогового|
   |иностранной валюты и         |         |     |учета дохода от   |
   |официальным курсом ЦБ РФ на  |         |     |операций купли —  |
   |дату совершения сделки       |         |     |продажи валюты    |
   |покупки валюты               |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Положительная разница от     |    —    |  х  |         х        |
   |переоценки имущества (за     |         |     |                  |
   |исключением амортизируемого  |         |     |                  |
   |имущества, ценных бумаг)     |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Стоимость полученных         |    —    |  х  |         х        |
   |материалов или иного         |         |     |                  |
   |имущества при демонтаже или  |         |     |                  |
   |разборке при ликвидации      |         |     |                  |
   |основных средств             |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Стоимость использованного не |    х    |  —  |Данные по         |
   |по целевому назначению       |         |     |счету 98—2        |
   |имущества                    |         |     |"Безвозмездно     |
   |                             |         |     |полученные        |
   |                             |         |     |ценности"         |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Суммы уменьшения уставного   |    —    |  х  |         х        |
   |капитала с одновременным     |         |     |                  |
   |отказом от возврата стоимости|         |     |                  |
   |части взносов акционерам     |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Суммы возврата от            |    —    |  х  |         х        |
   |некоммерческой организации   |         |     |                  |
   |ранее уплаченных взносов     |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Доходы от операций с         |    —    |  х  |         х        |
   |финансовыми инструментами    |         |     |                  |
   |сделок                       |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Излишки стоимости ТМЦ,       |    —    |  х  |         х        |
   |выявленные при инвентаризации|         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Отрицательные суммовые       |    —    |  —  |Данные по счетам  |
   |разницы                      |         |     |20 "Основное      |
   |                             |         |     |производство",    |
   |                             |         |     |23 "Вспомогатель— |
   |                             |         |     |ное производство",|
   |                             |         |     |25 "Общепроизвод— |
   |                             |         |     |ственные расходы",|
   |                             |         |     |26 "Общехозяйст—  |
   |                             |         |     |венные расходы",  |
   |                             |         |     |44 "Расходы на    |
   |                             |         |     |продажу"          |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Положительные суммовые       |    —    |  —  |         х        |
   |разницы                      |         |     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————+—————+——————————————————+
   |Итого                        |   150   |  —  |         х        |
   L—————————————————————————————+—————————+—————+———————————————————
   

Сальдо конечное (сумма столбцов 2 и 3) : 150 руб.

Должность лица, __________ Подпись

составившего расшифровка подписи

документ (фамилия, имя, отчество)

Ниже приведены фрагменты налоговой декларации.

Лист 02 налоговой декларации

Фрагмент Расчета налога на прибыль

организаций за первое полугодие 2002 г.

(приведены только те строки, которые имеют

не нулевое значение по данным примера)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                  Показатели                 |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |   2  |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы от реализации                         |  010 |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от        |  020 |     —     |
   |реализации                                   |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные доходы                     |  030 |    150    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные расходы                    |  040 |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Итого прибыль (убыток) (стр. 010 — стр. 020 +|  050 |    150    |
   |стр. 030 — стр. 040)                         |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы по операциям с ценными бумагами,      |  060 |     50 <5>|
   |облагаемые по иным ставкам, а также доходы в |      |           |
   |виде дивидендов (доходов от долевого участия |      |           |
   |в иностранных организациях)                  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы от долевого участия в других          |  080 |    100 <5>|
   |организациях, а также проценты по            |      |           |
   |государственным и муниципальным ценным       |      |           |
   |бумагам, налог с которых удержан налоговым   |      |           |
   |агентом (источником выплаты дохода)          |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база (стр. 050 — стр. 060 —        |  140 |      0    |
   |стр. 080)                                    |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Данные из аналитического регистра налогового учета "Внереализационные доходы".

Лист 03 налоговой декларации

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

(доходов от долевого участия в других организациях,

созданных на территории Российской Федерации),

удерживаемого налоговым агентом (источником

выплаты доходов) за первое полугодие 2002 г.

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов

в виде дивидендов (доходов от долевого участия

в других организациях, созданных

на территории Российской Федерации)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                  Показатели                 |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |   2  |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Начислено всего доходов                      |  010 |   1000 <6>|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы к уменьшению — всего,                 |  020 |    300    |
   |в том числе:                                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |доходы, начисленные иностранным организациям |  030 |    200 <7>|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |доходы, начисленные физическим лицам —       |  040 |     —     |
   |нерезидентам Российской Федерации            |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |суммы дивидендов, полученных самим налоговым |  050 |    100 <8>|
   |агентом                                      |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база (стр. 010 — стр. 020) — всего,|  060 |    700    |
   |в том числе:                                 |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |доходы, начисленные российским организациям  |  070 |    700    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Ставка налога (6%)                           |  080 |     х     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога, причитающаяся в бюджет, по     |  090 |     42    |
   |ставке 6% (стр. 070 х 0,06)                  |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Данные из столбца 1 аналитического регистра налогового учета "Расходы в виде дивидендов по ценным бумагам, выплачиваемых российским организациям".

<7> Данные из столбца 1 аналитического регистра налогового учета "Расходы в виде дивидендов по ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям".

<8> Данные из аналитического регистра налогового учета "Внереализационные доходы".

Лист 04 налоговой декларации

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов

в виде дивидендов (доходов от долевого участия)

в иностранных организациях

за первое полугодие 2002 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                  Показатели                 |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |   2  |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Начислено всего доходов                      |  010 |     50 <9>|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Ставка налога (15%)                          |  020 |     х     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога (стр. 010 х стр. 020 : 100)     |  030 |      7,5  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Начислено в бюджет налога с доходов          |  040 |      0    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога, выплаченная за пределами       |  050 |     —     |
   |Российской Федерации и засчитываемая в уплату|      |           |
   |налога согласно специальной декларации       |      |           |
   |(расчету), принятой налоговым органом        |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |К доплате по сроку ___________ 200_ г.       |  060 |      7,5  |
   |(стр. 030 — стр. 040 — стр. 050)             |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |К уменьшению                                 |  070 |     —     |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Данные из аналитического регистра налогового учета "Внереализационные доходы".

Приведенный пример по заполнению разделов деклараций по налогу на прибыль организаций показывает, что не принимается к декларированию сумма налога на прибыль по дивидендам, начисленным иностранным акционерам: физическим и (или) юридическим лицам (в нашем примере компании "International Trading LTD" в сумме 200 руб.).

Учет у организации - акционера

(ЗАО "Судостроительный завод")

В бухгалтерском учете у закрытого акционерного общества А полученные доходы в виде дивидендов отражаются в следующем порядке (табл. 3).

Таблица 3

Учет хозяйственных операций

по учету дивидендов по акции

     
   ———————————T————————————————T——————T—————————T———————————————————¬
   |   Дата   |   Содержание   |Сумма,|Коррес—  | Первичный документ|
   | операции |  хозяйственной | руб. |пондирую—|                   |
   |          |    операции    |      |щие счета|                   |
   |          |                |      +————T————+                   |
   |          |                |      | Д—т| К—т|                   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |31.05.2002|Отражено        | 95,8 |76—3|91—1|Проспект эмиссии   |
   |          |начисление      |      |    |    |                   |
   |          |дохода в виде   |      |    |    |                   |
   |          |дивидендов по   |      |    |    |                   |
   |          |акции           |      |    |    |                   |
   +——————————+————————————————+——————+————+————+———————————————————+
   |05.06.2002|Отражено        | 95,8 | 51 |76—3|Выписка по         |
   |          |поступление     |      |    |    |расчетному счету   |
   |          |денежных средств|      |    |    |                   |
   |          |в счет выплаты  |      |    |    |                   |
   |          |дивидендов по   |      |    |    |                   |
   |          |акции           |      |    |    |                   |
   L——————————+————————————————+——————+————+————+————————————————————
   

Налоговый учет доходов от участия в капиталах предприятий. В соответствии с п.4 ст.271 НК РФ доходы в виде дивидендов признаются внереализационными доходами на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации и отражаются в аналитическом регистре налогового учета "Внереализационные доходы".

В нашем случае ЗАО "Судостроительный завод" для целей налогообложения должно признать внереализационные доходы в виде дивидендов во втором квартале 2002 г.

ЗАО "Судостроительный завод" уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Расчет налоговой базы будет составляться каждый квартал нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Ниже приведены фрагменты налоговой декларации ЗАО "Судостроительный завод" за полугодие 2002 г. База по налогу на прибыль в первом квартале равна нулю.

Лист 02 налоговой декларации

Фрагмент Расчета налога на прибыль организаций

за первое полугодие 2002 г.

(приведены только те строки,

которые имеют значение для примера)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                  Показатели                 |  Код |Сумма, руб.|
   |                                             |строки|           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы от реализации                         |  010 |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от        |  020 |     —     |
   |реализации                                   |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные доходы                     |  030 |  9,58 <10>|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Внереализационные расходы                    |  040 |    —      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Итого прибыль (убыток) (стр. 010 — стр. 020 +|  050 |  9,58     |
   |стр. 030 — стр. 040)                         |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы по операциям с ценными бумагами,      |  060 |    —      |
   |облагаемые по иным ставкам, а также доходы в |      |           |
   |виде дивидендов (доходов от долевого участия |      |           |
   |в иностранных организациях)                  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Доходы от долевого участия в других          |  080 |  9,58 <10>|
   |организациях, а также проценты по            |      |           |
   |государственным и муниципальным ценным       |      |           |
   |бумагам, налог с которых удержан налоговым   |      |           |
   |агентом (источником выплаты дохода)          |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база (стр. 050 — стр. 060 —        |  140 |  0        |
   |стр. 080)                                    |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Данные из аналитического регистра налогового учета "Внереализационные доходы".

Подписано в печать Н.Н.Карзаева

29.03.2002 Зам. директора

аудиторской службы

ООО "Балт - Аудит - Эксперт"

М.И.Колтакова

Санкт - Петербургский

государственный

аграрный университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——