"Финансовая газета", N 13, 2002

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ

ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ССУДАМ (КРЕДИТАМ)

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N 12, 2002)

При уплате налогоплательщиком процентов организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика или самим налогоплательщиком производится исчисление налога на дату уплаты процентов с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%, за пользование кредитными средствами - по ставке 13%. Доход в виде материальной выгоды, полученной нерезидентом Российской Федерации и определяемый организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика, облагается по ставке 30%.

Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

При этом налоговый агент, являющийся уполномоченным представителем налогоплательщика, обязан по окончании налогового периода согласно п.2 ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

В случае отсутствия у налогоплательщика - резидента Российской Федерации, получившего заемные (кредитные) средства от организаций или индивидуальных предпринимателей, уполномоченного представителя, либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Для расчета материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным физическим лицом и представившим декларацию по окончании года, необходим договор займа (кредитный договор), где указана ставка рефинансирования Банка России, необходимая для расчета. Если условиями договора предусмотрено погашение ссуды (кредита) из заработной платы или иных вознаграждений, выплачиваемых физическому лицу, необходимы график погашения ссуды (кредита) с обязательным указанием остатка на 1 января 2001 г. и (или) иные документы, подтверждающие гашение и уплату процентов.

Пример 1. Физическое лицо получило ссуду от организации в ноябре 2001 г. в размере 12 000 руб. сроком на 1 год с ежемесячным погашением ее равными долями. На момент получения ссуды ставка рефинансирования Банка России составляла 28%. Остаток ссуды на 1 января 2001 г. составил 10 000 руб. При представлении в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика налоговой декларации к ней приложены договор займа и справка о погашении ссуды в 2001 г., подписанная главным бухгалтером организации.

Материальная выгода определяется налогоплательщиком в следующем порядке: (10 000 руб. х 31 день + 9000 руб. х 28 дней + 8000 руб. х 31 день + 7000 руб. х 30 дней + 6000 руб. х 31 день + 5000 руб. х 30 дней + 4000 руб. х 31 день + 3000 руб. х 31 день + 2000 руб. х 30 дней + 1000 руб. х 31 день) : 364 дня х 3/4 х 28% = 166 400 : 364 х 21 = 9600 руб. Налог с доходов физических лиц с этой суммы составит 3360 руб. (9600 х 35%).

Согласно пп.2 п.2 ст.212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример 2. Физическое лицо получило кредит в размере 5000 долл. США 20 января 1997 г. под 8% годовых сроком на 5 лет. Уплата процентов производится ежемесячно. Права организации как уполномоченного представителя налогоплательщика нотариально удостоверены.

По остатку кредита на 1 января 2002 г. в размере 5000 долл. проценты за пользование кредитом за январь составили 34,07 долл. (5000 х 31 день : 364 дня х 8%), а за 2001 г. - 400 долл. (5000 х 12 месяцев пользования кредитом : 12 месяцев х 8%). В то же время исходя из 9% годовых проценты за январь должны были составить (5000 х 31 день : 364 дня х 9%) 38,32 долл., а за 2001 г. - 450 долл. (5000 х 12 месяцев : 12 месяцев х 9%). Материальная выгода за январь составит 4,25 долл. (38,32 - 34,07), а за весь 2001 г. - 50 долл. (450 - 400). Налог, исчисленный по ставке 13%, за январь составит 0,55 долл. (4,25 х 13%), что по курсу на 1 февраля 2002 г. составило 15 руб. и за 2001 г. - 6,5 долл.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (ст.823 ГК РФ). Если налогоплательщик - физическое лицо и организация заключили договор коммерческого кредита, как это определено ст.823 ГК РФ, материальная выгода по таким договорам не определяется.

Не определяется материальная выгода и по заемным средствам, предоставленным физическим лицам другими физическими лицами, поскольку согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Подписано в печать Л.Осипчук

27.03.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——