"Бухгалтерский учет", N 8, 2002

УЧЕТ ДОСТАВКИ ТОВАРА

Согласно ГК РФ одним из видов договора купли - продажи является договор поставки, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

При выполнении условий договора поставки должны быть оформлены следующие документы:

- накладная, в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она должна быть подписана руководителем предприятия - поставщика, лицом, производившим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (ред. от 06.04.2001);

- доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и / или приемку товара (форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а);

- акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие без документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- транспортные документы при доставке:

1) автотранспортом или речным транспортом:

товарно - транспортная накладная (4 экз.);

путевой лист со штампами автопредприятия;

2) железнодорожным транспортом:

железнодорожная накладная (1 экз.);

грузовая квитанция (1 экз.);

3) воздушным транспортом:

накладная отправителя;

грузовая накладная (3 экз., выписывается перевозчиком);

4) морским транспортом:

коносамент (выписывает порт);

- расчетные документы:

счет;

счет - фактура, который должен быть зарегистрирован в книге продаж и в книге покупок (порядок составления счетов - фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914);

приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет);

расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы организации).

В случае предъявления покупателем претензий в связи с недопоставкой товаров в соответствии с ГК РФ поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, а покупатель вправе отказаться от переданного товара. Если товар уже оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если же поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры. В книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы НДС за налоговый период. В этом случае в налоговых декларациях отражение НДС производится в сроки, когда должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

В договоре поставки необходимо указать срок его исполнения, который определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Способы доставки товара

В договоре поставки должен быть определен порядок доставки товара. Возможны следующие варианты:

- поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок, оказание услуг по которым рассматривается как отдельный вид деятельности;

- покупатель сам вывозит товар со склада поставщика;

- расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет сторонняя транспортная организация (эти расходы являются издержками поставщика);

- расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет сторонняя транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.

Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик, то он

- включает их в цену товара, которая с транспортными расходами составляет его выручку;

- выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах, которые в данном случае также являются выручкой поставщика;

- осуществляет доставку товара за вознаграждение, и расходы на транспортировку возмещаются покупателем.

Пример 1. Интернет - магазин реализовал физическому лицу холодильник с доставкой, расходы на которую, выделенные отдельной строкой в документах, оплачиваются покупателем и составляют 1200 руб. (в том числе НДС и налог с продаж). Покупная стоимость холодильника 15 000 руб. Издержки (заработная плата водителя, грузчика, ЕСН с заработной платы, ГСМ и т.д.) - 1000 руб. Продажная стоимость холодильника - 20 000 руб. (в том числе НДС и налог с продаж).

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары"

15 000 руб.

выдан товар для отправки;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

21 200 руб.

получены деньги от физического лица после передачи товара;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

20 000 руб.

отражена реализация в момент передачи товара физическому лицу;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

1200 руб.

отражена доставка в составе выручки;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

15 000 руб.

списана покупная стоимость холодильника;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

1000 руб.

списаны издержки;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на добавленную стоимость"

3365,08 руб. ((20 000 + 1200 - 1009,52) : 6)

начислен НДС;

Д-т сч. 90-6 "Налог с продаж",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог с продаж"

1009,52 руб. ((20 000 + 1200) х 5 : 105)

начислен налог с продаж;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на пользователей автомобильных дорог"

197 руб. ((20 000 + 1200 - 15 000) х 1%)

начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

197 руб.

списаны издержки по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

628,40 руб. (21 200 - 1009,52 - 3365,08 - 15 000 - 1000 - 197)

отражен финансовый результат.

Пример 2. Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя. Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение.

Стоимость услуг транспортной организации составила 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Сумма вознаграждения поставщика - 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб.

В учете поставщика делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

12 000 руб.

оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

12 000 руб.

выставлен счет на оплату транспортных расходов (при отгрузке товара);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

6000 руб.

выставлен счет на агентское вознаграждение (при отгрузке товара);

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

1000 руб.

начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

50 руб. ((6000 - 1000) х 1%)

начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

550 руб.

списаны издержки обращения;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

4450 руб. (6000 - 1000 - 550)

отражен финансовый результат;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

18 000 руб. (12 000 + 6000)

получена оплата от покупателя.

Если в договоре не определены условия распределения обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то согласно ст.506 ГК РФ доставить товар должен продавец.

В ст.458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли - продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. До момента передачи товара покупателю он учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Подписано в печать А.В.Титаева

29.03.2002 Аудиторская компания

"Интерэкспертиза"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——