"Московский бухгалтер", N 4, 2002

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 24 ЮАО г. Москвы Т.А. Подругина.

- Татьяна Александровна, добрый день! В 2001 г. наше предприятие исчисляло выручку для целей налогообложения "по оплате". С нового года мы стали определять доходы и расходы методом начисления. Однако по состоянию на 1 января 2002 г. у нас числилась неоплаченная выручка. Нужно ли учитывать ее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в I квартале текущего года?

- Да. В этом случае нужно руководствоваться ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. В зависимости от размера дебиторской задолженности налоговая база переходного периода может формироваться по-разному. Если сумма неоплаченной выручки больше 10 процентов от выручки, учтенной при налогообложении в 2001 г., то по состоянию на 1 января в доходы включается только сумма, равная этим 10 процентам. Остальную часть неоплаченной выручки можно относить на доходы равномерно в течение пяти лет (если фактическая оплата не будет поступать быстрее).

Увеличенный таким образом доход организации уменьшается на величину себестоимости продукции, отгруженной, но не оплаченной на начало года. При этом действует такое же правило. Если по состоянию на 1 января в доходы включается лишь 10 процентов дебиторской задолженности, то и расходы соответственно увеличиваются только на величину затрат, приходящихся на эту долю выручки. Остальная часть будет уменьшать налогооблагаемую прибыль равномерно в течение пяти лет.

- Учредителями общества с ограниченной ответственностью являются трое российских граждан. Скажите, можно ли зарегистрировать такую организацию по домашнему адресу одного из них?

- Можно, если ваше общество получит статус малого предприятия. Регистрация по месту жительства учредителей допускается только в отношении малых предприятий, которые созданы гражданами без участия юридических лиц и иностранных партнеров. Эти условия прописаны в Законе г. Москвы от 28 июня 1995 г. N 14 "Об основах малого предпринимательства в г. Москве".

- Как в 2002 г. следует начислять амортизацию по основным средствам, стоимость которых составляет от 2000 до 10 000 руб.? Можем ли мы сразу относить на затраты стоимость книг и брошюр, тематика которых связана с нашей производственной деятельностью?

- В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 2000 руб. за единицу списывается на затраты единовременно без начисления амортизации. Такой порядок предусмотрен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В налоговом учете стоимостной критерий для единовременного списания имущества на расходы составляет 10 000 руб. Поэтому, несмотря на то что для расчета налоговой базы по налогу на прибыль основные средства, приобретенные по цене от 2000 до 10 000 руб., списываются сразу, в бухгалтерском учете вам придется начислять на них амортизацию в течение всего срока полезного использования. При этом можно применять любые нормы амортизации: и предусмотренные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и введенные в действие Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Главное, чтобы выбранные вами нормы были оговорены в приказе об учетной политике. Это важно, поскольку налог на имущество пока рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Стоимость книг и брошюр списывается на затраты единовременно, без начисления амортизации.

- В здании, где размещается наша фирма, арендуют помещения еще несколько организаций. Для всех желающих мы разместили в коридорах платные автоматы, предназначенные для разлива кофе. Имеет ли учет данного оборудования какие-нибудь особенности?

- Особых условий для учета таких объектов не предусмотрено. Мы считаем, что автоматы по разливу кофе являются основными средствами производственного назначения. Ведь вы получаете от их эксплуатации выручку, следовательно, автоматизированная торговля кофе - это один из видов вашей деятельности. Учет доходов и расходов (выручки, амортизации, расходов на ремонт и обслуживание), связанных с использованием автоматов, нужно вести в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Кроме того, я бы рекомендовала издать внутренний приказ, где бы устанавливались периодичность и порядок изъятия выручки, а также назначить ответственного за соблюдение этого порядка.

- В феврале наша фирма оплатила услуги связи за II квартал 2002 г. Можно ли отнести эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль I квартала?

- Нельзя. В налоговом учете действуют принципы экономической обоснованности и равномерности признания расходов. Расходы признаются в том периоде, в котором возникли, независимо от времени фактической оплаты. В феврале нельзя признать экономически обоснованными затраты, которые будут иметь непосредственное отношение к вашей деятельности во II квартале. В данном случае речь идет об авансе, выданном оператору связи и уменьшающем вашу прибыль постепенно, по мере фактического оказания услуг соответственно в апреле, мае и июне 2002 г. Если применять к правилам налогового учета бухгалтерскую терминологию, то это расходы будущих периодов, которые списываются на затраты равномерно в течение определенного срока.

- В декабре 2001 г. мы отгрузили продукцию покупателю - юридическому лицу. Организация расплатилась с нами 14 марта, причем наличными. Нужно ли начислять налог с продаж?

- Нет. С 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога с продаж изменился. Раньше этим налогом облагались все наличные расчеты - и с физическими, и с юридическими лицами. Со вступлением в силу гл.27 НК РФ наличные расчеты с организациями исключены из состава операций, облагаемых налогом с продаж. Поэтому ни взимать с покупателя дополнительные 5 процентов, ни перечислять их в бюджет вы не обязаны.

- Один из сотрудников нашей организации зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Поясните, пожалуйста, порядок удержания с его доходов налога на доходы физических лиц.

- Как налоговый агент вы обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ только с тех доходов, источником которых является ваша организация (ст.226 НК РФ). Речь идет о заработной плате, премиях и иных вознаграждениях, признаваемых объектом обложения по этому налогу. С доходов, которые ваш сотрудник получает от предпринимательской деятельности, он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог в порядке, предусмотренном ст.227 Налогового кодекса.

- Во II квартале 2001 г. наша организация приобрела материалы, стоимость которых не облагается НДС. Одновременно нам были оказаны услуги по их доставке. Стоимость транспортных услуг включала в себя НДС. С поставщиком материалов и с перевозчиком мы полностью рассчитались в III квартале. Материалы предназначены для производства продукции, освобожденной от налогообложения по ст.149 НК РФ. Правильно ли мы поступили, списав стоимость неоплаченных материалов и сумму входного НДС по транспортным расходам на издержки II квартала?

- Не совсем. Факт списания стоимости материалов, работ и услуг на издержки не зависит от факта оплаты этих расходов. Следовательно, списав на затраты II квартала стоимость материалов и услуг по их доставке (при наличии накладной и акта выполненных работ), вы поступили правильно. Что же касается НДС, то порядок списания этого налога на затраты аналогичен порядку возмещения НДС из бюджета. И в том и другом случае сумма НДС, предъявленная поставщиком (в вашем случае - перевозчиком), должна быть оплачена. Это условие вы выполнили лишь в III квартале. Таким образом, увеличить свою себестоимость на сумму предъявленного НДС вы могли только в III квартале после фактической оплаты транспортных услуг.

- Наша фирма занимается розничной торговлей по договорам комиссии. Мы относимся к категории комиссионеров и работаем по упрощенной системе налогообложения. В договоре предусмотрено, что все расчеты за реализованные товары осуществляются через комиссионера. Кто в данном случае должен уплачивать налог с продаж в бюджет?

- Уплачивать налог с продаж должна ваша фирма. Начиная с 2002 г. действует гл.27 Налогового кодекса, согласно которой на комиссионеров, непосредственно получающих наличные денежные средства от покупателей, возлагаются обязанности налогового агента. Никаких исключений для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, в Кодексе не сделано. Таким образом, выступая в роли комиссионера, вы обязаны исчислить и перечислить налог с продаж в бюджет, несмотря на то что плательщиком этого налога вы не являетесь. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налога в данном случае будет возложена не на комитента, а на вашу организацию.

- Наша фирма занимается ремонтно-строительными работами. В декабре 2001 г. мы приобрели компьютер, который планируем использовать в бухгалтерии. Вправе ли мы применить льготу по капвложениям?

- Вправе. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, полученную в 2001 г., регламентируется Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1. Для предприятий, работающих в сфере материального производства, названный Закон предусматривает льготу по этому налогу, направленную на капитальные вложения, в том числе на приобретение основных средств производственного назначения. Таким образом, при представлении налоговой декларации за 2001 г. вы можете заявить свое право на такую льготу и уменьшить налоговые обязательства. По прибыли, полученной в 2002 г., такой льготой вы воспользоваться не сможете. Со вступлением в силу гл.25 НК РФ большинство налоговых льгот, предусмотренных ранее действовавшим законодательством, отменено.

- Татьяна Александровна! Некоторые предприниматели рассчитываются с нашей организацией по безналичному расчету. Должны ли мы взимать с них и уплачивать в бюджет налог с продаж?

- Нет. В 2002 г. этого делать не нужно. В гл.27 Налогового кодекса сказано, что объектом налогообложения по налогу с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Таким образом, безналичные поступления от ПБОЮЛ налогом с продаж не облагаются. Поэтому если индивидуальный предприниматель расплатился с вами, перечислив средства со своего расчетного (текущего) счета, то взимать с него налог с продаж вы не имеете права.

- Татьяна Александровна! Наша организация как генподрядчик заключила договор на выполнение определенного объема строительно-монтажных работ с субподрядной организацией. Субподрядчик свою часть работ выполнил, соответствующий акт подписан, оплата произведена. Однако по генеральному договору работы пока не завершены. Поэтому все наши затраты, в том числе и стоимость субподрядных работ, мы учитываем как "незавершенку". Входной НДС мы тоже решили возместить в том периоде, когда будет "закрыт" основной договор. Не будет ли это расцениваться как нарушение правил ведения бухгалтерского учета?

- Даже если генеральный договор пока не "закрыт", вы вправе возместить НДС, уплаченный субподрядчику. Вы же оплатили выполненные работы, а это одно из основных условий для принятия входного НДС к вычету из бюджета. Кроме того, субподрядчик должен был выставить вам счет-фактуру, где НДС выделялся бы отдельной строкой. Если же по каким-либо причинам вы решили подстраховаться и возместить НДС в том периоде, когда будет выполнен основной договор, то у налоговой инспекции не будет оснований для привлечения вас к ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Ведь ваши действия не повлекут за собой занижение налоговой базы и несвоевременную уплату налога.

- Должны ли уплачивать налог с продаж ломбарды? Облагаются ли этим налогом проценты, полученные от населения за предоставление ссуд под залог имущества?

- Главой 27 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение от уплаты налога с продаж операций, проводимых ломбардами. Следовательно, начислять и уплачивать этот налог в бюджет вы обязаны.

- Подскажите, пожалуйста, нужно ли представлять в налоговую инспекцию информацию о получении права на применение регрессивной шкалы по ЕСН?

- Не нужно. Но хочу обратить ваше внимание на то, что в 2002 г. порядок применения регрессивной шкалы изменился. Если в 2001 г. после перехода на пониженные ставки ЕСН в каком-либо месяце фактический средний доход на одного работника не достигал 4200 руб., организация могла наверстать упущенное в следующем месяце и не лишалась права на регрессию. С нового года все гораздо строже. Если в каком-либо месяце средний доход на одного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, будет меньше 2500 руб., организация потеряет право на применение регрессивной шкалы в течение всего налогового периода. Более того, бухгалтеру придется сделать перерасчет ЕСН с начала года по максимальным ставкам.

- Облагаются ли налогом с продаж услуги по содержанию детей в негосударственных дошкольных учреждениях?

- Нет. Согласно ст.350 НК РФ стоимость услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях налогом с продаж не облагается. Такой же порядок действовал и раньше - до 2002 г. Данная льгота не зависит ни от формы собственности, ни от организационно-правовой формы дошкольного учреждения. Льгота распространяется как на государственные, так и на частные детские сады и ясли.

- Нужно ли начислять амортизацию на имущество некоммерческих организаций?

- Правила начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учета отличаются друг от друга. В бухгалтерском учете нужно руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств". По этому Положению износ по такому имуществу начисляется в конце отчетного года и отражается на забалансовых счетах. Порядок налогового учета амортизации установлен гл.25 Налогового кодекса. В частности, ст.256 НК РФ предусматривает, что имущество некоммерческих организаций не относится к амортизируемому имуществу. Однако если основное средство используется некоммерческой организацией для получения прибыли (предпринимательской деятельности), то его нужно амортизировать.

- Облагаются ли ЕСН суммы, перечисленные столовой, в счет оплаты за питание работников нашей организации?

- С 2002 г. единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Другими словами, если затраты, связанные с оплатой питания ваших работников, включаются в расходы согласно гл.25 НК РФ, то на них нужно начислять и ЕСН. Если же при налогообложении прибыли эти расходы не учитываются, то они освобождаются и от ЕСН. Для сравнения напомню, что в прошлом году такие выплаты признавались материальной выгодой работников. Она облагалась ЕСН независимо от источника, за счет которого финансировались такие суммы, будь то себестоимость или прибыль после налогообложения. В нынешней редакции гл.24 НК РФ понятия "материальная выгода" нет.

Подписано в печать

26.03.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——